第2章：我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

第2章我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

西安理工大學(xué)夏斌教授1第一部分：我國內(nèi)控體系建設(shè)第二部分：案例分析-達(dá)爾曼事件2一、內(nèi)部控制規(guī)范的制定背景

21世紀(jì)初，安然、世通會計造假案以及安達(dá)信的解體這枚炸彈，引爆了美國金融證券市場，雷曼兄弟公司的破產(chǎn)等使得存在重大危機(jī)的美國經(jīng)濟(jì)也隨之遭受重創(chuàng)。美國忠誠與保證公司在隨后的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，70%的公司破產(chǎn)源于內(nèi)部控制的失敗，這使得企業(yè)蒙受了巨大的損失，而那些具有有效內(nèi)控制度的公司則能不斷獲利，從而迅速擴(kuò)張。31、失控案例不斷爆光，風(fēng)險管理警鐘常鳴1994年，德國MGRM集團(tuán)高息籌資投資石油期貨損失13億美元。美國加州橘郡財務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資,投資票據(jù)虧損18億美元，導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn)。1995年，里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導(dǎo)致英國巴林銀行破產(chǎn)。1996年，日本住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達(dá)10年，造成18億美元虧損。2001年，美國安然公司因虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，引發(fā)作為世界“五大”之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所的終結(jié)。2002年，世界通信公司被揭露涉嫌虛報巨額利潤，僅2001年第一季度就憑空捏造出38.52億美元利潤。2008年，法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作，給銀行造成了近50億歐元的損失。42、案例分析與警示

巴林銀行沒有對不相容職務(wù)進(jìn)行分離與控制。里森在新加坡獨立操作，一人身兼交易與清算二職，集操作權(quán)、會計權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，銀行沒有對其進(jìn)行有效監(jiān)督。里森曾說：“對于沒有人來制止我這件事，我覺得不可思議。倫敦的人應(yīng)該知道我的數(shù)字都是假的，這些人都應(yīng)該知道我每天向倫敦總部要求的現(xiàn)金是不對的，但他們?nèi)跃椭Ц哆@些錢?！本荆喊土帚y行最根本的問題在于交易與清算角色的混淆。企業(yè)在日常運轉(zhuǎn)時必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是對會計的控制與監(jiān)督。5

1995年2月27日，創(chuàng)建于1793年的英國巴林銀行倒閉了。里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。1992年，里森去新加坡后，任職巴林銀行新加坡期貨交易部兼清處部經(jīng)理。作為一名交易員，里森本來的工作是代客戶買賣衍生性商品，并代表巴林銀行從事套利。如果里森只負(fù)責(zé)清算部門，便沒有機(jī)會為其他交易員的失誤行為瞞天過海，造成最后不可收拾的局面。從表面上看是里森的違規(guī)操作，但問題僅僅出在一個人身上嗎？是誰給了他大到足以毀掉一個世界著名銀行的風(fēng)險權(quán)？3、現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的啟示

反舞弊成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求風(fēng)險控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重失控導(dǎo)致失敗是市場競爭中企業(yè)面臨的最大風(fēng)險之一。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新，融合好可以和諧共贏。6二、我國內(nèi)部控制規(guī)范的制定過程

從上世紀(jì)90年代末開始，我國就開始對內(nèi)控制度進(jìn)行了一系列的改革，特別值得一提的是我國財政部、證監(jiān)會等五部委2010年4月26聯(lián)合于發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引中包括《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，并于2011年起實施，與2008年發(fā)布的《基本規(guī)范》一起，建成了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，這一體系融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗，在與國際趨同的同時，結(jié)合了我國企業(yè)的實際情況，形成了具有“中國特色”的規(guī)范體系。71、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)

1978年9月12日，國務(wù)院頒布《會計人員職權(quán)條例》，提出“總會計師會簽”制度。1984年4月24日，財政部發(fā)布《會計人員工作規(guī)則》，要求建立會計人員崗位責(zé)任制，提出不相容職務(wù)分離的規(guī)范要求。1985年1月21日，《中華人民共和國會計法》重申會計人員崗位責(zé)任制的要求。1996年6月17日，財政部發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會計管理制度。1999年10月31日，修訂后的《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。2001年6月22日起，財政部陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。8《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）》……9內(nèi)部會計控制規(guī)范10頒布部門規(guī)范名稱頒布日期財政部獨立審計準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險1996.12中國人民銀行加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則1999.10證監(jiān)會證券公司內(nèi)部控制指引2001.1財政部7項內(nèi)部控制會計規(guī)范（試行）2001.6中國人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2001.9中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見2002.2銀監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法2004.8上交所上交所上市公司內(nèi)部控制指引2006.5深交所深交所上市公司內(nèi)部控制指引2006.9國資委中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引2006.6五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008.6五部委企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010.42、我國各部委有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范2006年7月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，同時設(shè)立了由86位專家組成的內(nèi)部控制咨詢委員會。2006年11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17個具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月28日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。財辦會[2008]7號發(fā)出“關(guān)于征求《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》意見的通知”。2008年12月31日、2009年1月8日、2009年1月16日又分別以財會便[2008]60號、財會便[2009]4號、財會便[2009]6號發(fā)出關(guān)于征求內(nèi)部控制應(yīng)用指引或企業(yè)內(nèi)部控制評價指引意見的通知。11

3、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的發(fā)展4、我國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。1213圖2-1我國內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)圖

（1）我國內(nèi)控體系規(guī)范基本內(nèi)容控制環(huán)境控制活動控制手段企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制評估報告內(nèi)部控制評價指引內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀（2）中國企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)14（3）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共7章50條，其中：第一章“總則”10條第二章“內(nèi)部環(huán)境”9條第三章“風(fēng)險評估”8條第四章“控制活動”10條第五章“信息與溝通”6條第六章“內(nèi)部監(jiān)督”4條第七章“附則”3條。該規(guī)范自2009年7月1日起實施，是我國第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，開創(chuàng)了中國企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面。15（4）企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！痘疽?guī)范》和《應(yīng)用指引》是企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)?！对u價指引》是企業(yè)的“自我體檢”——應(yīng)當(dāng)具有自覺性和持續(xù)性?！秾徲嬛敢肥瞧髽I(yè)的“外部體檢”——應(yīng)當(dāng)更具有專業(yè)性和公正性。16

（5）企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。注冊會計師注意到的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。17企業(yè)內(nèi)部控制評價指引內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似決策機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》共5章27條，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)和自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。18企業(yè)內(nèi)部控制審計指引內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。為了規(guī)范注冊會計師內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，財政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，共7章34條。19206、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范一、六章65條二、第一章總則第二章風(fēng)險評估和控制方法第三章單位層面內(nèi)部控制第四章業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理。