中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)-在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)〔2010111日修訂〕第一條為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出具非無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審本準(zhǔn)則。第三條本準(zhǔn)則規(guī)定了三種類(lèi)型的非無(wú)保存意見(jiàn)，即保存意見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保存意見(jiàn)類(lèi)型，取決于以下事項(xiàng)：〔一〕導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的狀況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；〔二注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的推斷。第四條非無(wú)保存意見(jiàn)，是指保存意見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。第五條廣泛性，是描述錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)，用以說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未覺(jué)察的錯(cuò)報(bào)〔如存在〕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括：〔一〕不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶(hù)或工程產(chǎn)生影響；〔二〕可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成局部；〔三〕當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保存意見(jiàn)：〔一〕依據(jù)獵取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；〔二〕無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。第一節(jié)應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)的情形第七條當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)：〔一〕依據(jù)獵取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；〔二〕無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。其次節(jié)確定非無(wú)保存意見(jiàn)的類(lèi)型第八條當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見(jiàn)：〔一響重大，但不具有廣泛性；〔二的錯(cuò)報(bào)〔如存在〕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。第九條在獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，假設(shè)認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響第十條假設(shè)無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的根底，但認(rèn)為未覺(jué)察的〔如存在示意見(jiàn)。第十一條在極其特別的狀況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獵取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)?？赡軐?dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保存意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)制。第十三條假設(shè)治理層拒絕消退本準(zhǔn)則第十二條提及的限制，除非治理層全部成員參與治理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！惨弧臣僭O(shè)未覺(jué)察的錯(cuò)報(bào)〔如存在〕可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見(jiàn)；〔二〕〔如存在〕可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于〔除非法律法規(guī)制止；假設(shè)在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)商定被制止或不行行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。第十五條假設(shè)依據(jù)本準(zhǔn)則第十四條第〔二〕項(xiàng)的規(guī)定解除業(yè)務(wù)商定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解事項(xiàng)。第十六條假設(shè)認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)依據(jù)一樣財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶(hù)或工程發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無(wú)保存意見(jiàn)，將會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)相沖突。第三節(jié)非無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，說(shuō)明導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接在審計(jì)意見(jiàn)段之前增加該段落，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保存意〔包括定量披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)段中說(shuō)明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。假設(shè)無(wú)法量化財(cái)務(wù)影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)段中說(shuō)明這一狀況。第十九條假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與表達(dá)性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)段中解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。其次十條假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：〔一〕與治理層爭(zhēng)論未披露信息的狀況；〔二〕在導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)；〔三的事項(xiàng)段中包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律制止。當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)段中說(shuō)明無(wú)法獵取審計(jì)證據(jù)的緣由。其次十二條即使發(fā)表了否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)段中說(shuō)明留意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)的全部其他事項(xiàng)及其影響。其次十三條在發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)時(shí)其次十四條當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保存意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保存意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在全部重使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。其次十五條當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：〔一〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否認(rèn)意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在〔當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)公允列報(bào)框架編制時(shí)；〔二〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否認(rèn)意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在全部重大方面依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制〔當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)遵循性框架編制時(shí)。其次十六條當(dāng)由于無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)供給根底，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其次十七條當(dāng)發(fā)表保存意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)時(shí)以說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獵取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)供給了根底。其次十八條當(dāng)由于無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告的引言段，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受托付審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和審計(jì)范圍的描述，并僅能作出如下說(shuō)明的責(zé)任是在依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但由于導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng)，我們無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)供給根底第四節(jié)與治理層的溝通其次十九條當(dāng)擬在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通導(dǎo)致擬1111。永和九年，歲在癸丑，暮春之初，會(huì)于會(huì)稽山陰之蘭亭，修又有清流激湍，映帶左右，引以為流觴曲水，列坐其次。雖無(wú)絲竹管弦之盛，一觴一詠，亦足以暢敘幽情。是日也，天朗氣清，惠風(fēng)和暢，仰觀宇宙之大，俯察品類(lèi)之盛，所以游目騁懷，足以極視聽(tīng)之娛，信可樂(lè)也。夫人之相與，俯仰一世，或取諸懷抱，晤言一室之內(nèi)；或因寄所托，放浪形骸之外。雖取舍萬(wàn)殊，靜躁不同，當(dāng)其欣于所遇，暫得于己，快然自足，不知老之將至。及其所之既倦，情隨事遷，感慨系之矣。向之所欣，俯仰之間，已為陳永和九年，歲在癸丑，暮春之初，會(huì)于會(huì)稽山陰之蘭亭，修又有清流激湍，映帶左右，引以為流觴曲水，列坐其次。雖無(wú)絲竹管弦之盛，一觴一詠，亦足以暢敘幽情。是日也，天朗氣清，惠風(fēng)和暢，仰觀宇宙之大，俯察品類(lèi)之盛，所以游目騁懷，足以極視聽(tīng)之娛，信可樂(lè)也。夫人之相與，俯仰一世，或取諸懷抱，晤言一室之內(nèi)；或因寄所托，放浪形骸之外。雖取舍萬(wàn)殊，靜躁不同，當(dāng)其欣于所遇，暫得于己，快然自足，不知老之將至。及其所之既倦，情隨事遷，感慨系之矣。向之所欣，俯仰之間，已為陳?ài)E，猶不能不以之興懷。況修短隨化，終期于盡。古人云：跡，猶不能不以之興懷。況修短隨化，終期于盡。古人云：每覽昔人興感之由，假設(shè)合一契，未嘗不臨文嗟悼，不能喻之于懷。固知一