二比較會計(jì)模式通論

第二章比較會計(jì)模式通論

國際比較會計(jì)研究目的、內(nèi)容和方法會計(jì)環(huán)境及其對會計(jì)的影響Ⅰ國際比較會計(jì)的研究目的國際比較會計(jì)研究的內(nèi)容國家比較會計(jì)研究的方法一、國際比較會計(jì)的研究目的

解決跨國經(jīng)營、跨國投資、地區(qū)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中出現(xiàn)的特殊會計(jì)問題，是國際間會計(jì)工作協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。國際比較會計(jì)通過對不同國家在會計(jì)原則和會計(jì)實(shí)務(wù)方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)的概括、總結(jié)，分析形成這些相同點(diǎn)和不同點(diǎn)的影響因素以及他們的發(fā)展趨勢，可以幫助跨國財(cái)務(wù)信息的使用者和提供者了解和遵循國際會計(jì)慣例，促進(jìn)國際會計(jì)協(xié)調(diào)。對各國財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)的比較研究對各國會計(jì)環(huán)境的比較研究對各國會計(jì)模式的比較研究對不同國別會計(jì)制度法規(guī)的比較研究二、國際比較會計(jì)的研究內(nèi)容在國際比較會計(jì)研究中常以比較分析法為主，以演繹推理法、歸納推理法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、實(shí)證分析法等方法進(jìn)行研究。三、國際比較會計(jì)的研究方法會計(jì)環(huán)境內(nèi)容分析會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響會計(jì)模式的劃分Ⅱ一、會計(jì)環(huán)境內(nèi)容分析會計(jì)環(huán)境是會計(jì)依存的客觀條件，是影響會計(jì)程序及發(fā)展演變的一切因素。不同客觀環(huán)境條件孕育了不同的會計(jì)處理規(guī)則、程序、方法和內(nèi)容。客觀環(huán)境條件的重大變化造成了會計(jì)在不同階段的發(fā)展。影響會計(jì)環(huán)境的因素經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素法律環(huán)境因素文化環(huán)境因素政治環(huán)境因素重要程度外在因素內(nèi)在因素會計(jì)理論水平會計(jì)人員素質(zhì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響

一國的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平直接決定會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平各國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展重點(diǎn)對會計(jì)的內(nèi)容和要求各有特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會對會計(jì)不斷提出新要求經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響

政府在宏觀調(diào)控中的作用投資體制價(jià)格體制稅收體制經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響

資本市場對會計(jì)影響的深度有兩個(gè)標(biāo)志：

國民金融資產(chǎn)中證券投資的比重

企業(yè)從證券市場中籌集資金的比重經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度某國證券交易所的容量不一定表明該國證券市場對會計(jì)的影響深度注意二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響資金來源對各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會計(jì)有直接影響，這與資本市場的發(fā)達(dá)程度和投資體制直接相關(guān)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響

公司治理模式對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的用途導(dǎo)向有巨大的影響，從一定意義上講，兩者之間是一種因果關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)管理主要有兩種公司治理模式：委托代理制——英國、美國發(fā)達(dá)的資本市場相關(guān)利益人模式——德國、日本等相對不發(fā)達(dá)的資本市場中經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度廣大股東是出資者、所有者，委托公司的經(jīng)理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。公司努力的方向是股東權(quán)益最大化，保證其資金來源。會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要滿足資本市場的要求。股東通過股東大會來行使各種權(quán)利，運(yùn)用各種機(jī)制來監(jiān)督和激勵(lì)管理者實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)，即股東價(jià)值最大化。公司是以股東為導(dǎo)向，會計(jì)報(bào)告是“決策”導(dǎo)向的。委托代理制模式公司的目標(biāo)要考慮其有長期利益關(guān)系其他人員的利益。公司的董事會由這些利益團(tuán)體的代表選出，政府在制定會計(jì)準(zhǔn)則是代表了與公司相關(guān)的利益團(tuán)體。相關(guān)利益人模式下的會計(jì)報(bào)告是“契約執(zhí)行”導(dǎo)向的。各方追求收益的穩(wěn)定性，進(jìn)而追求會計(jì)收益的穩(wěn)定，導(dǎo)致產(chǎn)生平滑收益的動機(jī)。這些國家的財(cái)務(wù)報(bào)告反映的收益并不是企業(yè)真正的盈利水平。分配是相關(guān)利益人理論的中心要點(diǎn)。對公司財(cái)務(wù)報(bào)告收益的信息需求是由相關(guān)利益各方的分配偏好所決定的。相關(guān)利益人模式二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響

企業(yè)組織形式包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司，公司又包括有限責(zé)任公司、股份有限公司和兩合公司。股份公司越多，在經(jīng)濟(jì)中的地位越重要，會計(jì)發(fā)展水平就越高。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響大規(guī)模企業(yè)愈多，跨國經(jīng)營越發(fā)達(dá)，會計(jì)規(guī)范面就越廣，會計(jì)發(fā)展水平就可能越高。大公司層次多，會計(jì)需要相應(yīng)的反映和控制方式。企業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜程度也對會計(jì)核算的方法產(chǎn)生影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度會計(jì)要求幣值相對穩(wěn)定——以歷史成本進(jìn)行會計(jì)核算的前提。在通貨膨脹較高的國家，按照歷史成本進(jìn)行會計(jì)核算會使會計(jì)信息扭曲失真。通貨膨脹較高的國家應(yīng)采用一般物價(jià)水平調(diào)整的會計(jì)模式。小結(jié)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)體制資本市場的發(fā)達(dá)程度企業(yè)籌措資金的主要手段公司治理模式企業(yè)組織形式企業(yè)規(guī)模貨幣政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素從以下方面影響會計(jì)二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響...財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)的定位對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的“公允的”反映對法律要求和稅法的遵循西方國家兩大法律體系大陸法體系（成文法體系）普通法體系（英美法律體系）法律環(huán)境因素大陸法體系（成文法）普通法體系（英美法律體系）代表國家法國、德國英國、美國規(guī)范形式法律形式來規(guī)范會計(jì)以單獨(dú)的會計(jì)規(guī)范形式——會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會計(jì)主要形式成文法判例法，先發(fā)生后制定規(guī)則的模式，沒有一個(gè)概括所有情況的統(tǒng)一規(guī)則。特點(diǎn)完整性；系統(tǒng)性自由度較大西方國家形成的兩大法律體系比較教育環(huán)境因素國外會計(jì)專家對文化因素的新見解文化環(huán)境因素二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響社會環(huán)境因素文化環(huán)境因素二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響企業(yè)管理需要初級教育水平中級和職業(yè)教育水平高等教育水平企業(yè)管理專業(yè)水平社會對教育的重視程度教育能否符合社會需要教育環(huán)境因素會計(jì)人員的基本素質(zhì)社會對企業(yè)管理人員的態(tài)度對待科學(xué)管理的態(tài)度社會環(huán)境因素二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響文化環(huán)境因素企業(yè)內(nèi)部人員與會計(jì)人員的關(guān)系對待風(fēng)險(xiǎn)社會變革的態(tài)度對待科學(xué)管理的態(tài)度企業(yè)內(nèi)部人員之間的合作對待工作和工作成績的態(tài)度國外會計(jì)專家對文化因素的新見解二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響政治因素影響

政治制度、國家關(guān)系、國防政策、外交政策、政治穩(wěn)定程度、政府機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素文化環(huán)境因素政治環(huán)境因素在這四個(gè)影響因素里，會計(jì)環(huán)境主要取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其他因素則處于從屬地位。二、會計(jì)環(huán)境的各因素對會計(jì)的影響法律環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要由于會計(jì)的環(huán)境因素及主要特征到底從哪個(gè)方面或者按什么標(biāo)志去概括并無統(tǒng)一的規(guī)定，各專家的觀點(diǎn)迥然不同。三、會計(jì)模式劃分會計(jì)模式研究方向演繹法歸納法演繹法下會計(jì)模式的劃分主要代表：米勒教授劃分依據(jù)：企業(yè)經(jīng)營及會計(jì)發(fā)展的環(huán)境特征劃分類型：宏觀經(jīng)濟(jì)型微觀經(jīng)濟(jì)型獨(dú)立學(xué)科型統(tǒng)一會計(jì)型宏觀經(jīng)濟(jì)型微觀經(jīng)濟(jì)型獨(dú)立學(xué)科型統(tǒng)一會計(jì)型基礎(chǔ)宏觀經(jīng)濟(jì)微觀經(jīng)濟(jì)日常實(shí)際商業(yè)業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計(jì)制度企業(yè)目標(biāo)追隨國家的經(jīng)濟(jì)政策生存，最佳策略是經(jīng)濟(jì)優(yōu)化————代表國家瑞典荷蘭英國和美國法國W.G.弗蘭克和R.D.奈爾諾比斯教授阿倫歸納法下會計(jì)模式的劃分

劃分依據(jù)：問卷調(diào)查

研究成果：

表明財(cái)務(wù)會計(jì)和環(huán)境因素是相關(guān)的，支持了類似環(huán)

境能夠?qū)е骂愃茣?jì)的假設(shè)。會計(jì)計(jì)量看來比披露更穩(wěn)定。弗蘭克和奈爾對會計(jì)模式的劃分

計(jì)量應(yīng)該與披露區(qū)分開來，會計(jì)的這兩個(gè)方面可能

受到不同因素的影響，并沿著不同的路線發(fā)展。奈爾－弗蘭克按會計(jì)計(jì)量劃分的國家集群（1973年）英聯(lián)邦模式拉丁美洲模式大陸歐洲模式美國模式英國澳大利亞巴哈馬愛爾蘭斐濟(jì)肯尼亞牙買加荷蘭新西蘭巴基斯坦羅得西亞新加坡南非特立尼亞和多巴哥阿根廷玻利維亞巴西智利哥倫比亞埃塞俄比亞印度巴拉圭秘魯烏拉圭比利時(shí)法國聯(lián)邦德國意大利西班牙瑞士瑞典委內(nèi)瑞拉美國加拿大日本墨西哥巴拿馬菲律賓奈爾－弗蘭克按會計(jì)披露劃分的7類國家集群（1973年）1234567英國澳大利亞巴哈馬愛爾蘭斐濟(jì)肯尼亞牙買加新西蘭巴基斯坦羅得西亞新加坡南非特立尼亞和多巴哥玻利維亞聯(lián)邦德國日本巴基斯坦秘魯比利時(shí)巴西哥倫比亞法國意大利巴拉圭西班牙委內(nèi)瑞拉加拿大墨西哥荷蘭巴拿馬菲律賓美國阿根廷智利埃塞俄比亞烏拉圭瑞典瑞士財(cái)務(wù)報(bào)告慣例以微觀為基礎(chǔ)以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，注重理論側(cè)重商業(yè)慣例和實(shí)用主義，起源于英國歐洲大陸：根據(jù)稅制與法律根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論英國影響美國影響英國愛爾蘭南非澳大利亞新西蘭墨西哥菲律賓日本美

國加拿大根據(jù)稅制根據(jù)法律意大利比利時(shí)法國西班牙荷

蘭德

國瑞

典亞綱族種個(gè)體綱諾比斯的具有獨(dú)到創(chuàng)見的會計(jì)模式國際分類盎格魯—撒克遜會計(jì)適用：普通法系的法律制度以及以股東作為主要資金來源的情況會計(jì)特點(diǎn)公允實(shí)質(zhì)重于形式適用范圍：

資金來源嚴(yán)重依賴于政府和銀行，具有相對穩(wěn)健的計(jì)量模式特點(diǎn)：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)聯(lián)系緊密項(xiàng)別微觀模式宏觀模式稅收受稅收因素影響較小資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量均取決于稅法穩(wěn)健性做到公正反映，持謹(jǐn)慎態(tài)度在資產(chǎn)和收益計(jì)量上，過于強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健會計(jì)目標(biāo)要求財(cái)務(wù)報(bào)表做到真實(shí)和公正反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果要求財(cái)務(wù)報(bào)表正確合法報(bào)表使用者債權(quán)人和投資者政府稅收機(jī)關(guān)，債權(quán)人和銀行諾比斯教授劃分會計(jì)模式的理論基礎(chǔ)分類的標(biāo)志：維護(hù)誰的利益劃分的模式：不列顛會計(jì)模式：保護(hù)投資人和債權(quán)人利益的美國模式：為了保護(hù)證券市場投資人利益法國－西班牙－意大利會計(jì)模式：服從稅制需要北歐會計(jì)模式：以公司利益為導(dǎo)向蘇維埃會計(jì)模式：服務(wù)于集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的分類的特色：對各類會計(jì)模式基本特征的高度概括流傳頗廣的阿倫會計(jì)模式國際分類法國－西班牙－意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*西班牙*意大利