市場營銷第3章存款業(yè)務的核算

市場營銷第3章存款業(yè)務的核算

第三章

存款業(yè)務的核算1.了解銀行結算賬戶管理辦法及銀行存款賬戶的種類2.掌握單位和個人存款業(yè)務的基本會計核算程序及處理方法3.掌握存款利息的計算和會計核算方法學習目標第三章存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算存款業(yè)務的核算存款業(yè)務概述個人存款業(yè)務單位存款業(yè)務§3.1§3.2

第三章§3.3§3.4存款利息的計算第一節(jié)存款業(yè)務概述一、存款的種類1.單位存款和個人儲蓄存款2.活期存款和定期存款3.財政性存款和一般性存款4.人民幣存款和外幣存款第三章存款業(yè)務的核算第一節(jié)存款業(yè)務概述單位結算賬戶種類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶一個單位只有一個基本賬戶開戶許可證制度存款賬戶的管理存款賬戶只能辦理自己的業(yè)務1年未發(fā)生業(yè)務的賬戶銀行通知開戶單位一個月內銷戶3.1.2結算賬戶的管理單位結算賬戶種類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶三類賬戶個人賬戶Ⅱ類銀行賬戶Ⅲ類銀行賬戶（一）賬戶的種類第三章存款業(yè)務的核算Ⅰ類銀行賬戶二、銀行賬戶的管理（二）單位賬戶的管理1.一個單位只能在一家銀行開立一個基本存款賬戶2.存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶實行核準制度3.存款人可以自主選擇銀行開立結算賬戶4.存款人開立和使用銀行結算賬戶應當遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動，也不允許出租和轉讓他人第三章存款業(yè)務的核算第一節(jié)存款業(yè)務概述三、會計科目該科目屬于負債類科目，用于核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款的增減情況。該科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調整”等科目進行明細核算。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用?！皯独ⅰ笨颇繉儆谪搨惪颇浚糜诤怂闵虡I(yè)銀行按照合同約定應支付的利息；“利息支出”科目屬于損益類科目，用于核算商業(yè)銀行在吸收存款及借款中所發(fā)生的利息支出。該科目屬于資產類科目，用于核算商業(yè)銀行庫存現(xiàn)金的增減變動情況。該科目期末借方余額，反映商業(yè)銀行持有的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金應付利息和利息支出吸收存款第三章存款業(yè)務的核算第二節(jié)單位存款的核算一、單位活期存款的核算1.存入現(xiàn)金的核算單位存入現(xiàn)金時，應填制一式兩聯(lián)的進賬單（即現(xiàn)金繳款單），連同現(xiàn)金一并交銀行柜員。

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款―單位活期存款―××戶2.支取現(xiàn)金的核算單位向其開戶銀行支取現(xiàn)金時，應在存款賬戶余額內簽發(fā)現(xiàn)金支票，填明支取金額和款項用途，并加蓋銀行預留印鑒，送銀行會計部門審核。其會計處理為：

借：吸收存款―單位活期存款-××戶貸：庫存現(xiàn)金二、單位定期存款的核算單位定期存款是單位在存入存款時約定存期，到期支取本息的一種存款業(yè)務。單位定期存款的起存金額為10000元，存期分3個月、6個月、1年、2年、3年和5年六個檔期。單位定期存款辦理支取時，只能以轉賬方式轉入單位的基本存款賬戶。（一）存入款項的核算單位向銀行申請辦理定期存款時，應簽發(fā)轉賬支票，以轉賬支票代轉賬借方傳票登記單位活期存款分戶賬，為存款人開具一式三聯(lián)開戶證實書，其會計處理為：借：吸收存款―單位活期存款—××戶貸：吸收存款―單位定期存款—××戶2.支取款項的核算1.到期支取的核算借：吸收存款―單位定期存款―××戶應付利息貸：吸收存款―單位活期存款―××戶2.提前支取的核算（1）全部提前支取借：吸收存款―單位定期存款―××戶利息支出 （活期）貸：吸收存款―單位活期存款―××戶

在辦理部分提前支取時，采取“滿付實收”、更換新存單的做法。其會計處理為：

借：吸收存款―單位定期存款—××戶（原）利息支出 （活期）貸：吸收存款―單位活期存款—××戶同時借：吸收存款―單位活期存款—××戶貸：吸收存款―單位定期存款―××戶（新）(2)部分提前支取第二節(jié)單位存款業(yè)務的核算【例3-1】恒大公司于2013年7月5日轉賬存入一年期定期存款500000元，年利率3.5%，公司因業(yè)務經營需要于當年11月3日支取其中的200000元，支取日掛牌公告的活期利率為0.5%，其余存款到期支取。（1）2013年7月5日開戶存入借：吸收存款―單位活期存款―恒大公司戶500000貸：吸收存款―單位定期存款―恒大公司戶500000（2）2013年11月3日提前支取提前支取的活期利息=200000×119×0.5%÷360=330.56借：吸收存款―單位定期存款―恒大公司戶500000（原）利息支出330.56貸：吸收存款―單位活期存款―恒大公司戶500330.56第三章存款業(yè)務的核算同時，借：吸收存款―單位活期存款―恒大公司戶300000貸：吸收存款―單位定期存款―恒大公司戶300000（新）（3）次年7月5日到期應付利息=300000×1×3.5%=10500借：吸收存款―單位定期存款―恒大公司戶300000應付利息10500貸：吸收存款―單位活期存款―恒大公司戶310500第三章存款業(yè)務的核算3．逾期支取的核算單位定期存款若逾期支取，銀行除計算到期利息外，對逾期部分還應根據(jù)逾期的本金和逾期存期，按逾期支取存款利息計算的有關規(guī)定，計算逾期期間的利息。借：吸收存款―單位定期存款―××戶應付利息 （合同利息）利息支出（逾期利息）貸：吸收存款―單位活期存款―××戶第二節(jié)單位存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算【例3-2】接上例，如果恒大公司在次年7月10日來行支取，其他相同，則逾期支取的會計分錄為：逾期部分的利息=300000×5×0.5%÷360=20.83（元）

借：吸收存款―單位定期存款―恒大公司戶300000應付利息 10500利息支出20.83貸：吸收存款―單位活期存款―恒大公司戶310520.83第三節(jié)

個人存款業(yè)務的核算1.活期儲蓄2.定期儲蓄（整存整取、零存整取整存零取、存本取息）3.定活兩便4.專項儲蓄一、

個人存款的種類第三章存款業(yè)務的核算二、活期儲蓄的核算（一）開戶

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款―個人活期存款—××戶（二）續(xù)存同上（三）借：吸收存款―個人活期存款—××戶

貸：庫存現(xiàn)金第三節(jié)

個人存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算

（四）銷戶借：吸收存款―個人活期存款―××戶

利息支出

貸：庫存現(xiàn)金（二）零存整取的核算三、定期儲蓄業(yè)務的核算（三）整存零取得核算（四）存本取息的核算（一）整存整取的核算三、定期儲蓄的核算1.整存整取的核算（1）開戶借：庫存現(xiàn)金，貸：吸收存款—個人定期存款―整存整取××戶第三節(jié)

個人存款業(yè)務的核算第三節(jié)存款業(yè)務的核算（2）到期支取借：吸收存款―個人定期存款―整存整取××戶應付利息貸：庫存現(xiàn)金3.3個人存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算

2.提前支取3.逾期支取第三節(jié)

個人存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算

具體業(yè)務處理見單位存款業(yè)務（二）零存整取的核算

零存整取定期儲蓄存款是每月存入固定數(shù)額的款項，約定存期，到期一次支取本息的儲蓄存款。其存期分1年、3年、5年三個檔期。（1）開戶借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款－個人定期儲蓄存款―零存整取××戶（2）續(xù)存借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款－個人定期儲蓄存款―零存整取××戶

第三節(jié)

個人存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算（3）支取零存整取定期儲蓄存款辦理到期支取、提前支取（但不能辦理部分提前支?。┗蛴馄谥。鋾嬏幚頌椋航瑁何沾婵睿瓊€人定期儲蓄存款―零存整取××戶應付利息或利息支出貸：庫存現(xiàn)金第三節(jié)

個人存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算3.整存零取的核算整存零取定期儲蓄是一次存入較大數(shù)額的本金，在存期內分次等額支取本金，到期一次支付利息的儲蓄存款。存期分1年、3年、5年三個檔期；存期的檔次、利率與零存整取定期儲蓄存款相同。儲戶存入款項時由銀行發(fā)給存單，以后憑存單分期支取本金，支取期分每1個月、3個月、6個月各一次，利息于到期結清時一次支付。其存入和支取的業(yè)務處理同整存整取。第三節(jié)

個人存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算4.存本取息的核算

存本取息定期儲蓄存款是一次存入本金，分期支取利息，到期歸還本金的一種定期儲蓄方式。存期為1年、3年、5年三個檔期。支取利息的期次可以是一個月一次，也可以是幾個月一次，由儲戶選擇。若儲戶在取息日未支取利息，以后可隨時支取，但不計復利。其存入和支取的業(yè)務處理同整存整取。定活兩便儲蓄的核算定活兩便儲蓄是一種存款期限不定，隨時可取，按實際存期確定利率的儲蓄存款方式。

凡存期不足3個月的，按支取日掛牌的活期儲蓄利率計付利息；存期3個月以上（含3個月），不滿半年的，整個存期按支取日整存整取3個月利率打六折計息；存期在半年以上（含半年）不滿1年的，按支取日整存整取半年期利率打六折計息；存期在1年以上（含1年），無論存期多長，一律按支取日整存整取1年期利率打六折計息。3.3個人存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算案例分析見教材第四節(jié)存款利息的計算

（一）規(guī)定

1.計息本金以元為單位，元以下不計息；利息計算到分，即保留2位小數(shù)，分以下四舍五入。

2.活期存款采用定期結息，即按季度結息，按日計息，每季末月20日為結息日，從上季末月21日起至本季末月20日止，每年有四個結息期，分別是12.21—3.20（90天或91天）、3.21—6.20（92天）、6.21—9.20（92天）、9.21—12.20（91天）。

3.計息期間遇利率調整按支取日掛牌公告的活期利率計息。一、

活期利息的計算第三章存款業(yè)務的核算（二）計息方法

活期存款可以隨時支取，所以其余額經常變化，利息計算一般采用積數(shù)法。計算公式為：利息=累計計息積數(shù)×日利率其中積數(shù)是計息期間每日存款余額相加之和，由于積數(shù)是每天余額之和，所以使用日利率，不是日利率的要進行換算，方法是年利率÷360或月利率÷30?；钇谟嬒⒌姆椒ㄖ饕袃煞N，分別是余額表計息和分戶賬頁計息。即分別從余額表和分戶賬中求取積數(shù)的方法。第三章存款業(yè)務的核算（1）余額表計息法

具體做法是：每日營業(yè)終了，系統(tǒng)自動按照單位或賬戶順序逐戶將賬戶當日余額分別過入余額表（當日余額沒有變動的，照上日余額抄列），各日余額相加之和，即為計息積數(shù)，每旬、每月和結息期，應結出累計計息積數(shù)。如遇錯賬沖正涉及利息的，應根據(jù)其發(fā)生額和天數(shù)，算出應加或應減積數(shù)，填入余額表相關欄內進行調整。每到結息日，以調整后的累計計息積數(shù)乘以日利率，計算出本季應付利息。第四節(jié)存款利息的計算第三章存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算案例分析見教材例題3-4（2）分戶賬頁計息法

分戶賬頁計息是指在營業(yè)終了時，將存款賬戶的昨日賬面余額乘以該余額再次變動前一天所延續(xù)的日數(shù)而計算求得積數(shù)，并據(jù)此計算利息的一種方法。這種方法適用于單位存款余額變動不多的情況。采用分戶賬頁計息，一般使用乙種賬頁。在發(fā)生收付業(yè)務時，按上次最后余額乘以該余額的實存日數(shù)計算出積數(shù)，記入分戶賬的積數(shù)欄內。實存日數(shù)按“算頭不算尾”的方法計算。如遇錯賬沖正，應調整積數(shù)，然后以加減調整后的積數(shù)乘以日息率，得出本季度應付利息數(shù)。第三章存款業(yè)務的核算第三章存款業(yè)務的核算案例分析見教材例題3-5二、定期利息（二）規(guī)定（1）定期存款在原定存期內的利息，按存入日（開戶日）掛牌公告的利率計息，存期內遇利率調整，不分段計息。（2）定期存款全部提前支取時，按支取日掛牌公告的活期存款利率利息，不分段計息。（3）定期存款部分提前支取時，若剩余定期存款不低于起存金額，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息），未支取部分按原存期及到期日另開新存單，到期時按原存款開戶日掛牌公告的利率計算利息；提前支取時，若剩余定期存款低于起存金額，則對該項定期存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息）。第四節(jié)存款利息的計算第三章存款業(yè)務的核算（4）定期存款逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息（不分段計息）。（5）定期存款的到期日若為節(jié)假日，可于節(jié)假日前最后一個營業(yè)日辦理支取手續(xù)，銀行扣除提前支取天數(shù)后，按存入日掛牌公告的利率計算利息。節(jié)假日后支取的，按逾期支取計算利息。（6）定期存款按對年、對月、對日計算利息，月按30天、年按360天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。如果遇到定期存款提前支取和逾期支取計算天數(shù)時，其天數(shù)的計算方法同上。（7）定期利息采用利隨本清的計息方式。（1）按合同利率計算利息的方法存款利率在存期內如果差異較小或者無變動，就可以按照合同利率計算利息而不是采用實際利率法。計算公式為：

應付利息=本金×存期×合同利率【例3-6】恒大公司轉賬存入一筆2000000元的定期存款，期限6個月，年利率3.05%，存期內利率無變化，請計算其到期利息。到期應付利息=2000000×6×3.05%÷12=30500借：吸收存款—單位定期存款—恒大公司戶2000000

應付利息30500

貸：吸收存款—單位活期存款—恒大公司戶2030500第三章存款業(yè)務的核算（二）計息方法（2）按實際利率計算利息的方法存款在存期內如果利率變動較大，為了準確核算各會計期間的損益狀況，按照準則的要求就要按前述的實際利率法計算利息。

【例3-7】接上例，假定從第3個月開始，利率下調為2.8%，各報告期定期存款攤余成本及攤銷額如表3-5所示。第四節(jié)存款利息的計算第三章存款業(yè)務的核算日期期初確認金額（a）實際利率利息支出（b）合同利率應付利息（c）期末攤余成本（d=a-f）折余金額（f=c-b）3.3160000003.05%152503.05%15250600000004.3060000003.05%152503.05%15250600000005.3160000002.8%140003.05%1525059987501

2506.3059987502.8%13997.083.05%152505997497.081252.927.315997497.082.8%13994.163.05%152505996241.241255.848.315996241.242.8%13991.233.05%152505994982.471258.77合計

86482.47

91500

5017.53

華潤公司定期存款會計處理具體如下：各資產負債表日的利息計算（根據(jù)規(guī)定，應采用對年、對月、對日的方法計算利息）。（1）3月31日確認利息應付利息=6000000×3.05%÷12=15250，其會計處理為：借：利息支出15250貸：應付利息15250（2）4月30日確認利息計算和會計核算同（1）第三章存款業(yè)務的核算

（3）5月31日確認利息由于利率發(fā)生變化，其利息確認和計算方法也有了變化：應付利息=6000000×3.05%÷12=15250（元）利息支出=6000000×2.8%÷12=14000（元）出現(xiàn)利息差（折余金額）1250元（15250-14000），其會計處理為：借：利息支出14000吸收存款—利息調整1250貸：應付利息15250

第三章存款業(yè)務的核算（4）6月至8月利息的確認和計算方法與（3）5月份的相同。存款到期支付本息的處理。（1）支付本息根據(jù)題意，實際利率法計算的利息中86482.47已計入當期損益，但計入“利息調整”的5017.53折余金額還未確認損益，需要進行結轉；銀行到期實際應付華潤的利息=6000000×3.05%÷12=91500（元），經驗證，與86482.47+5017.53=915000（元）金額相等。9月1日結轉本息，其會計處理為：借：吸收存款—單位定期存款—華潤戶6000000

應付利息91500

貸：吸收存款—單位活期存款—華潤戶6091500

同時，結轉折余金額，其會計處理為：借：利息支出5017.53

貸：吸收存款—利息調整5017.53第四節(jié)存款利息的計第三章存款業(yè)務的核算（三）個人定期的計息方法定期儲蓄主要包括整存整取、零存整取、整存零取和存本取息四種，下面主要講述前兩種利息的計算方法。（1）整存整取存款利息的計算整存整取定期儲蓄存款采用“