預算會計第六章

第六章收入第一節(jié)概述一、概念收入是指單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。二、內(nèi)容財政補助收入（行政單位：撥入經(jīng)費）、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款和其他收入。1.財政補助收入：主管部門或上級單位撥入的各類預算經(jīng)費或事業(yè)經(jīng)費。（行政單位：撥入經(jīng)費）2.上級補助收入：主管部門或上級單位撥入的非財政性補助資金。3.撥入?？睿贺斦块T或上級單位撥入的有指定用途的并需要單獨報帳的專項資金。（行政單位：撥入經(jīng)費）4.事業(yè)收入：A.開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入;B.事業(yè)單位受到的從財政專戶核撥的預算外資金（不含用于自籌基建部分）C.部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金。行政單位：預算外資金收入5.經(jīng)營收入：專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動所取得的收入。6.附屬單位繳款7.其他收入：投資收益、利息收入、捐贈收入等。8.基本建設撥款收入：國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴建工程的撥款。

三、收入的確認--WHEN？（一）事業(yè)單位應根據(jù)業(yè)務性質(zhì)合理確認收入的實現(xiàn)。

(1)經(jīng)營性收入應在提供勞務或發(fā)出商品，同時收訖銷售款或取得索取銷售貨款憑據(jù)時予以確認。

(權責發(fā)生制）

（2）除經(jīng)營收入以外的收入應在收到款項時予以確認。（收付實現(xiàn)制）

（二）行政單位以實際收到的款項作為收入的實現(xiàn)。即收付實現(xiàn)制。涉及的科目：事業(yè)單位：財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入行政單位：撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入撥入款項撥入款項是行政事業(yè)單位的主要資金來源。事業(yè)單位：財政補助收入、上級補助收入和撥入?？畹葍?nèi)容。行政單位：撥入經(jīng)費

一、財政補助收入

1.概念財政補助收入，是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。

2.撥款原則：按預算級次預報；按支出用途領撥；按計劃和事業(yè)進度撥款。3.“財政補助收入”帳戶的性質(zhì)—

貸方登記實際收到的財政補助收入數(shù)，借方登記財政補助收入的繳回數(shù)，平時貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)。年終結(jié)帳時，將該帳戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)帳后無余額。4.核算A.事業(yè)單位在收到財政補助收入時，借：銀行存款貸：財政補助收入B.繳回時做相反分錄。C.年終結(jié)帳時，借：財政補助收入貸：事業(yè)結(jié)余back二、上級補助收入1.概念上級補助收入，是事業(yè)單位從上級單位取得的非財政補助收入。它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的款項。

2.“上級補助收入”的帳戶性質(zhì)—

貸方登記上級補助收入的增加數(shù)，平時貸方余額反映上級補助收入的累計數(shù)。年終將貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)帳后無余額。3.核算A.事業(yè)單位收到上級補助收入時，借：銀行存款貸：上級補助收入B.年終結(jié)帳，借：上級補助收入貸：事業(yè)結(jié)余back三.撥入?？?/p>

1.概念撥入?？?，是事業(yè)單位收到的財政部門、上級單位或其他單位撥入的指定用途、?？顚Ｓ?，并需單獨列報的專項資金。如科研課題經(jīng)費撥款等

2.“撥入專款”帳戶的性質(zhì)—

貸方登記實際收到的專項撥款數(shù)，借方登記撥入?？畹睦U回數(shù)，平時貸方余額反映撥入專項資金累計數(shù)。

年終結(jié)帳，將“撥入專款”貸方余額與“撥出?？睢薄皩？钪С觥睅魧_。對沖后的“撥入?？睢睅舻馁J方余額為撥入專款結(jié)余數(shù)。

若撥入?？罱Y(jié)余按規(guī)定留事業(yè)單位使用，則將其余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”帳戶；

若撥入專款結(jié)余按規(guī)定繳回，則繳回原撥款單位。3.核算1）事業(yè)單位在收到撥款時，借：銀行存款貸：撥入?？?）年底對沖時，借：撥入?？钯J：?？钪С鰮艹鰧？?/p>

3）若撥入?？钣囝~繳回時，借：撥入?？钯J：銀行存款4）若撥入專款余額歸事業(yè)單位使用，借：撥入專款貸：事業(yè)基金--一般基金back事業(yè)收入1.概念A.開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入;B.事業(yè)單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金（不含用于自籌基建部分）;C.部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金。如：學術活動收入、科研收入等。預算外資金：(1)事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業(yè)收入；待同級財政撥付本單位后才能計入事業(yè)收入。(2)實行按比例上繳的，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，待同級財政撥付本單位后才能計入事業(yè)收入。其留用部分可直接作為事業(yè)收入處理。(3)實行按收支結(jié)余上繳財政專戶的預算外資金，平時可直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項預算外資金的收支結(jié)余數(shù)上繳財政專戶。2.核算“事業(yè)收入”帳戶的性質(zhì)--

貸方登記取得的收入或收到的從財政專戶核發(fā)的預算外資金，借方登記收入退回數(shù)。平時貸方余額為事業(yè)收入累計數(shù)。期末，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。A.事業(yè)單位取得收入或收到款項時，借：銀行存款/應收帳款貸：事業(yè)收入B.一般納稅人取得收入時，借：銀行存款/應收帳款貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）事業(yè)收入C實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，借：銀行存款貸：事業(yè)收入應繳財政專戶款D.期末，借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余BACK經(jīng)營收入1.概念經(jīng)營收入，是事業(yè)單位在專業(yè)活動和輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。如科研單位的產(chǎn)品銷售收入、工程承包收入、租賃收入等。所謂（財務上的）非獨立核算，是對社會服務取得的收入及支出，由事業(yè)單位集中核算，不獨立計算盈虧。如：學校的非獨立核算的車隊對外服務取得的收入作為經(jīng)營收入。2.原則：

1）事業(yè)單位的經(jīng)營活動，應盡可能進行單獨獨立核算，執(zhí)行企業(yè)財務制度，其上繳事業(yè)單位的純收入作為“附屬單位繳款”收入。

2）經(jīng)營活動規(guī)模較小，不便或無法獨立核算的，才納入“經(jīng)營收入”中核算。

非獨立核算：從單位領取一定數(shù)額的物資、款項從事業(yè)業(yè)務活動，不獨立計算盈虧，把日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務資料，報給單位集中進行會計核算。3.核算“經(jīng)營收入”的性質(zhì)—貸方登記取得的經(jīng)營收入，借方登記沖減的營業(yè)收入，平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時將貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

A.取得經(jīng)營收入時，借：銀行存款/應收帳款/應收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

B.發(fā)生銷貨退回的，一律沖減本期的營業(yè)收入。借：經(jīng)營收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款

C.發(fā)生銷售折扣時，沖減經(jīng)營收入。借：經(jīng)營收入貸：應收賬款

D.期末，借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余BACK附屬單位繳款1.概念附屬單位繳款，是事業(yè)單位附屬獨立核算單位按規(guī)定標準或比例上繳的收入，包括附屬事業(yè)單位上繳的收入和附屬企業(yè)上繳的利潤。與經(jīng)營收入的區(qū)別：附屬獨立核算的單位，如學校的校辦企業(yè)，單獨設置帳簿，財務上獨立核算，自負盈虧，屬于獨立核算的經(jīng)營活動。校辦企業(yè)將利潤的一部分上繳學校，應作為附屬單位繳款處理，不能作為經(jīng)營收入。但學校的車隊或食堂，財務上不獨立核算，由學校集中統(tǒng)一會計核算，這部分收入應作為經(jīng)營收入處理。注意：1.附屬單位補償事業(yè)單位在支出中墊付的各種費用，應當沖減支出，不作為上繳收入處理。2.事業(yè)單位對附屬單位經(jīng)營項目的投資所獲得的投資收益，屬于事業(yè)單位的其他收入，不作為附屬單位繳款。2.核算“附屬單位繳款”帳戶的性質(zhì)--

借方登記減少數(shù)，反映轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)及發(fā)生的繳款退回數(shù)；貸方登記增加數(shù)，反映實際收到的款項，平時余額在貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)，將帳戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。1）收到款項，借：銀行存款貸：附屬單位繳款2）發(fā)生繳款退回，借：附屬單位繳款貸：銀行存款3）年終結(jié)轉(zhuǎn)，借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余BACK其他收入1.概念其他收入，是行政事業(yè)單位除上述各收入之外的各項收入.事業(yè)單位：包括投資收益、利息收入、未限定用途的捐贈收入、固定資產(chǎn)出租收入等。2.核算1）取得收入，借：銀行存款貸：其他收入

2）發(fā)生退回，借：其他收入貸：銀行存款

3）年終結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位：借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余行政單位：借：其他收入貸：結(jié)余BACK習題

一、資料

1、東方師范大學2004年12月初有關賬戶余額如下：

財政補助收入：3000000元

上級補助收入：500000元

事業(yè)收入：2000000元

經(jīng)營收入：300000元

其他業(yè)務收入：10000元

附屬單位上繳收入：50000元

2、12月份該校發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)由國家教委撥入12月份教育經(jīng)費600000元，款項已記入該校開戶銀行。

(2)收到教委自籌的科研經(jīng)費100000元，款項已存入該校開戶銀行。

(3)收到部撥用于更新計算機專款150000元，款項已存入銀行，該項目年末未完工。

(4)收到預算外收入30000元，按規(guī)定50%上繳財政專戶，50%自己留用，款項已存入銀行。

(5)該校所屬招待所收到客房收入5000元，將現(xiàn)金交入財務部門。

(6)該校購入的三年期國庫券到期收回本金900000元，利息30000元，款項已存入銀行。

(7)收到校友損捐贈的人民幣120000元，存入銀行。

(8)出租機器設備一套，收取租金4000元。

(9)出售廢報紙，收到現(xiàn)金200元。

二、要求

1、分別編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

2、分別設置T形賬，將各賬戶期初余額和本期發(fā)生額登記入賬。

3、按照有關規(guī)定分別將各賬戶余額轉(zhuǎn)入有關賬戶，并結(jié)出賬戶余額。

預算外資金收入1.概念預算外資金，是國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。預算外資金收入，是財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金以及部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。預算外資金收入的取得：A實行收支兩條線管理辦法的，由財政專戶核撥給行政單位作為預算外資金收入；B實行預算外資金按核定比例上繳的辦法，直接留給行政單位的部分作為預算外資金收入；C實行預算外資金結(jié)余定期繳入同級財政專戶的核算辦法，收到預算外資金時，直接作為預算外資金收入。預算外資金收入是行政單位從財政專戶取得的財政性資金；撥入經(jīng)費是行政單位從國庫取得的財政性資金。2.預算外資金收入的賬務處理貸方記收到財政計劃撥還或按確定比例留用的預算外資金數(shù)，借方記采用結(jié)余上繳的預算外資金管理方法下，上繳財政專戶數(shù)。平時貸方余額反映預算外資金收入的累積數(shù)。年終，將收入賬戶余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，無余額?？煞謩e設置“經(jīng)常性收入”“專項收入”二級賬戶。1)全額上繳時：在收到財政部門按計劃核撥的資金時，借記“銀行存款”，貸記“預算外資金收入”。例某行政單位實行預算外資金全額專戶存儲，財政部門按計劃撥還的辦法，發(fā)生如下業(yè)務：(1)取得預算外應繳財政專戶款24000，存入銀行借：銀行存款24000

貸：應繳財政專戶款24000(2)將上述預算外資金24000，上繳財政專戶借：應繳財政專戶款24000

貸：銀行存款24000(3)收到財政按計劃撥還的預算外資金15600

借：銀行存款15600

貸：預算外資金收入156002）比例上繳行政單位在收到預算外資金時，借記“銀行存款”，貸記“預算外資金收入”（單位留用部分），貸記“應繳財政專戶款”（應上繳部分）。例某行政單位實行按確定的比例上繳預算外資金財政專戶的辦法，上繳比例為30%。假定該單位收到某項預算外資金150000。會計分錄為借：銀行存款150000

貸：應繳財政專戶款30000

預算外資金收入120000將應繳財政專戶的預算外資金30000，上繳財政專戶借：應繳財政專戶款30000

貸：銀行存款300003）結(jié)余上繳收到預算外資金時，借記“銀行存款”，貸記“預算外資金收入”。定期結(jié)算應繳預算外資金結(jié)余時，借記“預算外資金收入”，貸記“應繳財政專戶款”。例某行政單位實行按結(jié)余上繳預算外資金財政專戶的辦法。(1)該單位收到某項預算外資金35000。會計分錄為借：銀行存款35000

貸：預算外資金收入35000(2)用預算外資金20000，支付有關費用。借：經(jīng)費支出--預算外支出20000

貸：銀行存款20000(3)經(jīng)計算，應繳財政專戶的預算外資金是15000。借：預算外資金收入15000

貸：應繳財政專戶款15000(4)用銀行存款將年終結(jié)余的預算外資金上繳財政專戶借：應繳財政專戶款15000

貸：銀行存款15000BACK其他收入（行政）1.內(nèi)容：（1）按規(guī)定不用上繳財政的零星雜項收入，如招待所收入、食堂收入；(2)有償服務收入。公務活動中提供服務所取得的收入，不必上繳的；(3)有價證券及銀行存款的利息收入；(4)固定資產(chǎn)的殘值變價收入等。2.核算1）取得收入，借：銀行存款