會計憑證的填制與審核

基礎會計第五章會計憑證的填制與審核1.會計憑證及其基本分類2.原始憑證的填制和審核4.會計憑證的傳遞與保管3.記賬憑證的填制與審核一、會計憑證及其意義第一節(jié)會計憑證及其基本分類填制、審核原始憑證編制記賬憑證

會計憑證是指用以記載會計交易或事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任并據(jù)以登記賬簿的書面證明。會計憑證登記賬簿填制和審核會計憑證是會計核算的方法之一。填制和審核會計憑證的意義有利于保證會計信息真實性的質(zhì)量要求有利于有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能有利于加強經(jīng)營管理的責任制填制和審核會計憑證是整個會計工作的基礎和起點。第一節(jié)會計憑證及其基本分類原始憑證記賬憑證二、會計憑證的分類會計憑證按照編制的程序與用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。第一節(jié)會計憑證及其基本分類第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證及其分類原始憑證是指在會計交易或事項發(fā)生時或完成后，所取得或填制的、用以記錄或證明其發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)辦人員的責任并具有法律效力、作為記賬原始依據(jù)的一種書面憑據(jù)。1.款項收付業(yè)務的原始憑證（1）銀行款項收付款業(yè)務憑證：銀行支票、進賬單、借款憑證、稅收繳款書、電匯憑證、托收憑證等。（一）原始憑證按照會計交易或事項內(nèi)容的類別進行分類1.款項收付業(yè)務的原始憑證（2）企業(yè)內(nèi)部庫存現(xiàn)金收付款業(yè)務憑證：庫存現(xiàn)金收據(jù)、借款單、車船機票、醫(yī)藥費單據(jù)等。（一）原始憑證按照會計交易或事項內(nèi)容的類別進行分類包括：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、普通機打發(fā)票、提貨單、發(fā)貨單等。2.購銷業(yè)務憑證2.購銷業(yè)務憑證3.出入庫業(yè)務憑證包括：收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、提貨單等。4.成本費用憑證包括：“差旅費報銷單”、“發(fā)料憑證匯總表”、“折舊費用計提表”、“工資結算匯總表”、“制造費用分配表”、“產(chǎn)品成本計算單”等。5.固定資產(chǎn)業(yè)務憑證包括：固定資產(chǎn)交接（驗收）單、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)報廢清理單、固定資產(chǎn)移交清冊、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告單等。6.轉賬業(yè)務憑證轉賬業(yè)務憑證，是指會計期間終了，為了結轉（平）收入類和費用類等賬戶，計算并結轉成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理填制的原始憑證。這類憑證一般無固定格式，但需要注明制證人并由會計主管簽章。包括：“收入費用結轉及本年利潤計算表”、“可供分配利潤的計算及利潤分配表”。外來原始憑證自制原始憑證按來源分類（二）原始憑證按照不同來源渠道的分類指在會計交易或事項發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證或能證明物品來路的最初證明。外來原始憑證一般是由外單位的經(jīng)辦人員填制并由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由企業(yè)印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項會計交易或事項時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。一次憑證累計憑證匯總憑證外來原始憑證按填制手續(xù)次數(shù)和內(nèi)容分類記賬編制憑證（三）按照填制手續(xù)次數(shù)和內(nèi)容不同分類自制原始憑證外來原始憑證（一次憑證）自制原始憑證①：一次憑證一次憑證是指只記錄一項會計交易或事項、或同時記錄若干項同類性質(zhì)的會計交易或事項，其填制手續(xù)是一次完成的憑證。如收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結算憑證等。累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型會計交易或事項，其填制手續(xù)是隨著會計交易或事項發(fā)生而分次（連續(xù)多次）完成的憑證。自制原始憑證②----累計憑證作用：簡化核算手續(xù)，減少憑證數(shù)量，便于控制管理。匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)反映會計交易或事項內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準匯總填制的原始憑證。

自制原始憑證③----匯總憑證自制原始憑證④----記賬編制憑證記賬編制憑證，是指由于會計交易或事項賬務處理的需要而根據(jù)賬簿記錄編制的一種自制原始憑證。（四）原始憑證按所起作用不同分類是對某項會計交易或事項執(zhí)行后填制的原始憑證，可以證明會計交易或事項已經(jīng)完成。如：入庫單、出庫單、各種收據(jù)等。執(zhí)行憑證是對某項會計交易或事項起通知或指示作用的憑證。不能證明會計交易或事項已經(jīng)完成。例如：物資訂貨單、扣款通知等等。通知憑證計算憑證也是某項會計交易或事項完成后填制的原始憑證，可以證明會計交易或事項已經(jīng)完成。但是，該憑證上的數(shù)字是按照一定的方法計算后形成的。如：工資結算匯總表、制造費用分配表等。（五）原始憑證按格式不同分類是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證專用憑證它是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。①原始憑證的名稱

②填制憑證的日期和編號③填制憑證單位名稱或者填制人員

④接受憑證的單位名稱,俗稱“抬頭”。⑤經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等⑥填制單位及有關人員的簽章二、原始憑證應具備的基本要素和填制規(guī)范（二）原始憑證的填制規(guī)范4.文字、數(shù)字填寫要規(guī)范。3.填制原始憑證要明確經(jīng)濟責任，簽名、蓋章要齊全。2.填制原始憑證的內(nèi)容要完整、手續(xù)要完備，附件要齊全。1.填制原始憑證不僅要真實，而且要及時。二、原始憑證應具備的基本要素和填制規(guī)范原始憑證填制的舉例1、支票的填寫【項目4—1】2X14年8月8日，永興機械公司采購員鮑鞏英參加上海機械產(chǎn)品展銷會借差旅費5100元，出納員甄芭莞開出現(xiàn)金支票一張給鮑鞏英。付款行名稱為中國工商銀行天河路辦事處（簡稱：工行天辦，賬號為600700800。供應科科長艾彩購，財務經(jīng)理李全明。法人代表張國英。貳x壹肆零捌零捌工行天河路辦事處600700800鮑鞏英2x14808鮑鞏英5100.00差旅費差旅費￥510000張國英印李全明印永興機械公司財務專用章伍仟壹佰元整永興機械公司財務專用章2、借據(jù)的填寫【項目4—2】

2X14年8月8日，永興機械公司采購員鮑鞏英參加上海機械產(chǎn)品展銷會借差旅費5100元，出納員甄芭莞開出現(xiàn)金支票一張給鮑鞏英。付款行名稱為中國工商銀行天河路辦事處（簡稱：工行天辦，賬號為600700800。供應科科長艾彩購，財務經(jīng)理李全明。法人代表張國英。供應科參加上海機械產(chǎn)品展銷會5100.00伍仟壹佰元整同意。張國英同意。李全明現(xiàn)金甄芭莞鮑鞏英3.銀行進賬單的填寫【項目4—3】2X14年8月10日，永興機械公司收到迅達物流公司開來的一張轉賬支票，金額為352100元，系償還前欠的貨款。迅達物流公司法人代表錢建國，開戶銀行：建設銀行大華路辦事處（簡稱建行大辦）；賬號：125—6879564。迅達物流公司125—6879564建設銀行大華路辦事處永興機械公司600700800工行天河路辦事處叁拾伍萬貳仟壹佰元整￥3521000012X14

8

10

【項目4—4】20X4年12月14日，南海市永光化工廠向永興機械公司購買機床三臺，每臺價格20000，增值稅率為17%，永興機械公司辦理了委托收款手續(xù)。4.增值稅專用發(fā)票的填寫2X14

12

14機床NW型臺3

20000

60000.00

17%

10200.00柒萬零貳佰元整70200.00永興機械公司840105201157286西海省大同路69號0423—8867123工行天河路辦事處600700800南海市永光化工廠950105201156849西海省南海市大同路69設銀行南海分行654—400687950064王銷售委托收款5.填寫差旅費報銷單【項目4—5】2X14年12月28日，員工鮑鞏英報銷差旅費5820元，原預借款5100元，用現(xiàn)金給員工補款720元。2X14年12月28日

1214本市1214上海飛機800.00102000.001500.00交通費320.004620.00艾彩購王國華鮑鞏英1224上海1214本市飛機900.00會務費300.001200.00241700.002000.001500.00

620.005820.005100.005820.00720.00現(xiàn)金付訖（一）原始憑證的審核三、原始憑證的審核與錯誤憑證的處理完整性合理性合法性真實性Contents是否如實反映了經(jīng)濟業(yè)務的本來面貌，是否具備成為本單位合法原始憑證的條件。是否有假票據(jù)，是否有不允許報銷的內(nèi)容。是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算。應填項目是否填寫完整,經(jīng)辦人員簽章是否齊全,手續(xù)是否全部辦妥;有關數(shù)量、單價、金額的填寫是否清楚,計算是否正確,小計合計的加總及數(shù)字的大小寫是否一致。（二）錯誤原始憑證的處理對不真實、不合法、不合理的原始憑證，有權不予受理，應拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任。處理原則1對于填寫不齊全、手續(xù)不完備、書寫不清楚、計算不正確的原始憑證予以退回，應責成經(jīng)辦人員補填齊全，補辦手續(xù)，更正錯誤或更換原始憑證。處理原則2經(jīng)審核無誤的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記明細分類賬的依據(jù)。二、錯誤原始憑證的處理原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此作為填制記賬憑證或登記賬簿的依據(jù)。

更正原則1原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的：①應當由開具是單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；②重新開具原始憑證當然也應由平時憑證開具單位進行。更正原則2原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

更正原則4原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。更正原則3一、記賬憑證的概念及作用反映每一筆交易的完整內(nèi)容或影響。幫助防止或定位差錯。提供了會計交易或事項發(fā)生的時間順序。第三節(jié)記賬憑證的填制和審核

記賬憑證，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照設置的賬戶運用復式記賬法編制的，用以確定會計分錄并作為登記分類賬賬戶的直接依據(jù)。二、記賬憑證的分類及其格式第三節(jié)記賬憑證的填制和審核記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證（一）記賬憑證按其用途進行分類第三節(jié)記賬憑證的填制和審核1.專用記賬憑證會計交易或事項按照是否涉及貨幣資金，可分為：收款業(yè)務付款業(yè)務轉賬業(yè)務2、通用記賬憑證適用于所有會計交易或事項（二）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總進行分類1.概念：在一張記賬憑證上只記錄一項交易或事項內(nèi)容的記賬憑證。2.表現(xiàn)：專用記賬憑證、通用記賬憑證3.適用：業(yè)務量較少、編制的記賬憑證也不多的小型企業(yè)。單一記賬憑證1.概念：定期將單一記賬憑證按照相同會計賬戶分借、貸方金額進行加總后編制的記賬憑證。2.表現(xiàn)：（1）全部匯總：科目匯總表。（2）分類匯總：①匯總收款憑證、②匯總付款憑證、③匯總轉賬憑證。3.適用：業(yè)務量較多的大中型企業(yè)。

匯總記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的填制和審核購進材料原材料銀行存款304-A5應交稅費應交增值稅（進）11000000187000020XX12050134張三李四√√√1287000012870000￥12870000￥3記賬憑證名稱編制日期憑證編號經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要會計科目的名稱所附原始憑證的張數(shù)記賬標記有關人員的簽章發(fā)生的金額三、記賬憑證的基本要素第三節(jié)記賬憑證的填制和審核四、記賬憑證的填制方法（一）專用記賬憑證的填制方法1、收款憑證的填制方法1、收款憑證的填制方法2、付款憑證的填制方法2、付款憑證的填制方法3、轉賬憑證的填制方法（二）通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證的填制方法，可參照轉賬記賬憑證的填制方法。通用記賬憑證的優(yōu)點：①憑證種類單一，格式簡化，填制方法易于掌握；②記賬憑證無須再細分為三種，可降低記賬憑證是印刷或購置成本；③通用記賬憑證的適用范圍廣泛，尤其是在使用電子計算機會計處理系統(tǒng)的企業(yè)，通用記賬憑證具有不可比擬的優(yōu)勢。四、記賬憑證的填制方法收到資本金銀行存款工行存款實收資本國有資本1000000002x141201001張麗2100000000￥100000000￥100000000李芳√√四、記賬憑證的填制方法王勇五、記賬憑證的填制規(guī)范記賬憑證填制的規(guī)范1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)2、按照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，正確填制會計科目、子目和編制會計分錄3、選擇、確定記賬憑證的種類4、填寫記賬憑證的日期5、記賬憑證中金額的填寫6、記賬憑證應按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行7、填寫記賬憑證的編號8、計算和填寫所附原始憑證的張數(shù)9、記賬憑證的簽名或蓋章10、錯填記賬憑證要按規(guī)定的方法進行更正

1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)①除結賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；②填制記賬憑證的依據(jù)：一張原始憑證若干張同類原始憑證原始憑證匯總表③不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

五、記賬憑證的填制規(guī)范購進材料原材料銀行存款304-A5應交稅費應交增值稅（進）110000001870000201312050134張三1287000012870000￥12870000￥32、正確填制會計科目、子目和編制會計分錄復雜業(yè)務的會計分錄應按多借多貸填寫一張記賬憑證，而不能分拆。會計科目按照會計準則的規(guī)定寫全稱，詳細到子目。五、記賬憑證的填制規(guī)范3、選擇、確定記賬憑證的種類根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容選擇記賬憑證?？梢远际褂猛ㄓ糜涃~憑證，也可以使用專用記賬憑證。專用記賬憑證的使用：收款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務。付款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務。轉賬憑證：記錄與現(xiàn)金、銀行存款收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務。五、記賬憑證的填制規(guī)范Aproblem!企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金20000元的業(yè)務應該編制什么憑證？企業(yè)將現(xiàn)金50000元存入銀行的業(yè)務應該編制什么憑證？按我國會計實務的慣例只編制付款憑證。4、填寫記賬憑證的日期①現(xiàn)金或銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證：按財會部門付出現(xiàn)金或開出銀行付款結算憑證的日期填寫；②現(xiàn)金收款業(yè)務的記賬憑證：填寫收款當日的日期；③銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證：按填制收款憑證的日期填寫（原因：實際收款日期可能和收到該憑證的日期不一致）；④月末計提、分配費用、成本計算、轉賬等業(yè)務：大多是在下月初進行，但所填日期應當為當月最后一日的日期。五、記賬憑證的填制規(guī)范購進材料原材料銀行存款304-A5應交稅費應交增值稅（進）110000001870000201312050134張三1287000012870000￥12870000￥3①金額須與原始憑證的金額相符；②阿拉伯數(shù)字應書寫規(guī)范，并填至分位。③借貸關系和行次要正確。④合計行填寫人民幣符號，以示金額封頂，防止竄改。5、記賬憑證中金額的填寫五、記賬憑證的填制規(guī)范6、記賬憑證應按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行購進材料原材料銀行存款304-A5應交稅費應交增值稅（進）110000001870000201312050134張三1287000012870000￥12870000￥3五、記賬憑證的填制規(guī)范7.填寫記賬憑證的編號記賬憑證的編號按月編寫，應按自然順序連續(xù)編號，不得跳號、重號。

具體方法：①將一個月的全部經(jīng)濟業(yè)務，按經(jīng)濟業(yè)務順序統(tǒng)一編號。這種編號方法簡便，適用于采用通用記賬憑證的單位使用。②將一個月的全部經(jīng)濟業(yè)務，分收款業(yè)務、付款業(yè)務、轉賬業(yè)務三類，分別按順序編號。③將一個月的全部經(jīng)濟業(yè)務，分現(xiàn)金收款、銀行存款收款、現(xiàn)金付款、銀行存款付款、轉賬業(yè)務五類，分別按順序編號。五、記賬憑證的填制規(guī)范例：32號記賬憑證需編寫2張，則第一張、第二張的編號分別為32?;322/2;

問題:一項業(yè)務填寫了兩張以上憑證時如何編號?記賬憑證的編號

轉賬憑證年月日總號第號核準：復核：記賬：制單：

201311070611/21961/2本年利潤7000000主營業(yè)務成本50000000周正業(yè)結轉本期費用其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用5000001400000520000011700000記賬憑證的編號

轉賬憑證年月日總號第號核準：復核：記賬：制單：

0612/21962/22000001000000￥70000000周正業(yè)￥70000000財務費用營業(yè)外支出記賬憑證的編號8、計算和填寫所附原始憑證的張數(shù)（1）附件張數(shù)的計算方法①按附原始憑證的自然張數(shù)計算；②有原始憑證匯總表的附件，可將原始憑證匯總表張數(shù)作為記賬憑證的附件張數(shù)，再把原始憑證作為原始憑證匯總表的附件張數(shù)處理。（2）對于汽車票、火車票等外形較小的原始憑證，可粘貼在“憑證粘貼單”上，作為一張原始憑證附件。但在粘貼單上應注明所粘貼原始憑證的張數(shù)和金額。（3）當一張或幾張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在摘要欄內(nèi)注明“本憑證附件包括××號記賬憑證業(yè)務”字樣，在其他記賬憑證上注明“原始憑證附在××號記賬憑證后面”字樣。注：沒有原始憑證，只有復印件的，不能作為填制記賬憑證的依據(jù)。五、記賬憑證的填制規(guī)范9、記賬憑證的簽名或蓋章記賬憑證填制完成后，一般應由填制人員、審核人員、會計主管人員、記賬人員分別簽名蓋章，以示其經(jīng)濟責任，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。對于收款憑證及付款憑證，還應由出納人員簽名蓋章，以證明款項已收訖或付訖。五、記賬憑證的填制規(guī)范10