企業(yè)內(nèi)部審計(jì)-經(jīng)典案例參考(常用版)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典案例參考（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典案例參考（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查與評價(jià)本企業(yè)及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性及有效性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀不容樂觀，尚存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理，獨(dú)立性較差。

2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。

3、內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、知識單一，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能比較低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

由于存在上述問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮其作用，為此，我們特地編發(fā)了本期稿件，從如下幾個方面來討論如何完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

一、機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式

(不合理)

由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立較晚，加之在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在多種模式，如設(shè)在企業(yè)財(cái)會部門、隸屬于總會計(jì)師、隸屬于總經(jīng)理、設(shè)在監(jiān)事會以及隸屬于董事會下設(shè)的審計(jì)委員會等。

需要考慮的問題不僅是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有沒有統(tǒng)一的模式，更重要的是能否保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為和各職能部門實(shí)施有效監(jiān)督和控制，保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào),注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)成因有很多種，比如：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式設(shè)置不合理；

2、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全；

3、內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響；

4、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，為了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本起點(diǎn)和成因進(jìn)行深刻、全面的認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展方向

就我國現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計(jì)。尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其評價(jià)和改進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理，提高控制管理效率，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)的職能作用。因此在這種創(chuàng)業(yè)知識、信息提供與創(chuàng)新能力快速發(fā)展、提高的背景下，內(nèi)部審計(jì)也有必要進(jìn)行相應(yīng)更新轉(zhuǎn)換，包括內(nèi)審觀念的改變；審計(jì)人員及組織機(jī)構(gòu)的變化；內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換以及適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化對內(nèi)部審計(jì)工作的要求等等。

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。要妥善處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流，以及強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作。一般說來，外部審計(jì)在權(quán)威性和獨(dú)立性方面具有優(yōu)勢，而內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)深度和力度方面有其特長，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系，但更多的是合作，其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”來概括。一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的差異包括審計(jì)性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、審計(jì)方式、工作范圍、服務(wù)對象、審計(jì)報(bào)告的作用、審計(jì)權(quán)限、監(jiān)督方式以及審計(jì)依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進(jìn)行介紹。

1、在審計(jì)獨(dú)立性方面存在差異

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常叫做“內(nèi)部審計(jì)部”，也有的叫做“內(nèi)部控制部”，絕大部分都是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分，通常直接向企業(yè)管理層報(bào)告工作；上市公司或投資公司收購的企業(yè)則向監(jiān)事會以及董事會下屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會報(bào)告工作。但無論是向管理層還是審計(jì)委員會報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報(bào)告工作，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面無法作到真正的獨(dú)立。

外部審計(jì)師則屬于社會審計(jì)，其組織、資金來源都不受被審計(jì)單位的影響。因此，外部審計(jì)相比內(nèi)部審計(jì)而言就具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，一般是經(jīng)過政府部門審批的公共會計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所。

由于這種差異的存在，導(dǎo)致了內(nèi)外審計(jì)在看待和處理企業(yè)某些問題方面的不同。

案例一：對待內(nèi)部審計(jì)部門的歸屬問題

某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計(jì)部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內(nèi)部審計(jì)工作直接向公司總經(jīng)理匯報(bào)。長期以來該公司的內(nèi)部審計(jì)工作雖然沒有什么太大成績，但公司也沒有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。但是，該公司的外部審計(jì)師在考察了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，每年的年度審計(jì)報(bào)告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性問題，在管理建議書中多次建議公司董事會將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告工作。但公司決策層和管理層一直沒有認(rèn)可這個建議，因?yàn)樵摴镜膶徲?jì)委員會除了參加董事會外，通常情況下并無活動，而且委員會的成員（一些外聘的獨(dú)立董事）平時更不過問公司的具體業(yè)務(wù)，將該公司的內(nèi)部審計(jì)部直接置于該委員會的領(lǐng)導(dǎo)之下沒有什么實(shí)際意義，對于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認(rèn)可將內(nèi)部審計(jì)部置于總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下。后來，該公司計(jì)劃上市募股，董事會只能接受外部審計(jì)師提出的將內(nèi)部審計(jì)部轉(zhuǎn)為直接向董事會下屬的審計(jì)委員會報(bào)告工作，但同時也間接向總經(jīng)理通報(bào)審計(jì)工作。

2、工作范圍有所不同

在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)包括了企業(yè)運(yùn)營管理的許多方面，特別是以內(nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，包括內(nèi)控體系的審計(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和公司治理等。而外部審計(jì)則基本集中在檢查財(cái)務(wù)管理流程和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性方面。

案例二：發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問題某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉(zhuǎn)庫里。雖然退貨已經(jīng)過公司質(zhì)檢處的檢驗(yàn)，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應(yīng)該核銷當(dāng)年銷售收入作出處理決定。公司的外部審計(jì)師在審核公司年度報(bào)表并對銷售收入進(jìn)行符合性測試時，沒有條件對該公司眾多的外部中轉(zhuǎn)庫存貨情況進(jìn)行全面盤點(diǎn)，因此無法及時發(fā)現(xiàn)該公司的這批質(zhì)量退貨。最后還是公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查質(zhì)量部工作報(bào)告時發(fā)現(xiàn)了線索，并最后追蹤到了這批外庫質(zhì)量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。

本案說明，內(nèi)部審計(jì)由于工作范圍廣，時間長，所以有機(jī)會發(fā)現(xiàn)更多的管理問題。

3、對具體業(yè)務(wù)的審計(jì)深度不同

外部審計(jì)師通常需要同時關(guān)注所有市場上的單位，受其本身?xiàng)l件限制，如具體審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)時間、對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的連接，特別是對企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)情況下無法進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究和分析。相反，作為內(nèi)部審計(jì)師則可以根據(jù)需要對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但由于直接影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也需要內(nèi)部審計(jì)的深入調(diào)研。

案例三：固定資產(chǎn)“拆拼”活動對資產(chǎn)負(fù)債表的影響某公司下屬企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金短缺，在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺設(shè)備損壞無錢購買維修備件的問題，設(shè)備部為保證生產(chǎn)運(yùn)行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設(shè)備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內(nèi)部通常叫做“拆拼”。按規(guī)定，這需要對被拆件設(shè)備進(jìn)行重新估價(jià)，做減值準(zhǔn)備或者直接辦理報(bào)廢手續(xù)。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢和減值處理，繼續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，由于外部審計(jì)師受業(yè)務(wù)能力和審計(jì)時間等條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)“拆拼”事務(wù)。

此后，該公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查設(shè)備管理部門業(yè)務(wù)過程中，特別是在聽取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中發(fā)現(xiàn)了線索并據(jù)此查明了事情的全部經(jīng)過，根據(jù)公司管理政策規(guī)定，鑒于該設(shè)備已無修復(fù)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)師要求企業(yè)管理層對該設(shè)備作了報(bào)廢處理并調(diào)整了年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

4、審計(jì)權(quán)限不同

對于重視企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)的企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)通常會被賦予對潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防提出管理糾正的權(quán)利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)人的建議。外部審計(jì)師雖然在其審計(jì)報(bào)告中也可以對潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防建議，但一般不涉及處理被審計(jì)單位的管理人員。

案例四：內(nèi)部審計(jì)對管理層的獎懲建議權(quán)某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。雖然該公司的設(shè)備一流，而且有跨國公司的大投入做后盾，產(chǎn)品的市場需求極大。但公司總經(jīng)理盲目自信，隨意濫用董事會賦予的投資權(quán)利，超預(yù)算購買大批進(jìn)口設(shè)備。加上內(nèi)部管理混亂，費(fèi)用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長期不能滿足客戶需要，導(dǎo)致該公司長期不能達(dá)到董事會確定的目標(biāo)。公司內(nèi)部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購設(shè)備的機(jī)會接受外國供應(yīng)商的好處，包括帶領(lǐng)全家出國旅游、收受好處等問題。最后，公司首席執(zhí)行官指示內(nèi)控部聯(lián)合其他投資、財(cái)務(wù)等部門組成聯(lián)合審計(jì)組對該公司總經(jīng)理進(jìn)行特別審計(jì)。

經(jīng)過一周的特別審計(jì)后，根據(jù)具體的審計(jì)證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營方針以及發(fā)展計(jì)劃，審計(jì)組決定在審計(jì)報(bào)告中向董事會提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。而過去外部審計(jì)師雖然也多次對該公司進(jìn)行年度審計(jì)，也有許多管理建議，但都沒有涉及該公司總經(jīng)理的去留問題。

此外，該公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常還派人參加企業(yè)的年度和季度的績效考核工作。內(nèi)部審計(jì)師在評價(jià)下屬企業(yè)管理層的績效中有獎懲建議的權(quán)力。

5、服務(wù)深度不同

由于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點(diǎn)等方面的客觀差異，導(dǎo)致內(nèi)外審計(jì)在對企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。

案例五：內(nèi)部審計(jì)在合資談判中的服務(wù)功能某生產(chǎn)汽車零部件的投資公司（簡稱“甲方”）管理層計(jì)劃和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司（簡稱“乙方”）利用雙方資源優(yōu)勢聯(lián)合組建合資企業(yè)，共同向市場的特定客戶推出一款新的產(chǎn)品。在談判初期進(jìn)展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達(dá)成了一致意見。當(dāng)談判進(jìn)入到具體合資企業(yè)的管理人員組成問題時，雙方發(fā)生了意見分歧。按照慣例，當(dāng)合資雙方股權(quán)比例達(dá)到7：3或6：4以上時，一般由一方推薦董事長、財(cái)務(wù)總監(jiān)人選，組成監(jiān)督方;另一方則派遣總經(jīng)理組成經(jīng)營管理層。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在實(shí)際運(yùn)營后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營觀念的不同導(dǎo)致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運(yùn)營，重則破壞實(shí)現(xiàn)合資企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。極端情況下還會導(dǎo)致合資雙方終止合作。

為了預(yù)防出現(xiàn)這種情況，甲方基于長期從事合資企業(yè)運(yùn)營管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于對乙方管理層人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的了解，為避免日后經(jīng)營過程中出現(xiàn)以上問題，在談到合資公司人員組成時，提出了這樣的意見和條件：作為控股方，甲方派人擔(dān)任董事長（法定代表人），乙方派人擔(dān)任付董事長，合資公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和付總經(jīng)理通過市場招聘由董事會投票表決確定，總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內(nèi)擔(dān)任任何職務(wù)，也不得進(jìn)入合資公司董事會，總經(jīng)理有權(quán)向董事會提出辭退付總經(jīng)理等高級管理人員的要求。乙方對此堅(jiān)決反對，認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對合資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，堅(jiān)決要求如果甲方擔(dān)任董事長，乙方就必須派人擔(dān)任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。

問題的實(shí)質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運(yùn)營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。為此，甲方要求其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參加董事會會議，就此問題直接與乙方進(jìn)行談判。甲方審計(jì)人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營中可能發(fā)生的所有重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的討論和研究，然后將有關(guān)具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計(jì)權(quán)利等加入到合同之中。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見。

這樣做的結(jié)果是，總經(jīng)理等高管們一開始就知道自己的業(yè)務(wù)活動將處于嚴(yán)密的監(jiān)控之中。這種工作對于內(nèi)部審計(jì)是一種典型的管理顧問咨詢服務(wù)。出于費(fèi)用方面的考慮，特別是審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)分離后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法提供這類服務(wù)。二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。以下案例可以從各個側(cè)面反映這種合作。

案例六：無票領(lǐng)用公司寄存庫貨物對資產(chǎn)損益表的影響某公司為減少存貨，利用自身在采購市場上的強(qiáng)勢地位，要求供應(yīng)商將其貨物事先存放到該公司為供應(yīng)商開辟的寄存庫內(nèi)，合同規(guī)定供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)始終保持滿足公司三個月生產(chǎn)需求的貨物存量。該公司物流部業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要，隨時到寄存庫中提貨，然后根據(jù)實(shí)際使用數(shù)量向供應(yīng)商辦理結(jié)算付款，在年度內(nèi)的正常情況下，這類結(jié)算相當(dāng)于占用了供應(yīng)商的資金，沒有什么問題。但在年底前的三個月開始，該公司為了降低當(dāng)年的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)成績，管理層默許物流部門無票領(lǐng)用供應(yīng)商在寄存庫中的貨物，并拖延辦理領(lǐng)用結(jié)算時間。由于供應(yīng)商之間競爭激烈，都想擴(kuò)大對該公司的銷售份額，結(jié)果有供應(yīng)商就口頭答應(yīng)了延遲結(jié)算的要求。

公司在盤點(diǎn)年末存貨時出現(xiàn)了盤盈情況，導(dǎo)致了營業(yè)外收入的增加，外部審計(jì)師對此由于受經(jīng)驗(yàn)限制和對事情缺乏全面了解，在參加年末審計(jì)盤點(diǎn)該公司存貨時沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的真正原因。此后，該公司內(nèi)部審計(jì)師在全面盤點(diǎn)公司內(nèi)部倉庫和供應(yīng)商寄存庫時發(fā)現(xiàn)了這個問題，要求公司管理層對無票領(lǐng)用供應(yīng)商的存貨進(jìn)行調(diào)整，消除了該項(xiàng)盤盈，提高了年度財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。案例七：內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的延伸某外部審計(jì)師過去在完成對某公司的年度審計(jì)后，通常會向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理建議書。建議書包括：現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問題、問題的潛在風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及改進(jìn)建議等。對這些問題該公司經(jīng)過分析后基本認(rèn)同。但由于該公司過去沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以跟蹤落實(shí)的工作就交給財(cái)務(wù)部去處理，而財(cái)務(wù)部受其自身?xiàng)l件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計(jì)年度到來前就因?yàn)閾?dān)憂許多重大問題沒有得到實(shí)質(zhì)性的改善而焦慮。其中有幾點(diǎn)重要建議一直沒有得到落實(shí)，包括：沒有制訂在制品中的費(fèi)用分?jǐn)傉?、沒有建立外部中轉(zhuǎn)庫盤點(diǎn)程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內(nèi)部控制管理程序與質(zhì)量管理程序發(fā)生沖突等等。這些問題單憑財(cái)務(wù)部的力量是無法解決的。最后該公司董事會決定成立專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)跟蹤督促外部審計(jì)師提出的管理建議。

此后，內(nèi)部審計(jì)師一方面直接和外部審計(jì)師建立溝通關(guān)系，交流改進(jìn)情況，另一方面，則將外部審計(jì)師提出的管理建議直接納入審計(jì)監(jiān)督范圍，并對各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。此外，內(nèi)部審計(jì)師還將下屬企業(yè)落實(shí)外部審計(jì)意見的整改情況列入了企業(yè)年度審計(jì)評分體系之中。在內(nèi)部審計(jì)師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團(tuán)隊(duì)合作，外部審計(jì)師的這些管理建議得到了較好的落實(shí)。

本案證明內(nèi)部審計(jì)確實(shí)是外部審計(jì)的延伸。案例八：預(yù)防舞弊案件方面的合作

某公司近年來隨著有色金屬價(jià)格的大幅度上揚(yáng)，其下屬的一個企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。該公司內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)這一信息，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境情況，預(yù)見到企業(yè)將面臨嚴(yán)重的金屬物品被盜的壓力，并及時發(fā)布了預(yù)防貴重金屬被盜風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)告。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險(xiǎn)安排，如果發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財(cái)產(chǎn)一切險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)賠償。但是，從該被盜案件的現(xiàn)場情況分析，沒有發(fā)現(xiàn)任何門窗被破壞的情況，當(dāng)?shù)毓膊块T初步認(rèn)定本案應(yīng)該屬于內(nèi)盜。

由于雇員忠誠保險(xiǎn)必須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險(xiǎn)公司的賠償。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益，內(nèi)部審計(jì)師及時將舞弊案件的情況向外部審計(jì)師進(jìn)行了通報(bào)，外部審計(jì)師在評估后認(rèn)為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。同時外部審計(jì)師根據(jù)其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的信息，對該公司的防盜的預(yù)防措施提出了進(jìn)一步的建議。內(nèi)外審計(jì)師之間在預(yù)防和處理舞弊方面保持了良好的合作。案例九：其他方面的合作

某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時解決呆滯品對未來財(cái)務(wù)成果的影響，決定在年度結(jié)束前對所有下屬企業(yè)的存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)審核。該工作原計(jì)劃邀請公司的年度外部審計(jì)單位，一家跨國事務(wù)所執(zhí)行，但該事務(wù)所在年前確實(shí)沒有能力執(zhí)行該項(xiàng)審核盤點(diǎn)任務(wù)，為此，該公司計(jì)劃聘請當(dāng)?shù)氐钠渌麜?jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

為保證該項(xiàng)審計(jì)的順利進(jìn)行，也為了當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的審計(jì)盤點(diǎn)結(jié)果獲得年度審計(jì)單位的認(rèn)可，該公司提前和年度審計(jì)單位進(jìn)行了全面的溝通，從制定盤點(diǎn)存貨程序、組織計(jì)劃等方面逐個進(jìn)行了討論，特別是對各下屬企業(yè)外部中轉(zhuǎn)倉庫的存貨盤點(diǎn)方案進(jìn)行了仔細(xì)的探討。最后該公司按照年度審計(jì)單位認(rèn)可的存貨盤點(diǎn)方案，利用當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的支持完成了年前存貨盤點(diǎn)。當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提交的盤點(diǎn)審計(jì)結(jié)論獲得了年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，既節(jié)約了審計(jì)盤點(diǎn)費(fèi)用，也提高了年度審計(jì)效率。內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)保持了良好的合作。

以上案例從幾個角度介紹了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，要妥善處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，主要應(yīng)當(dāng)作好以下兩方面的工作：

1、保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流

作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在處理日常工作中應(yīng)當(dāng)隨時和本企業(yè)的外部社會審計(jì)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常就國際國內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、雙方的審計(jì)范圍調(diào)整、各自審計(jì)工作底稿、雙方的審計(jì)結(jié)論以及雙方對本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的要求不斷提高、IT審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)等內(nèi)容進(jìn)行及時有效的溝通。

2、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作

雙方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，包括業(yè)務(wù)程序開發(fā)、預(yù)防舞弊體系建設(shè)、雙方審計(jì)成果的相互利用等方面進(jìn)行全面的合作。特別是對于打算進(jìn)行股份公開上市的企業(yè)，更是應(yīng)當(dāng)提前著手安排建設(shè)企業(yè)內(nèi)控體系，這些都需要得到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大力支持和幫助。母子公司管控體系制度匯編之區(qū)域集團(tuán)成員企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則指導(dǎo)手冊

目錄第一部分資產(chǎn)類 41.貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序 42.短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 53.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 54.應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 65.壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序 76.預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 87.其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序 98.待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 99.存貨審計(jì)目標(biāo)和程序 1010.待處理流動資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 1211.長期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 1312.固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序 1313.固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序 1414.在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序 1515.待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 1616.無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 1617.遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 17第二部分負(fù)債類 1718.短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 1719.應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 1820.應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 1921.預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 2022.應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)和程序 2023.應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序 2124.未付利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 2125.未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序 2226.其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序 2327.其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 2328.預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 2429.長期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 2430.應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序 2531.長期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 2632.實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 2633.資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 2734.盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序 2835.未分配利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 28第三部分損益類 2936.產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 2937.產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 3038.產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 3139.管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 3240.財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 3241.產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序 3342.其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 3443.投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 3444.營業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 3545.營業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序 3546.以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 3647.所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序 36第四部分其它 3748.或有損失審核程序 3749.審計(jì)總體計(jì)劃 3750.審計(jì)標(biāo)識 3951.符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán) 4052.符合性測試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 4153.合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán) 4254.符合性測試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán) 4255.符合性測試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán) 4456.符合性測試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán) 45

第一部分資產(chǎn)類1.貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；②會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表'，中注明或作出必要的調(diào)整。③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；⑩驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2.短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定有價(jià)證券是否存在；②確定有價(jià)證券是否歸被審計(jì)單位所有；③確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定短期投資年末余額是否正確；⑤確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；⑥確定短期投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符；②會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制“庫存有價(jià)證券盤點(diǎn)表”。列明有價(jià)證券名稱、數(shù)量、票面價(jià)值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；③在外保管的有價(jià)證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時可向保管人函證；④檢查有價(jià)證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計(jì)處理是否正確；⑤復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項(xiàng)目核對；⑥了解有價(jià)證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價(jià)證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位作適當(dāng)披露；⑨驗(yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。3.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對。③監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。⑤驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。⑥核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。⑦驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。4.應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收帳款是否存在；②確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；④確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。③分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。④對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。⑥抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。⑦對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。⑧分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。⑨驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5.壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；②確定壞帳準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；③確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；④確定壞帳準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②按計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收帳款；⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一致；⑦復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異，⑧驗(yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。6.預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定預(yù)付帳款是否存在；②確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整；④確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；⑤確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；⑥確定預(yù)付帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項(xiàng)目。③選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。④對未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。⑥分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。⑦驗(yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。7.其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定其他應(yīng)收款是否存在；②確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整；④確定其他應(yīng)收款是否可收回；⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；⑥確定其他應(yīng)收款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目；③選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。8.待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定待攤費(fèi)用會計(jì)政策是否恰當(dāng)；②確定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；④確定待攤費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；⑤驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。9.存貨審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；③確定存貨增減變動的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存貨在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對。③如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時對存貨進(jìn)行抽盤：獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度；根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。④在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。⑥獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入帳。⑦檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。⑧查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。⑨根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。不設(shè)“材料采購"科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進(jìn)的檢查。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會計(jì)處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時進(jìn)行函證。⑩低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。⑩對業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，，進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿"及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。⑩了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。⑩驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10.待處理流動資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗(yàn)明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。11.長期投資審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計(jì)單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制長期投資明細(xì)表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。②檢查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證。③檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉＂迿z查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計(jì)處理是否正確。⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時，應(yīng)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。⑧檢查對外長期投資是否超過被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的50%，若超過，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。⑨驗(yàn)明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。12.固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；⑤確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；③實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在；④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入帳；⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計(jì)處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；⑨了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。13.固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸③確定固定資產(chǎn)清理在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核對固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計(jì)處理是否正確；③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；⑤驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。14.在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定在建工程是否存在；②確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制在建工程明細(xì)表，核對明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確；④檢查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確；⑤檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗(yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。15.待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗(yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。16.無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定無形資產(chǎn)是否存在；②確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；③確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；④確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；⑤確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；⑥確定無形資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對相符。②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)。③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計(jì)處理是否正確。⑤驗(yàn)明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。17.遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定遞延資產(chǎn)會計(jì)政策是否恰當(dāng)；②確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；④確定遞延資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②檢查開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會計(jì)處理是否正確；③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷及會計(jì)處理是否正確；④驗(yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第二部分負(fù)債類18.短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定短期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；②確定短期借款的年末余額是否正確；③確定短期借款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；③對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對；④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；⑧驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。19.應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；③復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會計(jì)處理是否正確；④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露；⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；⑥驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。20.應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②選擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目(包括零帳戶)，函證其余額是否正確；③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；④對未回函的重大項(xiàng)目，采用替代程序，確定其是否真實(shí)：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付；檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。⑤檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。⑥檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；⑦檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；⑨驗(yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。21.預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；③確定預(yù)收帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。②選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。③檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。④檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。⑤驗(yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。22.應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；②確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付工資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄；②抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確；③將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對一致；④驗(yàn)明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。23.應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；②確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付福利費(fèi)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確；②抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；③驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。24.未付利潤審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定未付利潤的記錄是否完整；②確定未付利潤的年末余額是否正確；③確定未付利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；②檢查未付利潤提取和支付的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；③驗(yàn)明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。25.未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；②確定未交稅金的年末余額是否正確；③確定未交稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；③檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確：根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東(或投資者)應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。④檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑤檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑥檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑦檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑧確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑨檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑩核對年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；⑩確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款；⑩驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。26.其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定其他未交款的記錄是否完整；②確定其他未交款的年末余額是否正確；③確定其他未交款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；③驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。27.其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定其他應(yīng)付款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑證；③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；④檢查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；⑤驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。28.預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；②確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；③確定預(yù)提費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余額核對相符；②抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計(jì)處理是否正確；③抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計(jì)處理是否正確；④檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；⑤驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。29.長期借款審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定長期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；②確定長期借款的年末余額是否正確；③確定長期借款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對；③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；④對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本化的會計(jì)處理是否正確；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；⑧驗(yàn)明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。30.應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付債券在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折價(jià)金額、本年度增減變動情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理及利息資本化是否正確；④檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確；⑤檢查對到期債券償還的會計(jì)處理是否正確；⑥檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；⑦驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。31.長期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整；②確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定長期應(yīng)付款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；④檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確；⑤檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；⑦驗(yàn)明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。所有者權(quán)益類32.實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定實(shí)收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實(shí)收資本年末余額是否正確；③確定實(shí)收資本在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；②以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計(jì)處理是否正確；③檢查實(shí)收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；④驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。33.資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定資本公積年末余額是否正確；③確定資本公積在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性；②資本折算差額的會計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值入帳；④驗(yàn)證對財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，其會計(jì)處理是否正確；⑤驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；⑥驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。34.盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定盈余公積年末余額是否正確；③確定盈余公積在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②對盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。35.未分配利潤審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；②確定未分配利潤年末余額是否正確；③確定未分配利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；③驗(yàn)明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三部分損益類36.產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時入帳；③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；④確定產(chǎn)品銷售收入在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是否正常，并分析異常變動的原因；③比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；④抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證(發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù))，并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整；⑤實(shí)施截止日測試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；⑥結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售；⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；⑧檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；⑨驗(yàn)明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。37.產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；②確定只品銷售成本的計(jì)算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；④確定產(chǎn)品銷售成本在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時入帳；對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確；對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動。③制造費(fèi)用：獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費(fèi)用實(shí)施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。④產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充分理由。⑤驗(yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。38.產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②將本年度產(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。39.管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；②確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；③確定管理費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對管理費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。40.財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；②確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；③確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時，對財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；⑤驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。41.產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。(2)審計(jì)程序①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。42.其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整；②確定其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算是否正確；③確定其他業(yè)務(wù)利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確；③對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；④驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當(dāng)披露。43.投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定投資收益的記錄是否完整；②確定投資收益的計(jì)算是否正確；③確定投資收益在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②檢查投資收益的會計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；③驗(yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。44.營業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；②確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；③確定營業(yè)外收入在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。45.營業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整；②確定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；③確定營業(yè)外支出在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。46.以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確；③確定以前年度損益調(diào)整在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會計(jì)處理是否正確；②對重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證；③驗(yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。47.所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；②確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確；③確定企業(yè)所得稅在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序①核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。②確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。③檢查企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。④根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時問性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對于采用納稅影響會計(jì)法的，應(yīng)檢查時問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入本年所得稅。⑤檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。⑥驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。第四部分其它48.或有損失審核程序(1)根據(jù)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；(2)如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應(yīng)重新考慮會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。49.審計(jì)總體計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：(一)被審計(jì)單位的基本情況主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)；被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；重大會計(jì)政策的選用及其變動情況；以前年度審計(jì)情況等。(二)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略審計(jì)目的是對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對注冊會計(jì)師作