審計學-課件(全)

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材馬春靜張曉瑜劉艷梅編著新編審計原理與實務

(第五版)

大連理工大學出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS9/14/20231普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材馬春靜張曉瑜劉艷梅目錄第一章概論第二章審計準則、職業(yè)道德與法律責任第三章管理層認定與審計目標第四章審計方法第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第六章審計重要性與審計風險第七章初步業(yè)務活動與計劃審計工作第八章風險評估第九章風險應對第十章業(yè)務循環(huán)審計第十一章完成審計工作第十二章審計報告多媒體教程9/14/20232目錄第一章概論第二章審計準則、職業(yè)道德與法律責任第三章第二章審計準則、職業(yè)道德與法律責任

9/14/20233第二章審計準則、職業(yè)道德與法律責任7/27/20233引導案例德勤---科龍事件分析：德勤在對科龍整個審計過程中顯然沒有盡職謹慎，違反了中國注冊會計師審計準則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應為其不當行為承擔相應的審計責任。9/14/20234引導案例德勤---科龍事件7/27/20234第一節(jié)審計準則

第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德

第三節(jié)注冊會計師法律責任9/14/20235第一節(jié)審計準則7/27/20235第一節(jié)審計準則審計準則：審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標準。9/14/20236第一節(jié)審計準則審計準則：7/27/20236一、審計準則體系國家(政府)審計準則內(nèi)部審計準則注冊會計師審計準則9/14/20237一、審計準則體系國家(政府)審計準則7/27/20237二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

9/14/20238二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系7/27/20238

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則

鑒證業(yè)務準則相關(guān)服務準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則審計證據(jù)…財務報表審閱內(nèi)部控制鑒證…代編財務信息…

業(yè)務質(zhì)量控制9/14/20239注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制第二節(jié)CPA職業(yè)道德9/14/202310第二節(jié)CPA職業(yè)道德7/27/202310一、注冊會計師的職業(yè)道德含義

注冊會計師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任及職業(yè)行為的總稱。9/14/202311一、注冊會計師的職業(yè)道德含義注冊會計師職二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則

(一)誠信(二)獨立性(三)客觀和公正（四）專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注1.專業(yè)勝任能力2.應有的關(guān)注（五）保密（六）良好職業(yè)行為9/14/202312二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則(一)誠信7/27/2023（一）獨立性的含義對客觀原則的遵循要求注冊會計師與會計師事務所與審計客戶保持獨立。1.實質(zhì)上的獨立2.形式上的獨立9/14/202313（一）獨立性的含義對客觀原則的遵循要求注

1.實質(zhì)上的獨立性

一種內(nèi)心狀態(tài)要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。9/14/202314

1.實質(zhì)上的獨立性

一種內(nèi)心狀態(tài)7/27/2023142.形式上的獨立性

要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況：使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。9/14/2023152.形式上的獨立性使得一個理性且掌握充分信息的第三方注意實質(zhì)上獨立與否，很難界定。一方面，形式上不獨立很可能導致實質(zhì)上不獨立；另一方面，即使實質(zhì)上獨立，形式上的不獨立也會造成審計報告喪失可信度，從而使審計毫無意義。所以常以比較容易把握的形式上的獨立作為獨立性評價的標準。

9/14/202316注意實質(zhì)上獨立與否，很難界定。7/27/202316三、不利影響及防范措施

（一）不利影響（二）防范措施(三)職業(yè)道德概念框架9/14/202317三、不利影響及防范措施

（一）不利影響7/27/20231（一）不利影響1.自身利益2.自我評價3.過度推介

4.密切關(guān)系5.外在壓力9/14/202318（一）不利影響1.自身利益7/27/202318（二）防范措施會計師事務所層面的防范措施具體業(yè)務層面的防范措施9/14/202319（二）防范措施會計師事務所層面的防范措施7/27/20231(三)職業(yè)道德概念框架1.識別2.評價3.采取措施消除或降低4.如果不能消除或降，考慮拒絕或終止或解除業(yè)務約定。9/14/202320(三)職業(yè)道德概念框架1.識別7/27/202320第三節(jié)CPA法律責任9/14/202321第三節(jié)CPA法律責任7/27/202321注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的原因----經(jīng)營失敗注冊會計師方面的原因―――審計失敗

9/14/202322注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的原因注冊會計師方面的注冊會計師法律責任的認定

（一）違約（二）過失1.普通過失2.重大過失（三）欺詐9/14/202323注冊會計師法律責任的認定（一）違約7/27/202323注冊會計師法律責任的類型（一）行政責任（二）民事責任（三）刑事責任9/14/202324注冊會計師法律責任的類型（一）行政責任7/27/202324

第三章管理層認定與審計目標

9/14/202325第三章7/27/202325

引導案例渝鈦白事件9/14/202326引導案例渝鈦白事件7/27/202326

第一節(jié)管理層認定

第二節(jié)審計目標9/14/202327第一節(jié)管理層認定7/27/202327第一節(jié)管理層認定

9/14/202328第一節(jié)管理層認定7/27/202328一、管理層認定的含義被審計單位管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

ABC公司2013年12月31日部分資產(chǎn)負債表如下：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿流動資產(chǎn)：貨幣資金……500000＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿例：9/14/202329一、管理層認定的含義例：7/27/202明確的認定：1.記錄的貨幣資金是存在的；2.記錄的貨幣資金的正確余額是500000元。隱含的認定：1.所有應列報的貨幣資金都包括在財務報表中；2.記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有；3.貨幣資金的使用不受任何限制。9/14/202330明確的認定：7/27/202330（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定類別（三）與列報相關(guān)的認定類別

二、管理層認定的類別

9/14/202331（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別二、管理層認定的類別（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別

1.發(fā)生。2.完整性。3.準確性。4.截止。5.分類。9/14/202332（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別

1.發(fā)生。7/27/2（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定類別

1.存在2.權(quán)利和義務3.完整性4.計價和分攤9/14/202333（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定類別

1.存在7/27/202

（三）與列報相關(guān)的認定類別1.發(fā)生及權(quán)利和義務。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準確性和計價。9/14/202334（三）與列報相關(guān)的認定類別7/27/202334

一、審計總目標二、具體審計目標

第二節(jié)審計目標9/14/202335一、審計總目標第二節(jié)審計目標7/27/202335一、審計總目標注冊會計師財務報表審計總目標

1.合法性----被審計單位財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制。

2.公允性----被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。9/14/202336一、審計總目標注冊會計師財務報表審計總目標7二、具體審計目標審計總目標各項具體審計目標管理層各項認定9/14/202337二、具體審計目標審計總目標各項具體審計目標管理層7/27/2（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生。2.完整性。3.準確性。4.截止。5.分類。9/14/202338（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生。7/27/2（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

1.存在2.權(quán)利和義務3.完整性4.計價和分攤9/14/202339（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

1.存在7/27/202

（三）與列報相關(guān)的審計目標1.發(fā)生及權(quán)利和義務。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準確性和計價。9/14/202340（三）與列報相關(guān)的審計目標7/27/202340

第三章管理層認定與審計目標

9/14/202341第三章7/27/202341

引導案例渝鈦白事件9/14/202342引導案例渝鈦白事件7/27/202342

第一節(jié)管理層認定

第二節(jié)審計目標9/14/202343第一節(jié)管理層認定7/27/202343第一節(jié)管理層認定

9/14/202344第一節(jié)管理層認定7/27/202344一、管理層認定的含義被審計單位管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

ABC公司2013年12月31日部分資產(chǎn)負債表如下：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿流動資產(chǎn)：貨幣資金……500000＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿例：9/14/202345一、管理層認定的含義例：7/27/202明確的認定：1.記錄的貨幣資金是存在的；2.記錄的貨幣資金的正確余額是500000元。隱含的認定：1.所有應列報的貨幣資金都包括在財務報表中；2.記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有；3.貨幣資金的使用不受任何限制。9/14/202346明確的認定：7/27/202346（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定類別（三）與列報相關(guān)的認定類別

二、管理層認定的類別

9/14/202347（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別二、管理層認定的類別（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別

1.發(fā)生。2.完整性。3.準確性。4.截止。5.分類。9/14/202348（一）與各類交易和事項相關(guān)的認定類別

1.發(fā)生。7/27/2（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定類別

1.存在2.權(quán)利和義務3.完整性4.計價和分攤9/14/202349（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定類別

1.存在7/27/202

（三）與列報相關(guān)的認定類別1.發(fā)生及權(quán)利和義務。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準確性和計價。9/14/202350（三）與列報相關(guān)的認定類別7/27/202350

一、審計總目標二、具體審計目標

第二節(jié)審計目標9/14/202351一、審計總目標第二節(jié)審計目標7/27/202351一、審計總目標注冊會計師財務報表審計總目標

1.合法性----被審計單位財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制。

2.公允性----被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。9/14/202352一、審計總目標注冊會計師財務報表審計總目標7二、具體審計目標審計總目標各項具體審計目標管理層各項認定9/14/202353二、具體審計目標審計總目標各項具體審計目標管理層7/27/2（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生。2.完整性。3.準確性。4.截止。5.分類。9/14/202354（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生。7/27/2（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

1.存在2.權(quán)利和義務3.完整性4.計價和分攤9/14/202355（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

1.存在7/27/202

（三）與列報相關(guān)的審計目標1.發(fā)生及權(quán)利和義務。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準確性和計價。9/14/202356（三）與列報相關(guān)的審計目標7/27/202356第四章審計方法9/14/202357第四章審計方法7/27/202357引導案例銀廣夏事件分析：審計方法的恰當與否，在很大程度上決定著審計的成敗。9/14/202358引導案例銀廣夏事件7/27/202358第一節(jié)

審計組織方法第二節(jié)審計程序9/14/202359第一節(jié)審計組織方法7/27/202359第一節(jié)審計組織方法

一、順查法和逆查法二、詳查法和抽查法三、報表項目法與業(yè)務循環(huán)法

9/14/202360第一節(jié)審計組織方法一、順查法和逆查法7/27/2023

按財務報表的項目來組織財務報表審計的方法。

（一）報表項目法9/14/202361

按財務報表的項目來組織（二）業(yè)務循環(huán)法把緊密相聯(lián)的報表項目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務循環(huán)，然后按業(yè)務循環(huán)來組織財務報表審計的方法。9/14/202362（二）業(yè)務循環(huán)法把緊密相聯(lián)的報表項目及制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務循環(huán)：1.采購與付款循環(huán)。2.生產(chǎn)與倉儲循環(huán)。3.薪酬與人力資源循環(huán)。4.銷售與收款循環(huán)。5.理財循環(huán)。9/14/202363制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務循環(huán)：1.采購與付款循環(huán)。7/2第二節(jié)審計程序9/14/202364第二節(jié)審計程序7/27/202364審計程序：

獲取審計證據(jù)的具體方法。9/14/202365審計程序：獲取審計證據(jù)的具體方法。7/27

審計程序的基本類型一、檢查記錄或文件

二、檢查有形資產(chǎn)三、觀察四、詢問五、函證六、重新計算七、重新執(zhí)行八、分析程序9/14/202366

審計程序的基本類型一、檢查記錄或文件7/27/20一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。其中的記錄或文件包括：原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務報表以及其他文件。9/14/202367一、檢查記錄或文件注冊會計師對被審計單二、檢查有形資產(chǎn)注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。適用于：庫存現(xiàn)金和存貨、有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。9/14/202368二、檢查有形資產(chǎn)注冊會計師對資產(chǎn)實物三、觀察

注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。適用于對財產(chǎn)物資的驗證、內(nèi)部控制的了解測試和經(jīng)營管理活動的考察。9/14/202369三、觀察注冊會計師察看相關(guān)人員正在從四、詢問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員調(diào)查獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。9/14/202370四、詢問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的五、函證

注冊會計師為了獲取影響財務報表認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。適用于:銀行存款、借款、應收賬款等。

函證的方式：積極式和消極式。9/14/202371五、函證注冊會計師為了獲取影響財務報表六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。9/14/202372六、重新計算注冊會計師以人工方式或使用計七、重新執(zhí)行

注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。9/14/202373七、重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使

八、分析程序

注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間、以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。9/14/202374

八、分析程序注冊會計師通過研究不同（一）分析程序的目的1.用作風險評估程序----審計準則的強制要求。2.用作實質(zhì)性程序----不是必須實施的程序。

3.用于審計工作結(jié)束時對財務報表進行總體復核。---是審計準則的強制要求。9/14/202375（一）分析程序的目的1.用作風險評估程序2.用作實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的可預期關(guān)系的大量交易。并不適用于所有的財務報表認定。9/14/202376實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定【案例4-1】

對銷售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序

ABC公司生產(chǎn)化工產(chǎn)品，2010～2012年期間，公司的銷售一直增長緩慢。2012年12月末，公司從競爭對手E公司那里挖來一個新的銷售總監(jiān)L，L將其原來在E公司的客戶帶到了ABC公司，使得ABC公司2013年1月份的銷售量增加了25％。并且ABC公司在2013年全年一直保持著向這些客戶的銷售。ABC公司2012年銷售收入為1712萬元，2013年銷售收入為2203萬元。

9/14/202377【案例4-1】

對銷售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序ABC公司生產(chǎn)分析2013年銷售收入預期值：1712×125%=2140萬元差異額：2203－2140=63萬元注冊會計師確定的銷售收入可接受的差異額：20萬元。實際差異額超過了可接受差異額----做進一步調(diào)查。9/14/202378分析2013年銷售收入預期值：7/27/202378

詢問管理層及會計部經(jīng)理會計部經(jīng)理做如下解釋：在2013年10月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)L也在11月份爭取了兩個新的大客戶，因此2013年4季度的銷售比以往有所增加，使全年銷售收入比上年增加超出25%，是正常的。1.詢問9/14/202379詢問管理層及會計部經(jīng)理1.詢問7/27/22.檢查(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。(2)對新增客戶在2013年度的銷售記錄進行了檢查-----新增客戶在2013年使得ABC公司的銷售額增加了48萬元?？紤]這一因素的影響，ABC公司2013年度銷售收入差異額將低于可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進行進一步調(diào)查。9/14/2023802.檢查(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在審計結(jié)論：對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的差異已經(jīng)得到解釋和證實。因此，銷售收入未發(fā)現(xiàn)重大錯報。9/14/202381審計結(jié)論：對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的（二）分析程序可使用的方法1.趨勢分析法2.比率分析法3.合理性測試法4.回歸分析法9/14/202382（二）分析程序可使用的方法1.趨勢分析法7/27/20238分析程序不適用于內(nèi)部控制的了解與測試。注意:9/14/202383分析程序不適用于內(nèi)部控制的了解與測試。注審計程序的性質(zhì)、時間安排與范圍(一)審計程序的性質(zhì)(二)審計程序的時間(三)審計程序的范圍9/14/202384審計程序的性質(zhì)、時間安排與范圍(一)審計程序的性質(zhì)7/27/（一）審計程序的性質(zhì)------審計程序的目的和類型9/14/202385（一）審計程序的性質(zhì)------審計程序的目的和類型7/271.審計程序的目的（1）了解被審計單位及其環(huán)境，并識別、評估重大錯報風險；風險評估程序（2）確定控制運行的有效性；控制測試（3）發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序9/14/2023861.審計程序的目的（1）了解被審計單位及其環(huán)境，并識別、評估2.審計程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序9/14/2023872.審計程序的類型檢查記錄或文件7/27/202387------何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。（二）審計程序的時間安排9/14/202388------何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。（------實施審計程序的數(shù)量比如，對某項控制活動觀察的次數(shù)選取測試項目的范圍與數(shù)量抽取的樣本量等。（三）審計程序的范圍9/14/202389------實施審計程序的數(shù)量（三）審計程序的范圍7/27/9/14/2023907/27/202390第五章

審計證據(jù)與審計工作底稿9/14/202391第五章

審計證據(jù)與審計工作底稿7/27/202391引導案例審計工作底稿的編寫9/14/202392引導案例審計工作底稿的編寫7/27/202392第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計工作底稿9/14/202393第一節(jié)審計證據(jù)7/27/202393第一節(jié)審計證據(jù)9/14/202394第一節(jié)審計證據(jù)7/27/202394審計證據(jù)：為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。包括：1.財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息2.可用作審計證據(jù)的其他信息一、審計證據(jù)的含義9/14/202395審計證據(jù)：包括：一、審計證據(jù)的含義7/27/202395二、審計證據(jù)的類型審計證據(jù)按其來源分為三類：(一)外部證據(jù)(二)內(nèi)部證據(jù)(三)親歷證據(jù)9/14/202396二、審計證據(jù)的類型審計證據(jù)按其來源分為三類：7/27/202（一）外部證據(jù)由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強。9/14/202397（一）外部證據(jù)由被審計單位以外的單位外部證據(jù)：一是由被審計單位以外的單位或人士出具的，并由注冊會計師直接獲得的審計證據(jù)如應收賬款函證的回函；二是由被審計單位以外的單位或人士出具的，但為被審計單位所持有并提交給注冊會計師的審計證據(jù)如銀行對賬單。

9/14/202398外部證據(jù)：一是由被審計單位以外的單位或人士出具的，并由注冊會（二）內(nèi)部證據(jù)由被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù)。9/14/202399（二）內(nèi)部證據(jù)由被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù)。7內(nèi)部證據(jù)：一是僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫單、入庫單；二是由被審計單位產(chǎn)生，但獲得外部確認或認可的證據(jù),如銷售發(fā)票、付款支票。9/14/2023100內(nèi)部證據(jù)：一是僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫單、入庫單（三）親歷證據(jù)

注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù)。如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各種計算表、分析表。9/14/2023101（三）親歷證據(jù)注冊會計師三、審計證據(jù)的特征

（一）充分性（二）適當性

9/14/2023102三、審計證據(jù)的特征（一）充分性7/

（一）充分性----對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。----是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。9/14/2023103

（一）充分性----對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的

審計證據(jù)的數(shù)量是越多越好。

收集審計證據(jù)要考慮----成本效益原則。

9/14/2023104審計證據(jù)的數(shù)量是越多越好。7/27/2023104（二）適當性1.相關(guān)性2.可靠性

9/14/2023105（二）適當性1.相關(guān)性7/27/20231051.相關(guān)性

審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計目標不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會浪費審計成本。

9/14/20231061.相關(guān)性審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)。7/27/20231

2.可靠性

審計證據(jù)的可信程度。如果審計證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計目標再相關(guān)，也不能起到證明作用。9/14/2023107

2.可靠性

審計證據(jù)的可信程度。7/27/2023107四、審計證據(jù)的收集收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作。采用審計程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。

9/14/2023108四、審計證據(jù)的收集收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作。7/第二節(jié)審計工作底稿

9/14/2023109第二節(jié)審計工作底稿7/27/2023109

一、審計工作底稿的含義----注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，具有法律效力。9/14/2023110

一、審計工作底稿的含義----注冊會計師對制定的審計計劃、二、審計工作底稿的要素1.被審計單位名稱2.審計項目名稱3.審計項目時點或期間4.審計過程記錄5.審計結(jié)論6.審計標識及其說明7.索引號8.編制者姓名及編制日期9.復核者姓名及復核日期、復核范圍10.其他應說明事項9/14/2023111二、審計工作底稿的要素1.被審計單位名稱7/27/20231三、審計工作底稿的形成9/14/2023112三、審計工作底稿的形成7/27/2023112（一）審計工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。9/14/2023113（一）審計工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。7/2（一）項目組成員復核（二）項目質(zhì)量控制復核四、審計工作底稿的復核9/14/2023114（一）項目組成員復核四、審計工作底稿的復核7/27/202（一）項目組成員復核1.復核人員與復核責任（1）由審計項目組內(nèi)富有經(jīng)驗的人員對經(jīng)驗較少的人員形成的審計工作底稿進行復核；由審計項目經(jīng)理對其他人員的底稿進行復核。（2）審計項目負責人應當在審計過程中的適當階段及時實施復核。審計項目負責人應對底稿負最終復核責任。

9/14/2023115（一）項目組成員復核1.復核人員與復核責任7/27/20232.審計工作底稿復核的內(nèi)容（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計程序的目標是否實現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍。（3）審計工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確。（4）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當。（5）對審計差異的處理是否恰當。（6）審計判斷與審計結(jié)論是否恰當。。9/14/20231162.審計工作底稿復核的內(nèi)容（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、（二）項目質(zhì)量控制復核對重大的審計項目（如上市公司財務報表審計），由會計師事務所委派未參加該業(yè)務的有經(jīng)驗的人員實施項目質(zhì)量控制復核。項目質(zhì)量控制復核并不能減輕審計項目負責人的責任。9/14/2023117（二）項目質(zhì)量控制復核對重大的審計項目（如上市公司財務報表

（一）審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所。五、審計工作底稿的管理9/14/2023118（一）審計工作底稿的所有權(quán)五、審計工作底稿的管理7（二）審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔期間為審計報告日后60天內(nèi)。審計工作底稿歸檔只是一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序，也不會得出新的結(jié)論。9/14/2023119（二）審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔期間為審計報告日后（三）審計工作底稿的保管自審計報告日起，審計工作底稿至少應保存10年。當期歸整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應視為當期取得并保存10年。如果永久性檔案中的資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。

9/14/2023120（三）審計工作底稿的保管自審計報告日起，審計工作底稿至少應保（四）審計工作底稿的保密會計師事務所及其人員應對審計工作底稿包含的信息予以保密9/14/2023121（四）審計工作底稿的保密會計師事務所六、審計檔案的組成（一）永久性檔案----那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值。（二）當期檔案----那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期審計和下期審計使用的審計檔案。9/14/2023122六、審計檔案的組成（一）永久性檔案7/27/2023122第六章審計重要性與審計風險

9/14/2023123第六章審計重要性與審計風險7/27/2023123引導案例無保留意見等于沒有錯報嗎？

分析：1.是不是注冊會計師發(fā)表無保留意見就意味著被審計單位的財務報表沒有錯報？為什么被審計單位的財務報表有錯報而注冊會計師還要出具無保留意見的審計報告呢？這就是重要性所要回答的問題。9/14/2023124引導案例無保留意見等于沒有錯報嗎？7/27/2023124分析：2.錯報是否重要的判斷對注冊會計師得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論是非常關(guān)鍵的。9/14/2023125分析：7/27/2023125

第一節(jié)審計重要性

第二節(jié)審計風險

9/14/2023126第一節(jié)審計重要性7/27/2023126第一節(jié)審計重要性9/14/2023127第一節(jié)審計重要性7/27/2023127一、審計重要性的含義在具體環(huán)境下，被審計單位財務報表錯報的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

9/14/2023128一、審計重要性的含義在具體環(huán)境下，被審計單位財務報

理解和運用“重要性”需要注意的問題（一）重要性的確定要站在財務報表使用者的視角

（二）重要性的確定離不開具體環(huán)境（三）重要性的確定需要運用職業(yè)判斷（四）重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個方面9/14/2023129

理解和運用“重要性”需要注意的問題（一）重要性的確定要站二、重要性的評估

（一）財務報表整體重要性（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性（三）實際執(zhí)行的重要性9/14/2023130二、重要性的評估

（一）財務報表整體重要性7/27/202（一）財務報表整體重要性財務報表存在多嚴重的錯報時，注冊會計師就會判斷其影響財務報表使用者的經(jīng)濟決策，就不能認為財務報表是公允的。9/14/2023131（一）財務報表整體重要性財務報表存在多嚴（一）評估財務報表層次的重要性水平基準

*百分比

1.基準的選擇

2.百分比的選擇

9/14/2023132（一）評估財務報表層次的重要性水平基準*百分比7/21.基準的選擇

匯總性財務數(shù)據(jù)如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等。9/14/20231331.基準的選擇7/27/2023133基準的選擇

有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境例如：①以營利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)--稅前利潤或稅后凈利潤。②收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織--費用總額。③共同基金公司--凈資產(chǎn)?！驙I業(yè)收入和總資產(chǎn)穩(wěn)定可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模，常用作基準。9/14/2023134基準的選擇

有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境例如：7/27/202.百分比的選擇

通常百分比的參考值：①營業(yè)收入-------1%。②總資產(chǎn)------0.5%。③費用總額--------1%。④稅前利潤或稅后凈利潤-----5%。⑤共同基金公司凈資產(chǎn)------0.5%；職業(yè)判斷-----調(diào)整。

9/14/20231352.百分比的選擇

通常百分比的參考值：7/27/20231（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性即使低于財務報表整體重要性如果適用合理預期一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報將影響財務報表使用者的經(jīng)濟決策(不是總存在根據(jù)情況)

何時？9/14/2023136（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性即使低于財務報為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降到適當?shù)牡退?三)實際執(zhí)行的重要性1.CPA確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額2.如果適用：CPA確定的低于交易重要性的一個或多個金額實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%~75%。50%：①經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整多②項目總體風險高

③首次承接的審計項目75%：①經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整少②項目總體風險低旨在將這些交易中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過交易重要性的可能性降到適當?shù)牡退降?/14/2023137為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能三、重要性水平的運用（一）確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍設(shè)計的審計程序應能查出重大錯報，但不應浪費時間去查找并不影響報表使用者作出經(jīng)濟決策的非重大錯報。審計重要性的評估是一個過程。

（二）評價錯報的影響9/14/2023138三、重要性水平的運用（一）確定審計程序的性第二節(jié)審計風險

9/14/2023139第二節(jié)審計風險7/27/2023139一、審計風險的含義

被審計單位的財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

9/14/2023140一、審計風險的含義被審計單位的財務報審計風險與合理保證之和應等于100%比如，1%的風險也就意味著是99%的保證。如果注冊會計師將審計風險降到可接受的低水平，則對財務報表不存在重大錯報獲取了合理保證。9/14/2023141審計風險與合理保證之和應等于100%比如，1%的風險也就意味二、審計風險的構(gòu)成要素（一）重大錯報風險（二）檢查風險9/14/2023142二、審計風險的構(gòu)成要素（一）重大錯報風險7/27/20231（一）重大錯報風險財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。9/14/2023143（一）重大錯報風險財務報表在審計前存在重大重大錯報風險兩個層次

1．財務報表層次重大錯報風險2．認定層次重大錯報風險9/14/2023144重大錯報風險兩個層次1．財務報表層次重大錯報風險7/27/1.財務報表層次重大錯報風險

------對財務報表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。如，經(jīng)濟危機，管理層缺乏誠信，治理層形同虛設(shè)，可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關(guān)。9/14/20231451.財務報表層次重大錯報風險

-----各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，主要客戶經(jīng)營失敗而陷入財務困境，則應收賬款計價認定可能存在重大錯報風險。

2．認定層次重大錯報風險9/14/2023146各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風（1）固有風險（2）控制風險認定層次的重大錯報風險兩個層面:9/14/2023147（1）固有風險認定層次的重大錯報風險兩個層面:7/27/20

（1）固有風險:假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定存在重大錯報的可能性。例如，沒有設(shè)立復核控制，會計人員在記錄金額時多寫了一個零。9/14/2023148（1）固有風險:7/27/2023148

（2）控制風險

某一認定存在重大錯報，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。例如記錄的金額多寫了一個零卻沒有被復核人員所發(fā)現(xiàn)。9/14/2023149（2）控制風險7/27/2023149（二）檢查風險

某一認定存在重大錯報，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。例如記錄的金額多寫了一個零，復核人員復核后沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會計師審計后也未能發(fā)現(xiàn)。9/14/2023150（二）檢查風險某一認定存在重大錯報，但注冊三、審計風險模型審計風險=重大錯報風險×檢查風險9/14/2023151三、審計風險模型審計風險=重大錯報風險×檢查風險7/27/2

例如，注冊會計師評估應收賬款計價認定存在的重大錯報風險水平為50%，估計檢查風險水平為10%,則審計風險水平為：50%×10%＝5%即：注冊會計師對應收賬款計價認定得出不恰當審計結(jié)論的可能性為5%。9/14/2023152例如，注冊會計師評估應收賬款計價認定存在的審計風險模型的運用1.在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平。2.在終結(jié)階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平相比較.

9/14/2023153審計風險模型的運用1.在計劃階段，運用審計風險1.在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平。重大錯報風險可接受的審計風險審計風險模型演變：可接受的檢查風險==9/14/20231541.在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險【案例6-3】審計風險模型的第一種運用注冊會計師對ABC公司2013年度財務報表進行審計，確定可接受的審計風險水平為3%。9/14/2023155【案例6-3】審計風險模型的第一種運用注冊情況一：假定評估存貨存在認定的重大錯報風險水平為30%，則計算可接受的檢查風險水平為：

3%/30%×100%=10%即注冊會計師需要設(shè)計與執(zhí)行足夠的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將檢查風險水平控制在10%以下，以使對存貨存在認定得出不恰當結(jié)論的可能性(審計風險)不超過3%。9/14/2023156情況一：假定評估存貨存在認定的重大錯報風險水平為30%，則計情況二：假定評估存貨存在認定的重大錯報風險水平為60%，則計算可接受的檢查風險水平為：3%/60%×100%=5%即注冊會計師需要設(shè)計與執(zhí)行足夠的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將檢查風險水平控制在5%以下，以使對存貨存在認定得出不恰當結(jié)論的可能性(審計風險)不超過3%。9/14/2023157情況二：假定評估存貨存在認定的重大錯報風險水平為60%，則計

顯然，5%可接受的檢查風險與10%可接受的檢查風險相比，前者對注冊會計師執(zhí)行審計工作的要求會更嚴格，需要的審計證據(jù)更多。9/14/2023158顯然，5%可接受的檢查風險與10%可提示

（1）重大錯報風險的評估不能隨心所欲。重大錯報風險水平的評估不能偏離其實際水平。（2）重大錯報風險的評估應以了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)。（3）重大錯報風險的評估水平可能隨著審計過程中不斷獲取新的審計證據(jù)而加以修正。9/14/2023159提示（1）重大錯報風險的評估不能隨心所欲。重大2.在終結(jié)階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平相比較若前者高出后者，就需要重新考慮所實施的審計程序的性質(zhì)、時間與范圍，可能追加審計程序，或者建議被審計單位調(diào)整財務報表以降低審計風險，否則注冊會計師應謹慎考慮準備發(fā)表的審計意見的類型。9/14/20231602.在終結(jié)階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實【案例6-4】審計風險模型的第二種運用

注冊會計師根據(jù)對存貨執(zhí)行審計程序的相關(guān)情況，重新評估存貨存在認定的重大錯報風險水平為50%，評估檢查風險水平為10%。則評估實際審計風險為：

50%×10%=5%

實際審計風險水平超過了可接受的審計風險水平3%。需要重新考慮所實施的審計程序的性質(zhì)、時間與范圍。

9/14/2023161【案例6-4】審計風險模型的第二種運用（三）審計風險各要素的關(guān)系1.在既定的重大錯報風險水平下，審計風險與檢查風險水平呈正向變動關(guān)系。2.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向變動關(guān)系。9/14/2023162（三）審計風險各要素的關(guān)系1.在既定的審計風險的控制

（一）審計風險控制的總體要求注冊會計師應當保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降到可接受的低水平。9/14/2023163審計風險的控制（一）審計風險控制的總體要求（二）關(guān)于重大錯報風險

重大錯報風險客觀存在，注冊會計師無法改變其實際水平。注冊會計師只能通過實施適當?shù)膶徲嫵绦颍L險評估程序），了解被審計單位及其環(huán)境，以評估重大錯報風險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風險分別采取相應的應對措施。9/14/2023164（二）關(guān)于重大錯報風險重大錯報風險客觀存（三）關(guān)于檢查風險

注冊會計師可以控制的風險。注冊會計師應執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦颍@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以控制檢查風險，從而保證以可接受的低水平審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意見。對檢查風險的控制取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。9/14/2023165（三）關(guān)于檢查風險注冊會計師可以控制的第七章初步業(yè)務活動與計劃審計工作

9/14/2023166第七章初步業(yè)務活動與計劃審計工作7/27/2023166引導案例“預則立，不預則廢”分析：在實施審計程序之前做充分的審計計劃對于審計成敗是至關(guān)重要的。9/14/2023167引導案例“預則立，不預則廢”7/第一節(jié)初步業(yè)務活動9/14/2023168第一節(jié)初步業(yè)務活動7/27/2023168

一、初步業(yè)務活動的目的初步業(yè)務活動主要是對被審計單位的情況和注冊會計師自身的情況進行了解和評估，確定是否接受或保持審計業(yè)務。這是控制審計風險的第一道屏障。9/14/2023169

一、初步業(yè)務活動的目的初步業(yè)務活動主要

二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容1.初步了解被審計單位及其環(huán)境。2.評價被審計單位的治理層、管理層是否誠信。3.評價會計師事務所與注冊會計師遵守職業(yè)道德的情況。4.簽訂或修改審計業(yè)務約定書。9/14/2023170

二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容1.初步了解被審計單位及其環(huán)境。7三、審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書：會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和業(yè)務范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

會計師事務所承接審計業(yè)務，應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。9/14/2023171三、審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書：會計師事務所承接審計業(yè)務，1.增進會計師事務所與被審計單位之間的了解。

2.作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。

3.是確定會計師事務所和被審計單位雙方應負責任的重要證據(jù)。

審計業(yè)務約定書的作用9/14/20231721.增進會計師事務所與被審計單位之間的了解。

2.作為被審計審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

1.業(yè)務范圍與審計目標。2.管理層對財務報表的責任。3.注冊會計師的責任。4.審計收費9/14/2023173審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容1.業(yè)務范圍與審計目標。7/27/5.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。6.違約責任。7.解決爭議的方法。8.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽章，以及簽約雙方公章。9/14/20231745.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。7/27/202第二節(jié)計劃審計工作9/14/2023175第二節(jié)計劃審計工作7/27/2023175一、計劃審計工作的內(nèi)容1.初步確定重要性水平。2.初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域。3.制定總體審計策略。4.制定具體審計計劃(本階段主要是計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍)。9/14/2023176一、計劃審計工作的內(nèi)容1.初步確定重要性水平。7/27/20計劃審計工作的兩個層次：

總體審計策略具體審計計劃9/14/2023177計劃審計工作的兩個層次：總體審計策略7/27/202317

二、總體審計策略總體審計策略的主要內(nèi)容：1.審計工作范圍2.審計業(yè)務時間安排3.審計工作方向4.審計資源9/14/2023178

二、總體審計策略總體審計策略的主要內(nèi)容：7/27/20

三、具體審計計劃具體審計計劃的主要內(nèi)容：1.風險評估程序

2.計劃實施的進一步審計程序3.計劃實施的其他審計程序9/14/2023179三、具體審計計劃7/27/2023179注意：1.注冊會計師可以同被審計單位治理層、管理層就計劃審計工作的某些情況進行溝通，但要保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層預見而損害審計工作的有效性。9/14/2023180注意：1.注冊會計師可以同被審計注意：2.獨立制訂審計計劃仍然是注冊會計師的責任。9/14/2023181注意：2.獨立制訂審計計劃仍然是注冊會計師的責任。7/27/注意3.審計計劃并不是一成不變的，根據(jù)審計業(yè)務的實際情況及時修正、更新審計計劃，貫穿于整個審計過程。9/14/2023182注意3.審計計劃并不是一成不變的，根4.總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容、制定過程都緊密聯(lián)系。注意9/14/20231834.總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容注意

5.項目負責人和項目組其他關(guān)鍵成員都應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。

9/14/2023184注意

5.項目負責人和項目組其他關(guān)鍵第八章風險評估

9/14/2023185第八章風險評估7/27/2023185引導案例藍田神話

啟示

注冊會計師在審計過程中應時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用恰當?shù)娘L險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以識別并評估重大錯報風險，并謹慎地應對風險，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

9/14/2023186引導案例藍田神話7/27/2023186第一節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境9/14/2023187第一節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境7/27一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用

（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價

（6）被審計單位的內(nèi)部控制

9/14/2023188一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)二、實施風險評估程序（1）詢問（2）分析程序（3）觀察（4）檢查9/14/2023189二、實施風險評估程序（1）詢問7/27/2023189三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將已識別風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。

9/14/2023190三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環(huán)

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次重大錯報風險。(2)識別報表層次重大錯報風險。9/14/2023191

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次(1)識別認定層次重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，預示著長期股權(quán)投資賬戶的有關(guān)認定可能存在重大錯報風險。9/14/2023192(1)識別認定層次重大錯報風險。某些(2)識別報表層次重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致持續(xù)經(jīng)營受到威脅，而持續(xù)經(jīng)營能力與財務報表整體相關(guān)。9/14/2023193(2)識別報表層次重大錯報風險。某（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（四）考慮已識別風險后果的嚴重性。

（五）考慮已識別風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。9/14/2023194（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。7/2第二節(jié)了解并評價內(nèi)部控制9/14/2023195第二節(jié)了解并評價內(nèi)部控制7/27/2023195內(nèi)部控制：為了合理保證企業(yè)財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。9/14/2023196內(nèi)部控制：為了合理保證企業(yè)財務報告的可靠性、經(jīng)營的效

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境（二）風險評估過程（三）信息與溝通（四）控制活動(五)對控制的監(jiān)督9/14/2023197

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境7/27/（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施產(chǎn)生重大影響的因素的總稱。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。9/14/2023198（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)2.治理結(jié)構(gòu)3.組織機構(gòu)及權(quán)責分配4.人力資源政策與實務5.內(nèi)部審計工作9/14/2023199控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)7/27/2023199（二）風險管理

1.識別風險2.評估風險3.應對風險

9/14/2023200（二）風險管理

1.識別風險7/27/2023200（三） 信息與溝通

1.信息的收集

2.信息的處理3.信息的溝通4.在信息與溝通中運用信息技術(shù)

9/14/2023201（三） 信息與溝通1.信息的收集7/27/202320（四）控制活動1.職責分離2.授權(quán)控制3.會計系統(tǒng)控制4.財產(chǎn)保護控制5.獨立檢查6.績效考評控制7.預算控制8.運營分析控制9/14/2023202（四）控制活動1.職責分離7/27/2023202

1.職責分離不相容職務:由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以上的職務。

如：交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離；職責分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而定。小規(guī)模企業(yè)職責分離的程度要差一些。

9/14/20232031.職責分離不相容職務:7/27/20232032.授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)（2）特別授權(quán)9/14/20232042.授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)7/27/2023204（1）常規(guī)授權(quán)

在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。比如，營銷部門可以根據(jù)已經(jīng)形成的有關(guān)銷售政策、信用政策與顧客進行交易。9/14/2023205（1）常規(guī)授權(quán)在日常經(jīng)營管理活動中按（2）特別授權(quán)

在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。

如重大資本支出和股票發(fā)行的授權(quán)；因某些特別原因，批準向某個不符合一般信用標準的顧客賒銷商品。9/14/2023206（2）特別授權(quán)在特殊情況、特定條件下

3.會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計法律法規(guī)，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。9/14/2023207

3.會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應嚴格執(zhí)行4.財產(chǎn)保護控制

采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。9/14/20232084.財產(chǎn)保護控制采取財產(chǎn)記錄、實5.獨立檢查

即定期或不定期地由提供數(shù)據(jù)以外的人員對已記錄的交易與事項的合法性、正確性進行檢查。比如，復核。

9/14/20232095.獨立檢查即定期或不定期地由提供6.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。9/14/20232106.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科7.預算控制

預算就是結(jié)合整體目標及資源調(diào)配能力，經(jīng)過合理預測、綜合計算和全面平衡，對生產(chǎn)經(jīng)營和財務事項的額度、經(jīng)費進行合理的計劃和安排。企業(yè)應當建立預算管理體系，明確預算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務、工作程序和具體要求。9/14/20232117.預算控制預算就是結(jié)合整體目標及資8.運營分析控制建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。9/14/20232128.運營分析控制建立運營情況分析制（五）對控制的監(jiān)督1.日常監(jiān)督2.專項監(jiān)督3.與外部溝通4.糾正5.自我評價9/14/2023213（五）對控制的監(jiān)督1.日常監(jiān)督7/27/2023213內(nèi)部控制的局限性

1．執(zhí)行人錯誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項失控6．修訂跟不上變化9/14/2023214內(nèi)部控制的局限性1．執(zhí)行人錯誤7/27/2023214了解內(nèi)部控制

9/14/2023215了解內(nèi)部控制7/27/2023215一、了解內(nèi)部控制的程度一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

9/14/2023216一、了解內(nèi)部控制的程度7/27/2023216評價控制的設(shè)計:考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；控制得到執(zhí)行:某項控制存在且正在使用。9/14/2023217評價控制的設(shè)計:7/27/2023217

了解內(nèi)部控制是每次審計都必須實施的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。

注意：9/14/2023218了解內(nèi)部控制是每次審計都必須實施的，即（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員（二）觀察特定控制的運行（三）檢查文件和報告二、了解內(nèi)部控制的程序9/14/2023219（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員二、了解內(nèi)部控制的程序7/27

在實務中，往往從被審計單位整體層面和業(yè)務流程層面分別了解和評價內(nèi)部控制。

三、了解并評價內(nèi)部控制的過程9/14/2023220在實務中，往往從被審計單位整體層面和業(yè)1.了解控制環(huán)境2.了解風險管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動5.了解對控制的監(jiān)督（一）在整體層面了解內(nèi)部控制9/14/20232211.了解控制環(huán)境（一）在整體層面了解內(nèi)部控制7/27/2026.在整體層面評價內(nèi)部控制基于上述了解的要點與執(zhí)行的程序，去評價被審計單位整體層面的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應的結(jié)論。9/14/20232226.在整體層面評價內(nèi)部控制基于上述了解的要（二）在業(yè)務流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測試6.初步評價內(nèi)部控制9/14/2023223（二）在業(yè)務流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重執(zhí)行穿行測試穿行測試：通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個流程，來證實之前通過其他程序所獲得的關(guān)于被審計單位的交易流程和控制的信息是否準確、完整。9/14/2023224執(zhí)行穿行測試穿行測試：7/27/2023224

詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職責的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；

檢查有關(guān)記錄和文件；觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測試運用的程序：9/14/2023225詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)注意即使不打算在業(yè)務流程層面對相關(guān)控制進行了解，仍應執(zhí)行穿行測試，以驗證之前對交易流程及可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的了解是否準確和完整。9/14/2023226注意即使不打算在業(yè)務流程層面對相關(guān)控制1.控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。初步評價內(nèi)部控制(可能的結(jié)論)9/14/20232271.控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行。初步評價內(nèi)部控制(可能的結(jié)論