第二章-金融資產(chǎn)

第二章金融資產(chǎn)課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準則案例分析測試題本章小結(jié)退出第二章金融資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)應(yīng)收款項及壞賬第四節(jié)其他金融資產(chǎn)第一節(jié)金融工具概述2019年11月10日上午，北京市第一中級人民法院對國家自然科學(xué)基金委員會財務(wù)局經(jīng)費管理處會計卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。自詡為“國內(nèi)首富”的小會計卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。４１歲的卞中，捕前系國家自然科學(xué)基金委員會財務(wù)局經(jīng)費管理處會計。案發(fā)

2090萬元公款打到私人賬上２００３年２月，國家自然科學(xué)基金委員會財務(wù)局經(jīng)費管理處一名出納經(jīng)核對銀行對賬單與單位的計算機財務(wù)賬，出現(xiàn)２０００余萬元差額，發(fā)現(xiàn)２００３年１月７日一筆用支票轉(zhuǎn)出的２０９０萬元賬目有疑問，經(jīng)核對該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)作了匯報。經(jīng)調(diào)查核實，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科研單位的一筆2090萬元?？睿瑢Ψ絾挝徽f沒有收到。后經(jīng)該基金委員會審計部門審計，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到了一家私人公司的賬號上用于經(jīng)營活動。

章·

首·

案·

例通過進一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值從舉報時的挪用公款2090萬元猛增至1.5億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升至近2億元，貪污數(shù)額突破1000萬元。

主要知識點金融資產(chǎn)的涵義庫存現(xiàn)金管理銀行結(jié)算方式應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)應(yīng)收款項及壞賬金融資產(chǎn)的核算教學(xué)目的和要求

熟悉：現(xiàn)金管理及貨幣結(jié)算程序

掌握：應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)

掌握：應(yīng)收賬款計價及壞賬掌握：交易性金融資產(chǎn)及持有至到期投資的會計處理教學(xué)重點和難點課程重點：應(yīng)收票據(jù)核算與貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款的總價法、壞賬的計提范圍與核算、交易性金融資產(chǎn)的計量模式。

課程難點：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金折扣核算方法、壞賬準備的計提范圍、比例與核算、持有至到期投資計量。

解決方法：通過案例分析、課堂討論、練習(xí)來加深理解，并要求學(xué)生對難點內(nèi)容進行課后的反復(fù)演練。

第一節(jié)金融工具概述一、金融工具的概念

金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等

甲公司：乙公司：（金融資產(chǎn)）（金融負債）（權(quán)益工具）金融工具

甲公司：乙公司：

發(fā)行公司債券債券投資

（金融負債）（金融資產(chǎn)）

發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：(一)現(xiàn)金；(二)持有的其他單位的權(quán)益工具；(三)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(四)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(五)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(六)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。通俗理解貨幣資金應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)持有的債券等股權(quán)金融負債(一)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(二)在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。通俗理解應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)發(fā)行的債券/借款等權(quán)益工具權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。通俗理解___發(fā)行的股票等二、金融工具的分類１、按照期限劃分

定期、不定期（可贖回優(yōu)先股）、永續(xù)性（普通股）２、按照支付方式劃分

保證支付、條件支付、證券化支付、選擇支付、無支付３、從會計核算角度劃分

金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具國際會計準則32號的分類基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割三、金融工具的范圍需要排除的內(nèi)容和業(yè)務(wù)１、由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資２、非貨幣性資產(chǎn)交換３、職工薪酬計劃的權(quán)利和義務(wù)４、由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的、以股份作為支付基礎(chǔ)的交易，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。５、債務(wù)重組交易６、因清償預(yù)計負債獲得補償?shù)臋?quán)利７、企業(yè)合并中合并方的或有對價合同８、租賃的權(quán)利和義務(wù)９、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移１０、套期保值１１、企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具１２、原保險合同的權(quán)利和義務(wù)１３、再保險合同的權(quán)利和義務(wù)一、貨幣資金按存放地點和用途分類貨幣資金

（￥）庫存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元第二節(jié)貨幣資金庫存現(xiàn)金概念庫存現(xiàn)金管理規(guī)定：不允許庫存現(xiàn)金的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理二、庫存現(xiàn)金管理“坐支銷貨款”“白條頂庫”“多頭開戶”設(shè)“小金庫”等庫存現(xiàn)金總賬庫存現(xiàn)金日記賬（1）內(nèi)部控制制度的原則現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)盡量通過銀行結(jié)算實行內(nèi)部牽制制度實行內(nèi)部稽核制度（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個子系統(tǒng)庫存現(xiàn)金收入控制庫存現(xiàn)金的支出控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人員會計人員（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍提出申請授權(quán)批準出納付款會計審核庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫存現(xiàn)金限額合理可靠。核定庫存限額，并按規(guī)定控制庫存現(xiàn)金。超額部分應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)解存銀行?，F(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金”。應(yīng)定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行核查或突擊檢查。庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)2、現(xiàn)金長余、短缺業(yè)務(wù)兩步驟：（1）批準處理前：先通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶；（2）批準處理后：轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶其他應(yīng)收款管理費用其他應(yīng)付款營業(yè)外收入3.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益

2貨幣資金及應(yīng)收賬項盤點方法：實地盤點法，盤點結(jié)果與庫存縣金日記賬核對三、銀行結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國內(nèi)結(jié)算：8種國際結(jié)算：1種支票的種類支票支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線支票用于提取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金（一）支票結(jié)算程序支票結(jié)算付款單位收款單位

⑴開出支票⑵⑸

送通

存知

支收

票款付款單位⑶傳遞支票

收款方

開戶行⑷劃轉(zhuǎn)款項開戶行備注：支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。進賬單（二）銀行本票結(jié)算方式

（1）含義——指申請使用銀行本票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）種類——定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點500元）。（3）特點——一律記名/同城/付款期限2個月/可以背書轉(zhuǎn)讓/不可以掛失（4）由于銀行本票是銀行簽發(fā)的，銀行見票就付，比支票付款更有保證。銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。不定額本票由付款人根據(jù)實際需要確定，向銀行提出申請。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月，逾期銀行不予辦理。定額本票不定額本票本票的背書銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤申簽交通請發(fā)存知開本本收票票票款付款單位開戶行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開戶行（三）銀行匯票結(jié)算程序

（8）收款人收款人開戶行匯款人開戶行（3）持匯票異地購貨送存銀行（4）通知收款（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項劃回余款收款開匯票（2）（1）

匯款人三銀行結(jié)算程序申請開匯票（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式

（1）含義——由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。

（2）種類——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（3）特點——一律記名/同城或異地/付款期限最長6個月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉(zhuǎn)讓/申請貼現(xiàn)

（4）商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月，具體期限由收、付款雙方協(xié)商確定。

商業(yè)匯票的種類商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款戶的付款人簽發(fā)，并向銀行申請承兌。

銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位⑥發(fā)運商品⑦⑧①②③④委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請兌兌款

收款單位⑨銀行內(nèi)部清算付款單位開戶行開戶行銀行承兌協(xié)議銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發(fā)運商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉(zhuǎn)款項開戶行商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)（五）匯兌結(jié)算方式

（1）含義——匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。

（2）種類——信匯和電匯

（3）特點——異地/不局限于商品交易/不受金額起點限制。（4）不在銀行開戶的個人，向當?shù)劂y行交足款項后即可辦理匯兌結(jié)算。（六）委托收款結(jié)算程序收款人開戶行付款人開戶行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）三銀行結(jié)算程序（七）托收承付結(jié)算程序收款人收款人開戶行匯款人開戶行（1）按合同發(fā)貨委托收款（2）通知收款（7）（3）傳遞憑證（6）劃撥款項同意付款通知付款（4）（5）付款人三銀行結(jié)算程序（八）信用卡結(jié)算程序（2）（1）通知收款特約單位特約單位開戶行持卡單位開戶行（3）持卡消費、購物刷卡要求收款（4）（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項申請信用卡領(lǐng)取信用卡付款憑證（8）持卡單位三銀行結(jié)算程序（九）信用證結(jié)算程序進口商進口地開戶行出口地開戶行申請開證通知付款

（2）開證（7）寄單墊付款項交單（6）（1）（3）通知信用證到（8）付款（9）（10）付款贖單出口商（5）三銀行結(jié)算程序

（4）發(fā)貨三、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的概念及內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金的組成內(nèi)容：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款

存出投資款第三節(jié)應(yīng)收款項及壞賬教學(xué)內(nèi)容

一、應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

五、壞賬第三節(jié)應(yīng)收款項及壞賬不帶息票據(jù)帶息票據(jù)

到期值=？到期值=？一、應(yīng)收票據(jù)分類一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(3)發(fā)出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據(jù)（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：付款人商業(yè)承兌匯票流程付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(5)發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)收款單位（3）交付票據(jù)（8）收款通知（1）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程2、特點：

（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)核算

收到商業(yè)匯票借應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對方無力付款借：應(yīng)收賬款--甲公司貸：應(yīng)收票據(jù)--甲公司

（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)申請貼現(xiàn)票據(jù)到期付款人付款商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計算貼現(xiàn)的賬務(wù)處理西方會計貼現(xiàn)的賬務(wù)處理貼現(xiàn)的概念

貼現(xiàn)

將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。目的：取得現(xiàn)款返回貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算面值100000，7.1出票，6個月，貼現(xiàn)日9.1，貼現(xiàn)率12%，

（2）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。100000×12%×4/12=4000（3）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息西方會計：票據(jù)貼現(xiàn)核算簡介或有負債反映增設(shè)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款核算范圍價款、應(yīng)收增值稅、代墊費用（二）應(yīng)收賬款計價5%商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法凈價法調(diào)整“財務(wù)費用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項)1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款1146611500

財務(wù)費用234200

貸：應(yīng)收賬款1170011700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700凈價法下如何處理？例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時代墊運費300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000

10000（1-20%）（1+17%）+300為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義：

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款

注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進行核算。三、預(yù)付賬款主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價款的20％。

借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：材料采購5000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850

如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：材料采購500

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款415注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計提壞賬準備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。

8．1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費800元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差回來報賬，差旅費750元，交回50元：借：其他應(yīng)收款－劉某800

貸：庫存現(xiàn)金800借：庫存現(xiàn)金50

管理費用750

貸：其他應(yīng)收款800（三）主要賬務(wù)處理3.其他應(yīng)收款也應(yīng)計提壞賬準備總結(jié):哪些可以提壞賬準備??應(yīng)收款項比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系五、壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項壞賬損失壞賬收不回來（一）概念1.壞賬的概念：壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。（一）概念（二）壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時間不同

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法1、直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理：（1）確認壞賬損失（2）收回已確認的壞賬損失優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。缺點：不符合權(quán)責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、謹慎原則。2、備抵法由企業(yè)自行選用壞賬準備增設(shè)預(yù)計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個別確定法

年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)=預(yù)計數(shù)>調(diào)前“壞賬準備”余額其差額增加：“壞賬準備”調(diào)整數(shù)=預(yù)計數(shù)<調(diào)整前“壞賬準備”余額其差額沖減“壞賬準備”壞賬損失的預(yù)計方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（比率自行確定）例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會計分錄.（1）該企業(yè)從2019年開始計提壞賬準備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。（2）2019年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2019年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（4）2019年2月，確認的壞賬5000元。（5）2019年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。答案（1）2019年末壞賬準備調(diào)整數(shù)

=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準備5500（2）2019年8月確認壞賬借：壞賬準備9000

貸：應(yīng)收賬款9000

答案（3）2019年末壞賬準備的實提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準備8500（4）2019年2月，收回已確認的壞賬借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000壞賬損失的預(yù)計方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定。一般：賬齡越長，發(fā)生壞賬的概率越大（c)賬齡的確定：一般按實際賬齡（b）年末調(diào)整法（3）賒銷百分比法

比率：企業(yè)自行確定，適時調(diào)整。不允許提取注意：秘密準備①以前未計提的壞賬準備②如果“壞賬準備”已有貸方余額3萬

壞賬分析③如果“壞賬準備”又有貸方余額1萬

④如果“壞賬準備”貸方余額12萬

（2）應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

（3）已確認的壞賬又收回

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。

例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準備3000實提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備6000

貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000

－乙單位5000第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準備6600第三年重新收回壞賬時：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000

貸：壞賬準備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700資產(chǎn)減值損失【課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2019年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2019年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄。

①

借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

②

借：壞賬準備40

貸：應(yīng)收賬款40

③

借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④

借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準備61.5結(jié)論：（1）計提壞賬準備的范圍（2）第一次全額計提。（3）以后按余額百分比計算的是期末壞帳準備應(yīng)存在的余額，實際計提數(shù)是軋差。若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額補提。若壞賬準備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。

第四節(jié)其他金融資產(chǎn)

(一)交易性金融資產(chǎn)

(二)持有至到期投資（三）可供出售金融資產(chǎn)（四）長期股權(quán)投資：持股20%以上，或20%以下無市價的股權(quán)投資本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)

1、邏輯結(jié)構(gòu)：交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

2、學(xué)習(xí)方法上，都可按下列四個步驟學(xué)習(xí)：第一步：初始計量第二步：持有期間計量第三步：處置時（投資收益確認）第四步：期末減值（一）交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)近期內(nèi)出售，在二級市場購入的證券，為賺取差價金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短期獲利衍生工具（套期工具、擔保合同，公允價值難以可靠取得除外）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)該指定有利于利得或損失的確認與計量相關(guān)文件要求按照公允價值為基礎(chǔ)進行管理在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定。設(shè)置的科目（1）交易性金融資產(chǎn)——成本1500

——公允價值變動20（2）公允價值變動損益（3）投資收益取得交易性金融資產(chǎn)1000060.5500借：交易性金融資產(chǎn)-成本55000應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）5000投資收益（交易費用）500貸：銀行存款60500持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資收益借：應(yīng)收股利

貸：投資收益當收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款

（投資收益）

貸：交易性金融資產(chǎn)

（投資收益）取得交易性金融資產(chǎn)時，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。會計處理會計處理取得投資：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）注意歸納

應(yīng)收利息（股利）貸：銀行存款（支付的全部款項）分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：借：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益思考：一次性還本付息情況，該如何處理？（不做處理）期末計價：借/貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸/借：公允價值變動損益處置：借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時，轉(zhuǎn)出原累計計入公允價值變動損益的金額。借\貸：投資收益貸\借：公允價值變動損益以上兩分錄可以合并。案例2019年3月1日，甬江公司購入A公司股票，市場價值為1500萬元，甬江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，另支付交易費用10萬元。

2019年3月15日，甬江公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。

2019年6月30日，該股票的市價為1520萬元。

2019年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.

要求：根據(jù)上述資料進行相關(guān)的會計處理。（1）2007年3月1日，購入時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本15000000

應(yīng)收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15600000（2）2007年3月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收股利500000（3）2007年6月30日，公允價值變動損益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益200000（4）2007年9月15日，出售該股票時：借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本15000000

—公允價值變動200000

投資收益

800000同時，借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益

200000

（二）持有至到期投資1.持有到期投資概念企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資，其條件是：到期日固定、回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有到期投資2.會計科目總賬科目明細科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息購入債券時（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）110

貸：銀行存款（按實際支付的金額）95

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借與貸的差額）15（二）資產(chǎn)負債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）3.會計處理會計處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資——成本（按其賬面余額）利息調(diào)整（按其賬面余額）應(yīng)計利息（按其賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（按借或貸差額）

已計提減值準備應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（實際收到的金額）利息調(diào)整應(yīng)計利息（按賬面余額）貸或借：投資收益（按借或貸差額）已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。關(guān)于實際利率法債券的買價＝債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值＋債券應(yīng)收本金（面值）的現(xiàn)值P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n)C面值，I票面利率，i市場利率（實際利率）投資年初賬面價值（不包括應(yīng)計利息）×實際利率＝投資收益溢價：投資收益=應(yīng)收利息-溢價攤銷折價：投資收益=應(yīng)收利息+折價攤銷華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司2019年1月1日購入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：4.72%計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入溢價攤銷攤余成本05.1.152800005.12.3130000

4.72%24922

5078

52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合計150000——12200028000——采用實際利率法確認利息收入并攤銷溢價確認利息收入并攤銷溢價借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5078課堂練習(xí)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司2019年1月1日購入丙公司與2019年1月1日發(fā)行面值8000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，取得成本7785元的債券，在持有期間采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價的會計處理。5.78%

首先判斷實際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說明實際利率大于票面利率先按6%的折現(xiàn)率進行測算：4*3.4651+80*0.7921=77.2279<77.85說明實際利率小于6%，但高于5%使用插值法估算實際利率如下：實際利率=5%+（6%-5%）*(80.-77.85)/(80-77.2279)=5.78%計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入溢價攤銷攤余成本06.1.177850005.12.3140000

5.78%44997

4997

78349706.12.31400005.78%45286528678878307.12.31400005.78%45592559279437508.12.31400005.78%456255625800000合計160000——采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價確認利息收入并攤銷溢價借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——丙公司債券（利息調(diào)整）4997

貸：投資收益44997

處置損益=815000-（800000-11217）=26817借：銀行存款815000

持有至到期投資—（利息調(diào)整）11217

貸：持有至到期投資—（成本）800000

投資收益26817

4.持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備（三）可供出售金融資產(chǎn)2019年年報披露時間過半，從已經(jīng)出爐的年報來看，2019年上市公司的非經(jīng)常性收益十分突出，其中又以處置可供出售金融資產(chǎn)獲得的投資收益最為引人注目。在2019年的牛市行情中，出售持有的股改限售股，成為不少上市公司業(yè)績暴增的源泉。以三季報披露信息計算，滬深兩市共有269家上市公司持有可供出售的金融資產(chǎn)。在初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項1.可供出售金融資產(chǎn)概念2.科目設(shè)置

可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。3.核算特點類似交易性金融資產(chǎn)的核算交易費用計入初始入賬成本公允價值變動計入資本公積項目匯率導(dǎo)致的匯兌損益計入資本公積項目（1）

取得

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。

（2）

持有

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

（3）

處置

處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。

【例題7】甲股份有限公司在2019年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2019年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是：

6月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2972【（15-0.2）×200+12】

應(yīng)收股利

40（0.2×200）

貸：銀行存款

3012

6月15日

借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收股利

40

12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

400

貸：資本公積——其他資本公積

400

4.可供出售金融資產(chǎn)減值分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當確認減值損失。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應(yīng)當將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。長江公司2019年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費用2萬元。

6月30日每股公允價值為2.8元，

9月30日每股公允價值為2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準備。2019年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為0.9萬元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。

要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）2019年4月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本302（3×100+2）

貸：銀行存款302

（2）2019年6月30日

借：資本公積—其他資本公22（302-100×2.8）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動22

（3）2019年9月30日

借：資本公積—其他資本公20（280-100×2.6）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動20

（4）2019年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失202

貸：資本公積—其他資本公積42

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動160借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動50

貸：資本公積50（5）2019年1月5日

借：銀行存款90

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動202

投資收益10

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本302

金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量可圖示類別初始計量

后續(xù)計量

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，變動計入當期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動計入權(quán)益有關(guān)重分類的說明持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值后續(xù)計量重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當期損益本章適用的會計準則中國會計準則

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》國際會計準則

《IAS39——金融工具：確認與計量》測試題：一、單項選擇題

1、某公司2019年末應(yīng)收賬款余額100萬元，2019年確認壞賬損失10萬元，壞賬準備提取比率為5%。該公司2019年末提取壞賬準備之前“壞賬準備”賬戶的余額是多少萬元。（）A11B-5C5D72、某企業(yè)銷售一批110萬元的商品，規(guī)定銷貨的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，購貨單位于10天內(nèi)付款，該企業(yè)實際收到的貨款為多少萬元。（）

A110B100C107.8D88

C

B測試題：一、單項選擇題

3、如在期末提取壞賬準備之前，“壞賬準備”賬戶出現(xiàn)借方余額，其原因是（）A由于前期提取了壞賬準備B由于本期沖銷了前期多提的壞賬準備D由于收回了以前已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失E由于本期確認的壞賬損失超過了原有的壞賬準備數(shù)額

4、下列項目中應(yīng)計提壞賬準備的是（）。A應(yīng)收股利B其他應(yīng)收款C預(yù)付賬款D應(yīng)收票據(jù)D

B

測試題：一、單項選擇題

5、（）結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種方式。A托收承付B信用證C商業(yè)匯票D銀行本票6．下列不通過“其他貨幣資金”核算的項目是（）。A銀行匯票存款B銀行本票存款C備用金D信用證存款B

C

測試題：二、多項選擇題1、既可以在同城，又可以在異地辦理的結(jié)算方式有（）。

A商業(yè)匯票B銀行匯票C支票

D委托收款E匯兌2、根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，下列支出可以使用現(xiàn)金的有（）。A支付采購員差旅費3000元B購買輔助材料1500元C收購農(nóng)副產(chǎn)品3000元D購買辦公用品600元E向外單位專業(yè)技術(shù)人員支付咨詢費2000元

ADACDE測試題：二、多項選擇題3、商業(yè)承兌匯票可由（）簽發(fā)。

A收款人B收款人開戶行

C付款人D付款人開戶行E承兌人4、下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)計入“壞賬準備”借方的有（）。（1）沖回多提取的壞賬（2）核銷壞賬（3）收回已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款（4）計提壞賬準備

ACE

AB測試題：三、判斷題1、企業(yè)將應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，可能在短期內(nèi)形成負債，因此，應(yīng)將其列為“資產(chǎn)負債表”的流動負債項目。（）2、因供貨單位破產(chǎn)，企業(yè)預(yù)付賬款已不符合其性質(zhì)，所購貨物也無望收到時，企業(yè)應(yīng)借記“管理費用”，貸記“預(yù)付賬款”科目。（）3、企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣后的售價確定。（）4、“壞賬準備”科目在平時其余額可能在貸方或借方，但在年末結(jié)賬后的余額肯定在貸方。（）×√

××本章小結(jié)一、結(jié)算方式包括現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，轉(zhuǎn)賬結(jié)算有九種方式，有各自的特點和適用范圍；二、為了體現(xiàn)謹慎性，應(yīng)收款項中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)計提壞賬準備，比例由企業(yè)自行確定；三、為了解決急需資金，未到期的商業(yè)匯票可以申請貼現(xiàn)，此時可能存在或有負債。四、交易性金融資產(chǎn)特點及會計處理五、持有至到期投資的會計處理案例一：長江摩配有限責任公司于2019年1月1日注冊成立，該企業(yè)總經(jīng)理李東任命本單位會計主管張琴兼任出納人員。2019年11月3日李東參加高新產(chǎn)品