講所得稅會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)的影響

案例深高速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負(fù)債?9/20/20231山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根案例：深高速遞延的是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負(fù)債？要求：1.說(shuō)明發(fā)生了哪些暫時(shí)性差額，并分析深高速采用應(yīng)付稅款法和債務(wù)法對(duì)所得稅的反映有何不同？2.透視導(dǎo)致發(fā)生暫時(shí)性差額的事項(xiàng)，分析對(duì)深高速未來(lái)或潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。9/20/20232山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根理論基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則:應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法：1.債務(wù)法2.遞延法債務(wù)法有分為：利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不論采用何種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，不可能影響根據(jù)稅收法規(guī)確定的應(yīng)交所得稅，但會(huì)對(duì)各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)或期末資產(chǎn)負(fù)債的反映帶來(lái)影響。操縱利潤(rùn)也可能改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法P1739/20/20233山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法（taxespayablemethod）（一）含義及特點(diǎn)

將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益，而不遞延到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)費(fèi)等于本期應(yīng)交的所得稅，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其影響的程度。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（稅法）一般小企業(yè)可以使用這種方法這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于操作簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)在于其利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用與收入不配比，資產(chǎn)負(fù)債表也未能客觀反映企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)情況。9/20/20234山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根（二）起源與運(yùn)用。1954年，美國(guó)頒布的收入法案允許采用加速折舊法，這主要是出于稅法目的的考慮，可使企業(yè)的前期所提折舊大而減少前期所得稅費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)折舊的抵稅作用所帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值。出于會(huì)計(jì)目的計(jì)提的折舊一般采用簡(jiǎn)單易行的直線法。但這必然產(chǎn)生出于稅法目的和出于會(huì)計(jì)目的所計(jì)提折舊之間的重大差異，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)出現(xiàn)差異，因此產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)論。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是所得稅的分?jǐn)倖?wèn)題，即每期應(yīng)付所得稅是否應(yīng)作為所得稅費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，或者所得稅也應(yīng)同其他費(fèi)用一樣在各期間進(jìn)行分配。9/20/20235山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根1944年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）發(fā)布了第23號(hào)公告（ARB23），這是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行分?jǐn)偟臋?quán)威性會(huì)計(jì)公告，并首次明確了所得稅的費(fèi)用性質(zhì)，提出了永久性差異和時(shí)間性差異的概念。1953年發(fā)布的會(huì)計(jì)研究公告第43號(hào)（ARBs43）和1958年發(fā)布的第44號(hào)（ARBs44）則正式將所得稅分?jǐn)傋鳛樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一條重要原則。采用“當(dāng)期計(jì)列法”（即應(yīng)付稅款法）作為所得稅會(huì)計(jì)處理方法，這種規(guī)定一直持續(xù)到1959年。我國(guó)在1994年發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》征求意見(jiàn)稿、2000年12月制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也允許采用應(yīng)付稅款法。但由于它的局限性，已被美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和我國(guó)新準(zhǔn)則所淘汰。9/20/20236山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根二、遞延法（一）含義與特點(diǎn)。遞延法是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅影響額的一種方法。遞延法本質(zhì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。但是在此法下，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)期所適用的稅率計(jì)算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算所得。因此，其所得稅費(fèi)用與收入在稅率發(fā)生變化時(shí)仍不能配比，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額也并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。9/20/20237山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根（二）起源與運(yùn)用。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在其發(fā)布的第6號(hào)意見(jiàn)書（APBOpinionsNo.6）中明確表示，企業(yè)只能在“遞延法”與“債務(wù)法”之間選擇所得稅會(huì)計(jì)處理方法。1967年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB的前身）發(fā)布了第11號(hào)意見(jiàn)書，取消了以往的“當(dāng)期計(jì)列法”（即應(yīng)付稅款法），改用“全面分?jǐn)偡ǎ–omprehensiveAllocation）”，要求采用遞延所得稅法來(lái)核算所得稅，目的是將所得稅費(fèi)用和當(dāng)年相關(guān)的收入相配比。在全面分?jǐn)偡ㄏ?，不論遞延所得稅是否由于相應(yīng)環(huán)境發(fā)生變化能否轉(zhuǎn)回，所有時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響額都將被確認(rèn)為遞延項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。1979年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布了第12號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》，要求納稅主體采用納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法）處理所得稅會(huì)計(jì)。我國(guó)在舊制度中也允許采用遞延法。但由于遞延法的局限性，現(xiàn)已被IASC、FASB和我國(guó)新準(zhǔn)則所淘汰。9/20/20238山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根三、利潤(rùn)表債務(wù)法（一）含義與特點(diǎn)。利潤(rùn)表債務(wù)法是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅影響額的一種方法。它與遞延法的主要區(qū)別在于，當(dāng)所得稅稅率變更時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。這種進(jìn)步能夠保證遞延稅款的賬面余額是按照現(xiàn)行稅率計(jì)算的結(jié)果，從而使所得稅費(fèi)用與收入在稅率發(fā)生變化時(shí)保持配比關(guān)系。9/20/20239山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根但此法與遞延法一樣，以收入與費(fèi)用的配比為中心，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，側(cè)重時(shí)間性差異，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響記入遞延稅款。在核算時(shí)，首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×適用所得稅稅率±稅率變動(dòng)對(duì)以前遞延稅款的調(diào)整數(shù)），然后根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。可見(jiàn)，利潤(rùn)表債務(wù)法本質(zhì)仍以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但其注重利潤(rùn)表的當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”為倒軋數(shù)。因此，在利潤(rùn)表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。9/20/202310山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根（二）利潤(rùn)表債務(wù)法的運(yùn)用。由于利潤(rùn)表債務(wù)法相比于應(yīng)付稅款法和遞延法，具有注重所得稅費(fèi)用與收入配比、稅率變化時(shí)按現(xiàn)行稅率調(diào)整遞延稅款余額等優(yōu)點(diǎn)，因此利潤(rùn)表債務(wù)法很快被廣泛運(yùn)用。1959年，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在其發(fā)布的第6號(hào)意見(jiàn)書（APBOpinionsNo.6）中明確表示，企業(yè)只能在“遞延法”與“債務(wù)法”之間選擇所得稅會(huì)計(jì)處理方法。在1989年1月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》（ED33），建議采用利潤(rùn)表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。我國(guó)在舊制度中也允許采用利潤(rùn)表債務(wù)法。9/20/202311山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根但由于利潤(rùn)表債務(wù)法過(guò)于注重利潤(rùn)表的當(dāng)期所得稅費(fèi)用與收入的配比，而資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅款”只是倒軋數(shù)，仍舊無(wú)法使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款余額代表收款權(quán)利或付款義務(wù)，不能真正意義上從資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)，真實(shí)反映主體的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，利潤(rùn)表債務(wù)法現(xiàn)已被IASC、FASB和我國(guó)新準(zhǔn)則所淘汰。不同的是，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FRS19仍舊采用利潤(rùn)表債務(wù)法，這與其采用時(shí)間性差異不采用暫時(shí)性差異的認(rèn)識(shí)有關(guān)。9/20/202312山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）含義與特點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理與利潤(rùn)表債務(wù)法相似，在所得稅稅率變更時(shí)，也需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。但它們的理論基礎(chǔ)與核算對(duì)象卻大不相同。與利潤(rùn)表債務(wù)法以收入費(fèi)用觀為理論起點(diǎn)，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，注重收入費(fèi)用配比，側(cè)重時(shí)間性差異不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為理論起點(diǎn)，以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)反映，側(cè)重暫時(shí)性差異。在此法下，按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表的期末遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）能真實(shí)地反映其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的金額，符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。在核算時(shí)，首先計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)），然后倒軋出利潤(rùn)表中的當(dāng)期所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。9/20/202313山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根可見(jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念，注重資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)與客觀。只有在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額方代表其真實(shí)的收款權(quán)利或付款義務(wù)。9/20/202314山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用。1986年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》，建議采用資產(chǎn)負(fù)債法來(lái)對(duì)當(dāng)年和以前年度由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得稅的影響進(jìn)行核算。1987年12月頒布的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第96號(hào)《所得稅的會(huì)計(jì)處理》（1992年被FAS109取代）中率先提出了暫時(shí)性差異（TemporaryDifferences）的概念，用以取代美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在第11號(hào)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書（APBOpinionNo.11）中使用的時(shí)間性差異（TimingDifferences）。1991年6月，委員會(huì)發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》，該征求意見(jiàn)稿保留了96號(hào)公告中以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算和報(bào)告所得稅的規(guī)定。9/20/202315山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根1994年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)再次發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》（ED49），該征求意見(jiàn)稿基本上采納了美國(guó)109號(hào)公告所提出的處理方法，即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。1996年10月國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)正式頒布了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，其所采用的方法和原則與再次發(fā)布的ED49提出的要求基本一致，用暫時(shí)性差異這一概念取代了時(shí)間性差異的概念，確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅會(huì)計(jì)中的重要地位。我國(guó)2006年頒布的，2007年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（CAS18）也規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。目前資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法已成為代表所得稅會(huì)計(jì)處理國(guó)際慣例的主導(dǎo)方法9/20/202316山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，再確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法。由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，并將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。因此，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量反映了資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面價(jià)值的納稅影響。

運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目則間接確認(rèn)。企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”來(lái)定義，因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)上出發(fā)來(lái)加以倒擠推算，具體核算程序如下：9/20/202317山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根（1）確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（2）依據(jù)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，確定暫時(shí)性差異。（3）暫時(shí)性差異乘以適用稅率得到遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額；（4）本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（所得稅影響金額）應(yīng)是其期末、期初余額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)＝發(fā)生的可抵減性暫時(shí)性差異的所得稅影響金額－已轉(zhuǎn)回的可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額士調(diào)整金額；遞延所得稅負(fù)債＝發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響金額－已轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響金額±調(diào)整金額。（5）當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋期初遞延所得稅凈資產(chǎn)－期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。9/20/202318山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根遞延所得稅資產(chǎn)；可抵扣暫時(shí)性差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值〈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債賬面價(jià)值〉負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）。其實(shí)就是資產(chǎn)在未來(lái)收回時(shí)可以在費(fèi)用里扣的多的部分，負(fù)債表示的是清償債務(wù)時(shí)允許未來(lái)在費(fèi)用里扣遞延所得稅負(fù)債；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值〉資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債賬面價(jià)值〈負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）其實(shí)就是資產(chǎn)在未來(lái)收回時(shí)可以在費(fèi)用里扣的少的部分，負(fù)債表示的是清償債務(wù)時(shí)不允許未來(lái)在費(fèi)用里扣上述可以分別計(jì)入商譽(yù)、資本公積及所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)可以發(fā)生減值以及可以轉(zhuǎn)回9/20/202319山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤(rùn)表債務(wù)法的原因分析1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算對(duì)象為暫時(shí)性差異，利潤(rùn)表債務(wù)法的核算對(duì)象為時(shí)間性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。前者側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異，是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的累計(jì)影響額。后者側(cè)重于從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的本期影響額。

9/20/202320山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根而暫時(shí)性差異包含的范圍比時(shí)間性差異更廣泛。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異。但不是所有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異兩類。時(shí)間性差異是因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生的。其他暫時(shí)性差異是其他原因使計(jì)稅基礎(chǔ)