審計(jì)考試題目與答案省名師優(yōu)質(zhì)課賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件市賽課百校聯(lián)賽優(yōu)質(zhì)課一等獎(jiǎng)?wù)n件

一、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接收委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙企業(yè)20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙企業(yè)為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少許玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁企業(yè)部分水泥存放于丙企業(yè)倉庫。丙企業(yè)擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容1/43

存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤目標(biāo)檢驗(yàn)丙企業(yè)20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍200×7年12月31日庫存全部存貨，包含玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間存貨觀察與檢驗(yàn)時(shí)間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2.觀察丙企業(yè)盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3.檢驗(yàn)相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前全部已確認(rèn)為銷售但還未裝運(yùn)出庫存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4.對(duì)于存放在外地公用倉庫玻璃，主要實(shí)施檢驗(yàn)貨運(yùn)文件、出庫統(tǒng)計(jì)等替換程序。2/43要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在錯(cuò)誤，并簡明說明理由；（2）請(qǐng)判斷存貨計(jì)劃中列示主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)給予修正。3/43【答案】（1）三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取相關(guān)存貨數(shù)量和情況審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁企業(yè)水泥全部權(quán)不屬于丙企業(yè)，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨觀察與檢驗(yàn)時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢驗(yàn)相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止到日前全部已確認(rèn)為銷售但還未裝運(yùn)出庫存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉庫玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替換程序。4/43【例題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙企業(yè)為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包含玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%玻璃存放在外地公用倉庫。乙企業(yè)對(duì)存貨核實(shí)采取永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)內(nèi)部控制比較微弱。乙企業(yè)擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且含有獨(dú)立性人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄以下：5/43(1)存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型預(yù)計(jì)占存貨總額百分比盤點(diǎn)時(shí)間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——6/432)存放在外地公用倉庫存貨檢驗(yàn)對(duì)存放在外地公用倉庫玻璃，檢驗(yàn)公用倉庫簽收單，請(qǐng)公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日盤點(diǎn)清單。(3)存貨數(shù)量確實(shí)定方法對(duì)于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采取觀察以及檢驗(yàn)相關(guān)收、發(fā)、存憑證和統(tǒng)計(jì)方法確定存貨數(shù)量[沒接觸]；對(duì)于存放在C倉庫玻璃，按照包裝箱標(biāo)明規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)開箱檢驗(yàn)。7/43(4)盤點(diǎn)標(biāo)簽設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉庫玻璃盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)一式兩聯(lián)盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)存貨上，另一聯(lián)由其留存[兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用]；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨統(tǒng)計(jì)調(diào)整相符。8/43要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不妥之處。假如存在，簡明說明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)造成監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能抵達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種補(bǔ)救辦法。9/43【答案】(1)第(1)項(xiàng)中，乙企業(yè)確定存貨整體盤點(diǎn)時(shí)間不正確。因與存貨相關(guān)內(nèi)部控制微弱，應(yīng)該在期末實(shí)施盤點(diǎn)。乙企業(yè)確定燒堿盤點(diǎn)時(shí)間不正確。燒堿分別存放在A、B倉庫，應(yīng)在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不一樣日期。(2)第(2)項(xiàng)中，對(duì)存放在外地公用倉庫玻璃盤點(diǎn)方式不正確。因存放在外地公用倉庫玻璃占存貨金額比重較大，應(yīng)該考慮實(shí)地盤點(diǎn)。(3)第(3)項(xiàng)中，對(duì)堆積型存貨數(shù)量確實(shí)定方法不正確。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂，應(yīng)該利用工程估測(cè)、幾何計(jì)算等計(jì)量方法，并依賴詳細(xì)存貨統(tǒng)計(jì)。10/43(4)第(4)項(xiàng)中，盤點(diǎn)標(biāo)簽使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)存貨上，另一套由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。(5)第(5)項(xiàng)中，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧存貨處理不正確。在盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)由乙企業(yè)組成調(diào)查小組對(duì)盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨統(tǒng)計(jì)調(diào)整相符。11/43二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在對(duì)華興企業(yè)營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：1、確認(rèn)對(duì)A企業(yè)銷售收入計(jì)1000萬元(不含稅，增值稅率17%）。相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示：銷售給A企業(yè)產(chǎn)品系華興企業(yè)生產(chǎn)半成品，其成本為900萬元，華興企業(yè)已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A企業(yè)對(duì)其購進(jìn)上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元價(jià)格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給華興企業(yè)，A企業(yè)已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，華興企業(yè)已做存貨購進(jìn)處理。12/43①

依據(jù)提供相關(guān)資料，企業(yè)銷售與購進(jìn)原賬務(wù)處理是：

A．

確認(rèn)收入

借：銀行存款

1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入）

1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

借：主營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)成本）

900

貸：半成品（存貨）

900

B．

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：半成品（存貨）

1100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

187

貸：銀行存款

1287

13/43②

Y企業(yè)不能確認(rèn)收入，應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，假如確認(rèn)收入，則會(huì)造成收入虛增。

委托加工物資正確賬務(wù)處理應(yīng)是：

A．

委托加工：

借：委托加工物資（存貨）

900

貸：庫存商品（存貨）

900計(jì)算加工費(fèi)：1287÷（1+17%）=11001100-1000=100萬。借：委托加工材料100應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17貸：銀行存款117借：原材料1000貸：委托加工材料1000

14/43

③

將正確和錯(cuò)誤會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行比較，將半成品、庫存商品等均用存貨代替：

借：營業(yè)收入

1000

貸：存貨

100

營業(yè)成本

900

從調(diào)整分錄來看，應(yīng)沖減已確認(rèn)1000萬元收入和900萬元主營業(yè)務(wù)成本，經(jīng)過加工，存貨實(shí)際價(jià)值增加了100萬元（加工費(fèi)）

15/43

（2）直觀分析法

上題，換一個(gè)角度分析：我們從題中可知，Y企業(yè)以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價(jià)值），加工費(fèi)實(shí)際上為100萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬元（900+100），所以應(yīng)調(diào)減存貨100萬元。（同時(shí)因?yàn)槭杖氩荒艽_認(rèn)，相關(guān)營業(yè)收入不能確認(rèn)應(yīng)沖減，相關(guān)營業(yè)成本不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)沖回）

（3）推倒重來法

直接做與錯(cuò)誤分錄相反分錄沖銷，然后再做正確會(huì)計(jì)處理，最終把這兩個(gè)分錄合并。

16/43三、A企業(yè)系公開A股上市企業(yè)，北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪擔(dān)任A股份有限企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，李民主要工作是幫助王豪復(fù)核工作底稿，他們?cè)趨R總各個(gè)審計(jì)人員審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)覺注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出A企業(yè)核實(shí)誤差有：(1)年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期萬元，年利率12%借款用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，年10月領(lǐng)用該工程物質(zhì)600萬元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，整年累計(jì)計(jì)提利息共320萬元計(jì)入在建工程。(2)年1月，A企業(yè)購置價(jià)格為24萬元管理部門轎車17/43

l輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(企業(yè)采取平均年限法核實(shí)固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%)(3)12月30日，A企業(yè)銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個(gè)月銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，因?yàn)樵撋唐啡栽趥}庫中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中。(4)A企業(yè)12月10日支付了120萬元下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。(5)A企業(yè)年12月31日未審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)應(yīng)收賬款項(xiàng)目借方余額為10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬，發(fā)覺應(yīng)收賬款中有貸方余額萬元。(A企業(yè)采取備抵法核實(shí)壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)列。)

18/43(6)A企業(yè)有一棟辦公大樓，于年12月已交付使用，但因?yàn)楣こ虥Q算沒有經(jīng)過審計(jì)，年A企業(yè)仍把此辦公大樓掛在在建工程中，年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為4008萬元。(辦公大樓預(yù)計(jì)使用年限為38年，凈殘值率為5%)(7)A企業(yè)于年10月向其子企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)帳面余額為90萬元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價(jià)為100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅5萬元，A企業(yè)會(huì)計(jì)處理以下：借：銀行存款100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無形資產(chǎn)90應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅5資本公積1519/43。注：王豪依據(jù)在審計(jì)計(jì)劃中制訂A企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次主要性水平100萬萬元，實(shí)際執(zhí)行主要性為50萬元要求：(1)假如不考慮主要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理提議?若需提出審計(jì)調(diào)整提議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配影響)。20/433)假如考慮審計(jì)主要性水平，假定Y企業(yè)分別只存在上述事項(xiàng)中第(1)、(6)2個(gè)事項(xiàng)，而且被審計(jì)單位不一樣意注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)(1)、(6)事項(xiàng)提出審計(jì)處理提議(假如有)，在不考慮其它條件前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述(1)、(6)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型審計(jì)匯報(bào),并編寫說明段(假如有)、意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(假如有)。(4)北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長東方在審計(jì)工作結(jié)束之前，對(duì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。其復(fù)核主要內(nèi)容有哪些?(5)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師于年2月20日完成外勤審計(jì)工作。A企業(yè)年度財(cái)務(wù)匯報(bào)于年3月10日經(jīng)董事會(huì)同意，并于3月15日?qǐng)?bào)送證券交易所(假定無期后事項(xiàng)等發(fā)生)。請(qǐng)代為完成審計(jì)匯報(bào)中意見段后格式內(nèi)容。21/43(1)①年整年利息=×12%+1000×8%=320萬元年平均利息率=320÷(+1000)=0.1067年工程耗用借款本金加權(quán)平均數(shù)=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600萬元

年應(yīng)計(jì)入在建工程借款利息=600×0.1067=64萬元注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用256萬元貸：在建工程256萬元22/43②注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用--折舊費(fèi)4.18貸：固定資產(chǎn)4.l8③注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議調(diào)整分錄為：a：借：應(yīng)收票據(jù)5貸：營業(yè)收入53b：借：營業(yè)成本3.5貸：庫存商品3.523/43④注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款120貸：銷售費(fèi)用120⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議調(diào)整分錄為：5a：借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收賬款5b：借：管理費(fèi)用50(1×5‰－10)貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5024/43⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議調(diào)整分錄為：6a：借：固定資產(chǎn)4000財(cái)務(wù)費(fèi)用8貸：在建工程40086b：借：管理費(fèi)用--折舊費(fèi)100[4000×(1-5%)/38]貸：固定資產(chǎn)100⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議調(diào)整分錄為：借：資本公積15貸：營業(yè)外收入1525/43(2)表1：調(diào)整分錄匯總表被審計(jì)單位：A企業(yè)編制：王豪28/1/索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間：年復(fù)核：李民28/1/頁次

固定資產(chǎn)-資本公積營業(yè)外收入

銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失26/43表2：未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表被審計(jì)單位：A企業(yè)編制：王豪28/1/索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間：年復(fù)核：李民28/1/頁次：固定資產(chǎn)營業(yè)收入營業(yè)成本存貨27/43表3：重分類分錄匯總表被審計(jì)單位：A企業(yè)編制：王豪28/1/索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間：年復(fù)核：李民28/1/頁次：

28/43四、甲企業(yè)主要從事汽車輪胎生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要起源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。資料一：（1）甲企業(yè)收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。（2）在甲企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶編號(hào)分別以D和E開頭。（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。29/43資料二：甲企業(yè)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄以下：20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣(萬元)人民幣(萬元)其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上國內(nèi)客戶4115828183743443411200國外客戶美元20461534510981216422000累計(jì)565033916495986541120020×7年12月31日賬齡分析客戶類別原幣(萬元)人民幣(萬元)其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以來國內(nèi)客戶3198223953416938600國外客戶美元140461133725391700累計(jì)460283529067084030030/43資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日余額實(shí)施函證，并依據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。相關(guān)內(nèi)容摘錄以下：客戶編號(hào)客戶名稱甲企業(yè)賬面金額

(原幣萬元)回函金額

(原幣萬元)差異金額

(原幣萬元)回函方式審計(jì)說明D1A企業(yè)人民幣761650002616原件(1)D2B企業(yè)人民幣905460543000原件(2)D3C企業(yè)人民幣761876180傳真件(3)E1E企業(yè)美元1448未回函不適用未回函(4)31/43審計(jì)說明：(1)回函直接寄回本所。經(jīng)問詢甲企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是因?yàn)锳企業(yè)回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯方式向甲企業(yè)支付一筆2616萬元貨款。甲企業(yè)于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不組成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施深入審計(jì)程序。(2)回函直接寄回本所。經(jīng)問詢甲企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是因?yàn)榧灼髽I(yè)在20×8年12月31日向B企業(yè)發(fā)出一批產(chǎn)品(協(xié)議價(jià)款3000萬元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及對(duì)應(yīng)銷售收入。B企業(yè)于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包含在回函金額中，經(jīng)檢驗(yàn)相關(guān)銷售協(xié)議、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)覺異常。該回函差異不組成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施深入審計(jì)程序。

(3)回函由C企業(yè)直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施深入審計(jì)程序。

(4)未收到回函。執(zhí)行替換測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢驗(yàn)相關(guān)銷售協(xié)議、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證[沒有檢驗(yàn)裝船單]，并確認(rèn)這些文件中統(tǒng)計(jì)是一致。沒有發(fā)覺異常，無需實(shí)施深入審計(jì)程序。32/43要求：（1）針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其它條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不妥之處，并簡單說明理由。（2）針對(duì)資料三中審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其它條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不妥之處。假如存在，簡明說明理由并提出改進(jìn)提議。。33/43【答案】（1）存在兩個(gè)不妥之處：①國外客戶美元余額折算為人民幣時(shí)采取匯率為7．5，與中國人民銀行公布20×8年12月31日匯率不一致。②國內(nèi)客戶于20×8年12月31日賬齡2-3年金額(4341萬元)大于20×7年l2月31日賬齡1-2年金額(4169萬元)，不符合邏輯。34/43審計(jì)說明序號(hào)實(shí)施審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不妥之處(是，否)理由改進(jìn)提議(1)是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理口頭解釋，沒有執(zhí)行深入檢驗(yàn)程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理說法檢驗(yàn)20×9年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬元貨款銀行進(jìn)賬單35/43(2)是因?yàn)榧灼髽I(yè)國內(nèi)銷售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，而B企業(yè)于20×9年1月5日才收到這批產(chǎn)品，所以甲企業(yè)于20×8年不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬元應(yīng)收賬款及對(duì)應(yīng)銷售收入深入檢驗(yàn)B企業(yè)對(duì)該批產(chǎn)品簽收統(tǒng)計(jì)。(0.5分)假如8企業(yè)收貨時(shí)間確系20×9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，提議甲企業(yè)沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入)36/43(3)是對(duì)于以傳真方式收到函證回復(fù)，應(yīng)該要求被詢證者寄回詢證函原件(1分)應(yīng)該要求被詢證者寄回詢證函原件。假如在匯報(bào)日之前仍無法收到詢證函原件，考慮執(zhí)行包含檢驗(yàn)銷售協(xié)議、客戶簽字收貨確認(rèn)單以及相關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)在內(nèi)替換程序(4)是(0.5分)甲企業(yè)對(duì)于出口銷售收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)，不過執(zhí)行替換程序并沒有核查裝船單還應(yīng)深入檢驗(yàn)裝船單假如裝船單時(shí)間系20x9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，提議甲企業(yè)沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入37/43五、A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X企業(yè)20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料以下：資料：X企業(yè)采取完工百分比法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本占協(xié)議預(yù)計(jì)總成本百分比確定協(xié)議完工程度。20×7年1月，X企業(yè)作為建筑承包商與建設(shè)單位簽署了一項(xiàng)總金額為4000萬元固定造價(jià)協(xié)議，預(yù)計(jì)總成本為3600萬元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本2520萬元。20×7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)協(xié)議尚需在20×8年度發(fā)生成本1680萬元，該協(xié)議結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)，但X企業(yè)在20×7年度還未確認(rèn)與該項(xiàng)協(xié)議相關(guān)營業(yè)收入和營業(yè)成本。38/43要求：假如不考慮審計(jì)主要性水平，請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理提議？若需提出審計(jì)處理提議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X企業(yè)稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配影響)。39/43【答案】20×7協(xié)議完工進(jìn)度為：2520/(2520+1680)=60%。20×7年確認(rèn)協(xié)議收入=協(xié)議總收入×60％=4000×60％=2400(萬元)20×7年應(yīng)確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(萬元)（不用算）20×7年確認(rèn)協(xié)議毛利=收入-費(fèi)用=2400