第六章消費(fèi)稅的籌劃

第五章消費(fèi)稅的籌劃消費(fèi)稅稅目稅率表一、煙1.卷煙（1）甲類(lèi)卷煙56%加0.003元/支（2）乙類(lèi)卷煙36%加0.003元/支2.雪茄煙25%3.煙絲30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類(lèi)啤酒250元/噸（2）乙類(lèi)啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油0.28元/升（2）無(wú)鉛汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石腦油0.20元/升5.溶劑油0.20元/升6.潤(rùn)滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升七、汽車(chē)輪胎3%八、摩托車(chē)1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車(chē)1.乘用車(chē)（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車(chē)5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%消費(fèi)稅是有選擇地對(duì)部分商品的流轉(zhuǎn)額所課征的一種稅。雖然消費(fèi)稅的征收范圍窄，但其稅率較高。消費(fèi)稅的征收特點(diǎn)：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征稅，且是價(jià)內(nèi)征收，征收范圍具有選擇性，消費(fèi)品種類(lèi)或稅率或稅額具有一一對(duì)應(yīng)性，征收環(huán)節(jié)具有差異性，同時(shí)采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征。6.1消費(fèi)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃一、通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)高檔手表案例：7-1籌劃前：價(jià)格為11000元實(shí)際收益為839萬(wàn)元籌劃后：價(jià)格為9999元實(shí)際收益為983萬(wàn)元避免定價(jià)區(qū)域：10000元-12882元之間二、通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)取消：外購(gòu)酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除其購(gòu)進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的政策。通過(guò)并購(gòu)案例：7-2三、通過(guò)改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)規(guī)定：企業(yè)將中間產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)仍然需要繳納消費(fèi)稅，但最終產(chǎn)品不繳消費(fèi)稅?？赏ㄟ^(guò)改變生產(chǎn)流程（當(dāng)然要考慮其可行性）避免采用這一中間產(chǎn)品。案例：7-36.2縮小稅基的籌劃一、合理降低銷(xiāo)售價(jià)格或分解銷(xiāo)售額

企業(yè)設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的供銷(xiāo)公司（或關(guān)聯(lián)公司），應(yīng)稅消費(fèi)品以較低出廠價(jià)銷(xiāo)售給供銷(xiāo)公司（或關(guān)聯(lián)公司），然后再按正常銷(xiāo)售價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，則既能降低應(yīng)納消費(fèi)稅額，又不損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

應(yīng)注意采用降低銷(xiāo)售價(jià)格的方法時(shí)應(yīng)掌握適度的原則。

企業(yè)如果將價(jià)外費(fèi)用分解至其他業(yè)務(wù)核算，就可以成功降低消費(fèi)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。案例：7-4

二、利用包裝物押金縮小稅基應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，包裝物的價(jià)格應(yīng)并入銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。企業(yè)必須注意包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售。如果產(chǎn)品銷(xiāo)售確需包裝物，可采取收“押金”的形式?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，“押金”不并入銷(xiāo)售額反映收入，因此可以規(guī)避消費(fèi)稅及增值稅和所得稅。但酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收取的包裝物押金，均需并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。因此酒類(lèi)產(chǎn)品不適合采取此類(lèi)稅收策略。采取此方法應(yīng)注意，押金掛帳不能超過(guò)一年。企業(yè)可以先收“押金”，然后每月將“押金”的一部分轉(zhuǎn)作“租金”。案例：7-5

三、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)的價(jià)格縮小稅基進(jìn)口的消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)

(1＋關(guān)稅稅率)/（1－消費(fèi)稅稅率）關(guān)稅稅率和消費(fèi)稅稅率避稅機(jī)會(huì)小，那么就要在關(guān)稅完稅價(jià)格上想辦法。關(guān)稅完稅價(jià)格的組成比較復(fù)雜，操作中人為因素較大，因此避稅彈性也較大。案例：7-6四、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基當(dāng)預(yù)期人民幣處于上升通道時(shí)，選擇結(jié)算當(dāng)天的外匯牌價(jià)作為折算率；當(dāng)預(yù)期人民幣處于下降通道時(shí)，選擇結(jié)算當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)作為折算率；案例：7-7五、將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面的籌劃第七條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）的規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)汁算繳納消費(fèi)稅?；I劃：現(xiàn)銷(xiāo)售再以貨幣投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)。案例：7-8，7-96.3消費(fèi)稅低稅率的籌劃一、適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換消費(fèi)稅同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多共性，如果納稅人創(chuàng)造條件成功地將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，則就能在不同的稅率之間進(jìn)行選擇。分析同一稅目下不同子目的區(qū)別，有應(yīng)稅消費(fèi)品品質(zhì)的原因(如小汽車(chē)按氣缸容量劃分)；還有不同的成份構(gòu)成的原因(如酒及酒精稅目的劃分)。子目之間的另一種差別是由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔。例如卷煙的消費(fèi)稅稅率。對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的，稅率56%；70元以下（不含70元）36%。兩類(lèi)卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)便成了稅率變化的臨界點(diǎn)。如價(jià)格在分界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格以適用較低稅率。案例：7-10分界點(diǎn)P－P×45％－150≥12500－12500×30％－150解方程得：P≥15909.09（即63元/條）

結(jié)論：卷煙調(diào)撥價(jià)格在50-63元時(shí)，應(yīng)采取降低銷(xiāo)售價(jià)格的方式。案例：7-11二、兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售的籌劃消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這要求企業(yè)：要健全財(cái)務(wù)核算，做到帳目清楚并分別核算；同時(shí)要選擇合適的銷(xiāo)售方式和核算方式。消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將不同的應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷(xiāo)售的，從高適用稅率。對(duì)于成套銷(xiāo)售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面權(quán)衡，看有無(wú)必要成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。案例：7-127-13結(jié)論：企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的；如果要成套銷(xiāo)售，則“先銷(xiāo)售后包裝”。

6.4消費(fèi)稅充分利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃一、利用委托加工方式委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進(jìn)行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費(fèi)并收回委托加工的產(chǎn)品，消費(fèi)稅由受托方代扣代繳。規(guī)定：委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，可以抵減應(yīng)納消費(fèi)稅；用于對(duì)外銷(xiāo)售的，不再交納消費(fèi)稅。案例7-15方案一（總經(jīng)理）：如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售。方案二（銷(xiāo)售總監(jiān)）：委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。方案三（財(cái)務(wù)總監(jiān)）：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售。二、連續(xù)生產(chǎn)的籌劃規(guī)定：自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用外購(gòu)已交消費(fèi)稅的消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，按領(lǐng)用數(shù)計(jì)算扣除已交的消費(fèi)稅，外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)，允許扣除已納消費(fèi)稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車(chē)輪胎；（8）摩托車(chē)。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，按3%征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額。籌劃：1、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不是商家。案例：7-16應(yīng)稅價(jià)格（發(fā)出產(chǎn)品）=48.6（期初）+20（外購(gòu)）-49.2（期末）=19.4已納稅款=19.4×30%=5.82當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=（56+24）×40%=32實(shí)納消費(fèi)稅=32-5.82=24.182、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品取得普通發(fā)票。案例：7-17（1）卓越公司為小規(guī)模納稅人若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：58500÷1.03×30%=17038.83(元)若取得專(zhuān)用發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：58500÷1.17×30%=15000(元)取得普通發(fā)票比取得專(zhuān)用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅：17038.83-15000=2038.83(元)（2）卓越公司為一般納稅人若取得普通發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為：58500÷1.03×30%=17038.83(元)若取得專(zhuān)用發(fā)票，可