四會計估計變更和差錯估計

高級財務(wù)會計

李宜教學(xué)內(nèi)容第一章第六章第五章第四章第二章第三章

外幣折算

或有事項

所得稅

合并財務(wù)報表資產(chǎn)負債表日后事項會計政策、會計估計變更和差錯更正

2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/22第四

章會計政策、會計估計變更和差錯更正2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>會計政策及其變更第一節(jié)第四章

會計估計及其變更第二節(jié)前期差錯及其更正第三節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正2023/9/22本章主要內(nèi)容北方工大yili<高級財務(wù)會計>前期差錯更正的會計處理會計政策變更追溯調(diào)整法會計政策變更與會計估計變更的判斷本章重點難點一二三2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>第一節(jié)會計政策及其變更主要內(nèi)容：一、會計政策概述二、會計政策變更三、會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分四、會計政策變更的會計處理五、會計政策變更的披露2023/9/222023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>第一節(jié)會計政策及其變更●會計政策—是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>一、概念指具體會計原則，如6項會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)。指會計核算中所采用的具體方法。主要是計量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。2023/9/22二、會計政策變更2023/9/22

●

會計政策變更—是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

1.法律、法規(guī)、國家要求變更的概念2.變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息企業(yè)可以變更會計政策的情況北方工大yili<高級財務(wù)會計>1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。不屬于會計政策變更的情況北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-1】某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，因此按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。2013年度起，企業(yè)對租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自2013年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。請問該企業(yè)改變會計政策屬于不屬于會計政策變更？

【答案】經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。（教材P369）北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-2】某企業(yè)初次簽訂一項建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。請問企業(yè)該行為屬于不屬于會計政策變更？

【答案】由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，因而不是會計政策變更。（教材P369）北方工大yili<高級財務(wù)會計>三、會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>

●

會計估計—是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。概念1.源于經(jīng)濟活動中內(nèi)在不確定性因素的影響2.估計數(shù)盡可能接近實際3.會計估計不會削弱確認和計量的可靠性，只是由于會計分期、貨幣計量的前提，需要將結(jié)果未定的交易或事項估計入賬2023/9/22會計政策

(1)存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法

(2)長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法

(3)投資性房地產(chǎn)的確認及其后續(xù)計量模式

(4)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認條件及其減值政策

(5)金融資產(chǎn)的分類

(6)非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷資產(chǎn)方面負債方面(1)借款費用資本化的條件

(2)債務(wù)重組的確認和計量

(3)預(yù)計負債的確認和計量

(4)應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認和計量

(5)金融負債的分類等北方工大yili<高級財務(wù)會計>會計政策

(1)權(quán)益工具的確認和計量(2)混合金融工具的分拆所有者權(quán)益方面費用方面(1)商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

(2)期間費用的劃分收入方面(1)商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(2)建造合同、租賃合同、保險合同、貸款合同等合同收入的確認與計量方法列報方面(1)編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法(2)合并財務(wù)報表合并范圍的判斷(3)分部報告中報告分部的確定等北方工大yili<高級財務(wù)會計>（3）。。。的預(yù)計使用壽命與凈殘值。（5）相關(guān)可收回金額->公允價值減去處置費用后凈額的確定；預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。

（6）合同完工進度的確定。

（4）。。。的折舊方法。

會計估計

（2）。。。公允價值的確定。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

（7）承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配

（8）其他北方工大yili<高級財務(wù)會計>應(yīng)以變更事項的1.會計確認2.計量基礎(chǔ)3.列報項目變更會計政策變更三、會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分根據(jù)1、2和3所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法會計估計變更∈∈2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-3

2007年多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法

【答案】CD北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-4

2008年多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

【答案】BCDE北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-5

2008年多選題】下列各項中，屬于會計估計變更的有（

）。

A.對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

【答案】BD北方工大yili<高級財務(wù)會計>四、會計政策變更的會計處理追溯調(diào)整法未來適用法

對某項交易/事項變更會計政策，視同交易/事項初次發(fā)生時即采用變更后會計政策，并據(jù)此調(diào)整的方法。

變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法。2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-6】甲公司2010年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票,假定不考慮相關(guān)稅費。按照原會計準(zhǔn)則確認為“短期投資”并采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。甲公司從2013年起開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。2012年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為4500萬股。A、B股票有關(guān)成本及公允價值，資料見表：追溯調(diào)整法

北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-6】A、B股票有關(guān)成本及公允價值單位：萬元

購入成本2010年

年末公允價值2011年

年末公允價值2012年

年末公允價值A(chǔ)股票450446500510B股票110106120130

要求：根據(jù)上述資料，編制會計處理。北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-6解答】①計算累積影響數(shù)。單位：萬元年度按照新政策確認損益按照原政策確認損益稅前差異所得稅影響稅后差異2010年A股票（446－450）＋

B股票（106－110）＝－8－80002011年A股票（500－446）＋

B股票（120－106）＝6886015452012年A股票（510－500）＋

B股票（130－120）＝20020515合計800802060北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-6解答】②編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

貸：利潤分配——未分配利潤60

遞延所得稅負債20

借：利潤分配——未分配利潤（60×15%）9

貸：盈余公積9

北方工大yili<高級財務(wù)會計>③財務(wù)報表調(diào)整和重述

資產(chǎn)負債表

利潤表

2013年12月31日單位：萬元2013年單位：萬元項目年初余額調(diào)增調(diào)減交易性金融資產(chǎn)

80

遞延所得稅負債20

盈余公積9

未分配利潤51

項目上期金額

調(diào)增調(diào)減公允價值變動收益20

所得稅費用5

凈利潤15

基本每股收益0.0033元（15/4500）

北方工大yili<高級財務(wù)會計>③財務(wù)報表調(diào)整和重述

所有者權(quán)益變動表2013年單位：萬元項目本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤上年年末余額

加：會計政策變更2.25

（15×15%）12.75

（15－2.25）6.75

（45×15%）38.25

（45－6.75）北方工大yili<高級財務(wù)會計>追溯調(diào)整法的一般步驟北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/22計算會計政策變更的累積影響數(shù)

調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及金額

編制調(diào)整分錄

財報附注說明

2023/9/22

④附注說明本公司2013年按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)計量由成本與市價孰低改為以公允價值計量。此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，2012年的比較財務(wù)報表已重新表述。2012年期初運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為450000元。調(diào)增2012年的期初留存收益450000元，其中，調(diào)增未分配利潤382500元，調(diào)增盈余公積67500元。會計政策變更對2012年度財務(wù)報告本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤150000元。2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-7】A公司為上市公司，已從2007年開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。公允價值變動損益不得計入應(yīng)納稅所得額。2013年1月1日A公司董事會決定將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式。該房地產(chǎn)為2009年12月外購一棟寫字樓，支付價款50000萬元，預(yù)計使用年限為25年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。同日將該寫字樓租賃給B公司使用。2013年以前，A公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進行后續(xù)計量。追溯調(diào)整法

北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-7】

該項投資性房地產(chǎn)各年公允價值如下：單位：萬元

要求：根據(jù)上述資料，編制會計處理。年度公允價值2009年末500002010年末550002011年末580002012年末60500北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-7解答】①計算累積影響數(shù)。單位：萬元年度末按原會計政策確認的損益按新會計政策確認的損益稅前差異所得稅影響稅后差異2009不計提折舊，所以為050000－50000＝00002010-50000/25＝－200055000－50000＝500070007000×25%＝175052502011－200058000－55000＝30005000125037502012－200060500－58000＝2500450011253375合計60001050016500412512375北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-7解答】②編制相關(guān)會計分錄。

借：投資性房地產(chǎn)—成本50000

—公允價值變動10500

投資性房地產(chǎn)累計折舊

6000

貸：投資性房地產(chǎn)50000

遞延所得稅負債

4125

盈余公積（12375×10%）1237.5

利潤分配—未分配利潤（12375×90%）

11137.5

北方工大yili<高級財務(wù)會計>追溯調(diào)整法的圖示會計期間交易發(fā)生時會計政策變更日列報前期最早期初留存收益原有金額列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額差額會計政策變更累積影響數(shù)按新會計政策對交易發(fā)生時到此期初進行重新計算追溯調(diào)整累積影響數(shù)階段追溯調(diào)整前期當(dāng)期金額階段2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>未來適用法的一般步驟：北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/22計算會計政策變更的累積影響數(shù)

編制調(diào)整分錄附注中披露：采用未來適用法的理由；變更當(dāng)期影響數(shù)（兩種會計政策對凈損益影響的差額）重編以前年度的財務(wù)報表2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【教材例22-2】表22-3當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計算表單位：元未來適用法

項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入2500000025000000減：營業(yè)成本1600000018300000減：其他費用12000001200000利潤總額78000005500000減；所得稅19500001375000凈利潤58500004125000差額

1725000會計政策變更的會計處理原則北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/221.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）處理原則3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理2023/9/22五、會計政策變更的披露北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/221.會計政策變更的性質(zhì)內(nèi)容原因時點2.當(dāng)期和各列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額3.無法追溯調(diào)整的

事實、原因、變更時點、變更情況2023/9/22第二節(jié)會計估計及其變更主要內(nèi)容：一、會計估計概述二、會計估計變更三、會計估計變更的會計處理四、會計估計變更的披露北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/222023/9/22第二節(jié)會計估計及其變更

●

會計估計—是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1.源于經(jīng)濟活動中內(nèi)在不確定性因素的影響2.估計數(shù)盡可能接近實際3.會計估計不會削弱確認和計量的可靠性，只是由于會計分期、貨幣計量的前提，需要將結(jié)果未定的交易或事項估計入賬概念回顧2023/9/22北方工大yili<高級財務(wù)會計>二、會計估計變更北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/22估計的依據(jù)變了會計估計變更新信息、新經(jīng)驗三、會計估計變更的會計處理北方工大yili<高級財務(wù)會計>會計估計變更未來適用法【例題4-8】ABC公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為84000元，預(yù)計使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自20×4年1月1日起按直線法計提折舊。20×8年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。該公司適用所得稅稅率為25％。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-8解答】

1.分析。ABC公司對上述會計估計變更的處理如下:(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)；(2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新估計使用壽命提取折舊。

2.計算。按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，第5年相關(guān)科目的年初余額如下表所示。

相關(guān)科目年初余額表單位：元會計估計變更（未來適用法）項目金額固定資產(chǎn)84000減：累計折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-8解答】

改變估計使用壽命后，20×8年1月1日起每年計提的折舊費用為21000[(44000-2000)÷(6-4)]元。20×8年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。3．編制會計分錄借：管理費用21000

貸：累計折舊21000會計估計變更（未來適用法）北方工大yili<高級財務(wù)會計>

【例題4-8解答】4．附注說明。本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值為84000元，原預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用壽命計提折舊，本公司于20×8年年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實耐用壽命和凈殘值。此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為8250[(21000-10000)×(1—25％)]元。會計估計變更（未來適用法）四、會計估計變更的披露北方工大yili<高級財務(wù)會計>1.會計估計變更的內(nèi)容原因時點2.變更對當(dāng)期和未來期的影響金額3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的

事實、原因課堂練習(xí)-會計估計變更北方工大yili<高級財務(wù)會計>【例題4-9】A公司適用的所得稅率為25%。2013年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項變更自2013年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2010年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。

請對A公司發(fā)生的會計事項進行處理。課堂練習(xí)-會計估計變更北方工大yili<高級財務(wù)會計>【例題4-9解答】（1）計算至2013年3月31日的累計折舊額＝1000÷10×2＋1000÷10×3/12＝225（萬元）；2013年3月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000－225＝775（萬元）（2）計算從2013年4月1日至年末計提的折舊額＝775/（6×12－2×12－3）×9＝155（萬元）；計算2013年計提的折舊額＝1000÷10×3/12＋155＝180（萬元）課堂練習(xí)-會計估計變更北方工大yili<高級財務(wù)會計>【例題4-9解答】（3）計算2013年按照稅法規(guī)定計算折舊額＝1000÷10＝100（萬元）；確認遞延所得稅收益＝（180－100）×25%＝20（萬元）（4）計算會計估計變更影響2013年凈利潤＝（180－100）－20＝60（萬元）或＝（180－100）×（1－25%）＝60（萬元）

第三節(jié)前期差錯及其更正主要內(nèi)容：一、前期差錯概述二、前期差錯更正的會計處理三、前期差錯更正的披露北方工大yili<高級財務(wù)會計>一、前期差錯概述

●前期差錯—是指沒有運用或錯誤運用①②信息，而對前期財務(wù)報表造的錯/漏。

概念①編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能取得并加以考慮的可靠信息②前期財務(wù)報告批報時能取得的可靠信息形成前期差錯的主要情形應(yīng)用會計政策錯誤

計算以及賬戶分類錯誤

前期差錯疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響二、前期差錯更正的會計處理會計估計變更未來適用法追溯調(diào)整法未來適用法會計政策變更前期差錯更正追溯重述法未來適用法追溯重述法追溯重述法

發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法與追溯調(diào)整法的區(qū)別追溯調(diào)整法——適用于會計政策變更，涉及到損益的調(diào)整通過留存收益（“利潤分配-未分配利潤”）核算追溯重述法——適用于前期差錯更正，涉及到損益的調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”核算二、前期差錯更正的會計處理前期差錯重要的前期差錯不重要的前期差錯可追溯的不可追溯的未來適用法追溯重述法資產(chǎn)負債表日至財報批報日之間發(fā)現(xiàn)的會計差錯及不重要的前期差錯按<資產(chǎn)負債表日后事項>準(zhǔn)則

重要的前期差錯不重要的前期差錯二、前期差錯更正的會計處理前期差錯足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯是不前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。

不重要的前期差錯

調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項目，不需調(diào)整相關(guān)項目的期初數(shù)影響損益的——直接計入當(dāng)期相關(guān)凈損益項目不影響損益的——調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目未來適用法

不重要前期差錯的會計處理【例題4-10】ABC公司20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)一臺價值9600元、應(yīng)計入固定資產(chǎn)、并于20×5年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，其在20×5年計入了當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在20×6年12月31日更正此差錯的會計分錄如何編制？假設(shè)該項差錯直到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)，ABC公司應(yīng)如何處理？

北方工大yili<高級財務(wù)會計>不重要前期差錯的會計處理【例題4-10解答】

借：固定資產(chǎn)9600

貸：管理費用5000

累計折舊4600

假設(shè)該項差錯直到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷。北方工大yili<高級財務(wù)會計>重要的前期差錯

在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)（相關(guān)項目的期初余額），如果影響損益，應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益。追溯重述法

以前年度損益調(diào)整1)調(diào)整增加以前年度收入2)調(diào)整減少以前年度費用3)調(diào)整減少的所得稅費用1)調(diào)整減少以前年度收入2)調(diào)整增加以前年度費用3)調(diào)整增加的所得稅費用借方余額利潤分配--未分配利潤借方貸方余額利潤分配--未分配利潤貸方結(jié)轉(zhuǎn)后無余額三、前期差錯更正的披露北方工大yili<高級財務(wù)會計>2023/9/221.前期差錯的性質(zhì)2.各列報前期財報中受影響的項目名稱和更正金額3.無法追溯重述的

事實、原因、更正時點、更正情況理解前期差錯、前期差錯更正的概念，掌握前期差錯更正追溯重述法。理解會計估計、會計估計變更的概念，掌握會計政策變更與會計估計變更的劃分理解會計政策、會計政策變更的概念，掌握會計政策變更追溯調(diào)整法本章小結(jié)一二三

【例題10·計算題】A公司系國有獨資公司。A公司對所得稅一直采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%。A公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

（1）A公司2013年在所得稅匯算清繳前,對以前年度的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題:課堂練習(xí)-會計估計變更和前期差錯更正

①A公司自行建造的辦公樓已于2012年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2012年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2012年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2012年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，

采用年限平均法計提折舊。至2013年1月1日，A公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。②以400萬元的價格于2011年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照A公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬