資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益,也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險;負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)（一） 所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本（二） 賬戶設(shè)置實收資本（或股本）一一所有者權(quán)益資本公積一一所有者權(quán)益明細(xì)核算：按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算銀行存款一一資產(chǎn)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。明細(xì)核算：按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。注意：與其他貨幣資金區(qū)分?。ㄈ┵~務(wù)處理資本增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積一資本溢價（或股本溢價）”科目。（2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本實收資本減少二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債（1） 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（2） 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。（3） 結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。（二）賬戶結(jié)構(gòu)短期借款一一負(fù)債明細(xì)核算：按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款一一負(fù)債明細(xì)核算：按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付利息一一負(fù)債核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。明細(xì)核算：按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。財務(wù)費用——損益核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。明細(xì)核算：按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算（三）賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理（1）企業(yè)借入的短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6%的借款200000，企業(yè)收到借款存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款2000002009年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應(yīng)承擔(dān)的借款利息。月利息=200000X6%!12=1000借：財務(wù)費用1000貸：應(yīng)付利息10002009年3月31日，長江公司計提本月借款利息，并以銀行存款支付利息以及歸還短長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款一本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記”長期借款一利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款一利息調(diào)整”等科目。2.長期借款的賬務(wù)處理(2)計提利息應(yīng)付利息： 流動負(fù)債長期借款-應(yīng)計利息：非流動負(fù)債(3)還本付息【例題■計算分析題】2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限3年，年利率6%的借款1000000，存入銀行。借：銀行存款1000000貸：長期借款-本金1000000長江公司自借入上述長期借款后至2011年9月30日的每個季度末，計提本季度利息。季度利息=1000000X6%!4=15000（元）借：財務(wù)費用15000貸：長期借款-應(yīng)計利息15000（共計提11次，如本借款為分期付息則計入應(yīng)付利息）（3） 2011年12月31日，長江公司計提本季度利息，并以銀行存款支付利息及長期借款本金。計提利息借：財務(wù)費用15000貸：長期借款-應(yīng)計利息15000支付利息借：長期借款-應(yīng)計利息180000貸：銀行存款180000支付本金借：長期借款-本金1000000貸：銀行存款1000000合并以上三：借：財務(wù)費用15000長期借款-應(yīng)計利息165000長期借款-本金1000000貸：銀行存款1180000長期借款（到期一次還本付息）借：財務(wù)費用貸：長期借款一應(yīng)計利息長期借款計算確定的利息費用，屬于籌建期間的計入管理費