第十四章-貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)

9/22/20231第十四章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)

9/22/20232一、現(xiàn)金與業(yè)務(wù)循環(huán)現(xiàn)金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系

現(xiàn)金①銷售與收款循環(huán)②購貨與付款循環(huán)③生產(chǎn)循環(huán)④籌資與投資循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)9/22/20233一、現(xiàn)金與業(yè)務(wù)循環(huán)現(xiàn)金審計(jì)的重要性

現(xiàn)金資產(chǎn)極易誘發(fā)職員貪污挪用的動機(jī)，增加了完整性和存在性認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)（其他認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)較低）現(xiàn)金項(xiàng)目與其他項(xiàng)目的相關(guān)性（驗(yàn)證其他項(xiàng)目）現(xiàn)金余額占總資產(chǎn)的5%，但審計(jì)時(shí)間預(yù)算約20%現(xiàn)金幾乎不存在評價(jià)問題

9/22/20234二、內(nèi)部控制測試現(xiàn)金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

理想內(nèi)部控制的功能確保全部應(yīng)收進(jìn)的現(xiàn)金均能收到并及時(shí)記錄確保全部現(xiàn)金的支出按批準(zhǔn)的用途使用并及時(shí)記錄確?，F(xiàn)金的安全保管確保企業(yè)現(xiàn)金余額的合理性

9/22/20235二、內(nèi)部控制測試現(xiàn)金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

良好內(nèi)部控制的要點(diǎn)現(xiàn)金收支與記錄的職責(zé)分離現(xiàn)金收支的合法合理性現(xiàn)金收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬堅(jiān)持現(xiàn)金收支兩條線，控制現(xiàn)金坐支按月盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制銀行存款調(diào)節(jié)表實(shí)施現(xiàn)金收支的內(nèi)部審計(jì)

9/22/20236二、內(nèi)部控制測試現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容

收款內(nèi)部控制付款內(nèi)部控制備用金內(nèi)部控制9/22/20237二、內(nèi)部控制測試現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試了解現(xiàn)金內(nèi)部控制抽取并檢查收款制度抽取并檢查付款制度9/22/20238二、內(nèi)部控制測試現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試抽取一定期間現(xiàn)金日記賬與總賬核對檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查外幣現(xiàn)金折算方法的合規(guī)性和一致性評價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平9/22/20239三、庫存現(xiàn)金的審計(jì)

庫存現(xiàn)金審計(jì)的目的

真實(shí)性完整性所有權(quán)余額正確性披露的充分性

9/22/202310三、庫存現(xiàn)金的審計(jì)庫存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬余額從日記賬抽查大額現(xiàn)金支出并追查至原始憑證盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金檢查庫存現(xiàn)金收支的截止檢查外幣現(xiàn)金的折算

9/22/202311四、銀行存款審計(jì)

銀行存款審計(jì)的目的

真實(shí)性完整性所有權(quán)余額的正確性披露的恰當(dāng)性9/22/202312四、銀行存款審計(jì)

銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

核對銀行存款日記賬與總賬余額執(zhí)行分析性復(fù)核索取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表函證銀行存款余額9/22/202313四、銀行存款審計(jì)

銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

檢查一年以上定期存款和限定用途存款抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù)檢查銀行存款收支的正確截止檢查外幣銀行存款的折算檢查銀行存款披露的恰當(dāng)性9/22/202314五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)的重要性審計(jì)范圍的擴(kuò)展首次接受委托涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中使用了前期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，CPA應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)9/22/202315五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)的重要性期初余額的含義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具體準(zhǔn)則是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及會計(jì)處理的結(jié)果9/22/202316五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見雖然一般不對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但對期初余額的適當(dāng)審計(jì)是必須的9/22/202317五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮期初余額審計(jì)所形成的相關(guān)結(jié)論對已審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響9/22/202318五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)的目的證實(shí)期初余額是否存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯報(bào)或漏報(bào)證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期證實(shí)上期使用的會計(jì)政策恰當(dāng)性和一貫性9/22/202319五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)的程序了解上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)情況分析上期會計(jì)政策的使用檢查上期期末余額的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)或重新表述了解前任會計(jì)師的審計(jì)意見類型及其對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

9/22/202320五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)結(jié)果對審計(jì)意見的影響有證據(jù)表明期初余額對報(bào)表存在重大影響，但無法取得滿意證據(jù)，則發(fā)表保留意見或無法表示意見有證據(jù)表明期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)提請被審單位調(diào)整當(dāng)拒絕調(diào)整時(shí)，對本期報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見

9/22/202321五、期初余額審計(jì)

期初余額審計(jì)結(jié)果對審計(jì)意見的影響如前任會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)考慮相關(guān)說明或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)對本期報(bào)表是否存在影響

9/22/202322六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)關(guān)聯(lián)方的含義在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則視它們?yōu)殛P(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方及其交易的會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性9/22/202323六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

識別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序索取企業(yè)關(guān)聯(lián)方清單，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)查閱以前年度的審計(jì)工作底稿了解、評價(jià)被審單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序了解主要投資人和關(guān)鍵管理人員名單查閱主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系9/22/202324六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

識別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序索取企業(yè)關(guān)聯(lián)方清單，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)了解與主要投資人和關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議紀(jì)要詢問其他注冊會計(jì)師及前任會計(jì)師審核所審計(jì)會計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案審核企業(yè)所得稅申報(bào)及其他資料

9/22/202325六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

識別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序識別關(guān)聯(lián)方交易的專門程序查閱股東會、董事會會議及其他重要會議紀(jì)要，詢問管理層或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人的交易性質(zhì)和范圍了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會計(jì)處理的交易檢查會計(jì)記錄中數(shù)額較大的異常的和不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額檢查擔(dān)保事項(xiàng)

9/22/202326六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

識別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序向其他注冊會計(jì)師提交已知關(guān)聯(lián)方清單確定關(guān)聯(lián)方交易的適當(dāng)記錄實(shí)施追加審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易9/22/202327六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

識別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序?qū)彶殛P(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性計(jì)算被審計(jì)單位與非關(guān)聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比率（20%）審計(jì)向關(guān)聯(lián)方出售非正式商品、轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款和出售其他資產(chǎn)的價(jià)格獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方間相互承擔(dān)債務(wù)、費(fèi)用的有關(guān)協(xié)議文件獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營資產(chǎn)的協(xié)議文件獲取被審單位與關(guān)聯(lián)方之間相互占用資金的協(xié)議9/22/202328六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

識別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序向管理層索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書檢查關(guān)聯(lián)方及其交易的披露9/22/202329六、關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)

關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)對審計(jì)意見的影響

當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮保留意見無法表示意見關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合會計(jì)準(zhǔn)則要求，可發(fā)表：保留意見否定意見9/22/202330七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)的概念期后日期的劃分期后事項(xiàng)的含義指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)9/22/202331七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)的種類第Ⅰ類期后事項(xiàng)含義為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)特點(diǎn)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日，但資產(chǎn)負(fù)債表日不確定資產(chǎn)負(fù)債表日后有結(jié)果，且為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)需調(diào)整被審年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

9/22/202332七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)的種類第Ⅱ類期后事項(xiàng)含義雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響對報(bào)表理解的事項(xiàng)特點(diǎn)事項(xiàng)主要情節(jié)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后有結(jié)果不需調(diào)整被審年度報(bào)表數(shù)據(jù)，只需在報(bào)表附注中披露

9/22/202333七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)的審計(jì)目的確定期后事項(xiàng)的存在性確定期后事項(xiàng)的類型和重要性確定期后事項(xiàng)處理的恰當(dāng)性9/22/202334七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)的審計(jì)程序結(jié)合對報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審計(jì)實(shí)施專門審計(jì)程序向管理層詢問審閱被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告9/22/202335七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)嵤ｉT審計(jì)程序?qū)忛啽粚弳挝毁Y產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計(jì)記錄取得并審閱被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會議紀(jì)要了解管理層確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序查明非調(diào)整期后事項(xiàng)的內(nèi)容取得被審單位管理層和律師的聲明書9/22/202336七、期后事項(xiàng)審計(jì)

審計(jì)期后事項(xiàng)的責(zé)任期后事項(xiàng)的幾個(gè)時(shí)段資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日以后資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日主動查找期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)

9/22/202337七、期后事項(xiàng)審計(jì)

審計(jì)期后事項(xiàng)的責(zé)任審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日以后關(guān)注期后事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)處理9/22/202338七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響對審計(jì)報(bào)告日期的影響更改（延長）審計(jì)報(bào)告日期采用期后事項(xiàng)審計(jì)完成日期。在報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任注明雙重日期保留原審計(jì)報(bào)告日期，并就該期后事項(xiàng)的審計(jì)注明新的審計(jì)報(bào)告日，僅在反映有關(guān)特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注師的責(zé)任

9/22/202339七、期后事項(xiàng)審計(jì)

期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響對審計(jì)意見的影響對第Ⅰ類期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表對第Ⅱ類期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露被審單位拒絕調(diào)整或披露建議，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保