企業(yè)會計準(zhǔn)則4號-固定資產(chǎn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號----固定資產(chǎn)》比較與分析

一、歷史沿革：財政部2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號----固定資產(chǎn)》（下稱新準(zhǔn)則），是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第16號----不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》后制訂的。對于進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告具有重要意義。要求上市公司從2007年1月1日起實施，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

二、主要內(nèi)容：（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)初始計量的基本規(guī)定（三）棄置費(fèi)用（四）后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計量（六）固定資產(chǎn)處置（七）披露要求三、新舊準(zhǔn)則差異比較（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標(biāo)準(zhǔn)原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外還有“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則沒有列示。（二）強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計價必須公允在對投資者投入固定資產(chǎn)價值確認(rèn)上,原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值”，新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外”可見，新準(zhǔn)則一是強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同價或協(xié)議價，二是強(qiáng)調(diào)合同價或協(xié)議價必須公允。（三）重新定義了預(yù)計凈殘值新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，應(yīng)使預(yù)計凈殘值等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計凈殘值與國際會計準(zhǔn)則保持了一致，對當(dāng)前會計實務(wù)影響不大。（四）規(guī)定了棄置費(fèi)的會計處理針對某些特殊行業(yè)較高的處置費(fèi)用，新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。例如，購入某項含有放射元素的儀器100萬元，預(yù)計使用期滿報廢時需要特殊處理費(fèi)用30萬元，則會計處理為：借：固定資產(chǎn)130貸：銀行存款100預(yù)計負(fù)債—預(yù)計棄置費(fèi)30（五）后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。（六）取消了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（六）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回例：某出租汽車公司某出租車原值2000萬元，按照5年平均計提折舊，不考慮凈殘值，第1年折舊為400萬元，第1年末按照預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于賬面價值計提了300萬元減值準(zhǔn)備，第2年折舊額為（2000－400－300）÷4＝325萬元，第3年末減值因素消失。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。所以，該類出租汽車賬面價值不隨可收回金額的提高而恢復(fù)，下1年仍按照325萬元計提折舊。（七）規(guī)定了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變更處理方法四、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較（一）初始計量和后續(xù)計量<IAS16—不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備>對固定資產(chǎn)初始確認(rèn)和我國準(zhǔn)則一樣，按歷史成本計量。但在成本構(gòu)成上，IAS多了一項估計拆卸、搬移費(fèi)及場地使用費(fèi)。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在以后期間，固定資產(chǎn)的計量原則除了按其賬面價值表述外，還允許按公允價值進(jìn)行重估計價，即固定資產(chǎn)的價值按固定資產(chǎn)重估日的公允價值減按照重估價值計算的累積折舊的余額來表述。若重估發(fā)生增值，增值不計入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨項目----“重估價。盈余”，若在固定資產(chǎn)殘值和使用壽命方面，IAS要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)殘值和使用壽命方面，如果預(yù)期值不同于以前的過去已有重估增值并曾貸記重估價盈余以后再重估時出現(xiàn)重估減值則先用重估價盈余抵補(bǔ)，即借記重估價盈余。我國對企業(yè)改制等非持續(xù)經(jīng)營條件下確認(rèn)重估增值，會計處理上記入的是“資本公積”科目（二）關(guān)于折舊<IAS16—不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備>要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)。我國新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS指出土地不計提折舊，除此之外沒有其他的范圍規(guī)定；在折舊方法上，IAS提出直線法、余額遞減法和工作法，我國新的準(zhǔn)則中提到的方法有年限平均法、工作量法、余額遞減法和年限總和法。估計，差異應(yīng)作為會計估計變更處理。對于資產(chǎn)預(yù)計殘值的增加，需要調(diào)整應(yīng)折舊金額。當(dāng)預(yù)計凈殘值增加到等于或超過資產(chǎn)賬面價值時，資產(chǎn)折舊費(fèi)用按零處理。我國新的準(zhǔn)則只要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命，當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異時，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。（三）關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備IAS：可以轉(zhuǎn)回，我國；不允許。五、執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析1、改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和今后的折舊費(fèi)用2、特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，要求按現(xiàn)值計入初始成本并追溯調(diào)整，這一做法會增加資產(chǎn)賬面價值