稅法增值稅法

【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（）。A.增值稅是價(jià)外稅 B.增值稅屬于間接稅C.增值稅的直接計(jì)算法采用的是減法D.我國增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額1案例按現(xiàn)行增值稅的制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是：A、電梯制造廠銷售電梯并為客戶安裝B、企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D、汽車修配廠為本廠修理汽車答案：BC2案例按現(xiàn)行增值稅的制度規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅的是：A、汽車的修配B、房屋的修理C、房屋的裝潢D、受托加工白酒答案：AD3【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋 C.飯店提供餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)4（三）特殊項(xiàng)目（續(xù)）7、融資租賃業(yè)務(wù)（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)與否）；8、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；9、能源公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用（與貨物數(shù)量是否直接相關(guān)）；10、納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件的，不征收增值稅；11、納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而收取的保險(xiǎn)費(fèi)，從事汽車銷售的收取的代繳車輛購置稅、牌照費(fèi)，不征增值稅；12、納稅人銷售軟件產(chǎn)品收取的其他相關(guān)收入等；13、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)的書籍等，按貨物銷售征收增值稅；5〔舉例]某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，貨物已售出，不含稅價(jià)100000元，向甲公司收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅是多少？[答案]不含稅價(jià)=100000元

銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000元

應(yīng)納營業(yè)稅（代理）=5000×5%=250元6（3）視同銷售行為中，符合規(guī)定的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（4）以上購入貨物用途不同，納稅處理也不同，當(dāng)購買的貨物用于6、7、8項(xiàng)時(shí)，是視同銷售行為，用于4和5時(shí)，涉及的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)。（5）以上3-8項(xiàng)中納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天例1：下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有A.將自產(chǎn)的貨物用于投資B.將外購的貨物用于集體福利C.某市的甲企業(yè)將庫存商品送給本市的分公司乙銷售D.將外購的鋼材用于修建辦公大樓答案：A7例2：下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)繳納增值稅的有A、將自產(chǎn)的貨物當(dāng)獎(jiǎng)品發(fā)放B、將購買的貨物委托外單位加工C、將外購的貨物無償贈(zèng)送給他人D、將外購的貨物用于集體福利答案：AC8例3：下列行為屬于視同銷售行為，應(yīng)征收增值稅的有：A.某商店為服裝廠代銷服裝B.某批發(fā)部門將外購的飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)答案：A9〔例〕：企業(yè)將當(dāng)月購進(jìn)的經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格為35萬，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理？贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售銷項(xiàng)稅額=35×17%進(jìn)項(xiàng)稅額=30×17%

10〔例〕：企業(yè)將當(dāng)月購進(jìn)的經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬元），用于本企業(yè)辦公樓裝修改造，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理？用于辦公樓裝修改造屬于將外購產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11〔例〕：企業(yè)將上月購進(jìn)的經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬元），用于本企業(yè)辦公樓裝修改造，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理？用于辦公樓裝修改造屬于將外購產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，上月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)回當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)=-30×17％〔例〕：企業(yè)將上月購進(jìn)的經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格為35萬，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理？贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售銷項(xiàng)稅額=35×17%12〔例4〕：企業(yè)將上月購進(jìn)的經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款30萬元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)20％，另有10％用于本企業(yè)辦公樓裝修改造，該材料本企業(yè)無同類市場價(jià)格，應(yīng)如何進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理？1、贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售銷項(xiàng)稅額=30×20％×（1+10％）×17％=1.122萬元2、用于辦公樓裝修改造屬于將外購產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)=-30×10％×17％＝-0.51萬元13【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。（2006年）A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)【答案】C【解析】選項(xiàng)A屬于應(yīng)納增值稅項(xiàng)目與應(yīng)納營業(yè)稅項(xiàng)目的兼營；選項(xiàng)B屬于應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的兼營；選項(xiàng)C屬于增值稅混合銷售；選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅混合銷售。14【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)【答案】CD【解析】現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括：銷售或者進(jìn)口的貨物；提供的加工、修理修配勞務(wù)。A為營業(yè)稅混合銷售行為，B屬于營業(yè)稅征稅范圍，征營業(yè)稅。15案例：2005年，某自來水公司為當(dāng)?shù)卣召M(fèi)用212萬元，開具自來水公司發(fā)票。該公司代收費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少？（適用6％的增值稅征收率）212÷（1+6％）×6％＝12萬元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。16籌劃方案：如果自來水公司投資成立一家獨(dú)立核算具有法人資格的代理公司，由代理公司代收政府費(fèi)用（將政府收費(fèi)票據(jù)直接交給繳費(fèi)人），那么就不需要負(fù)擔(dān)上述12萬元的增值稅。17例1:印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按()征收增值稅A.加工勞務(wù)B.代理服務(wù)C.貨物銷售D.委托加工答案：C18例2下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。

A、將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B、動(dòng)力設(shè)備的安裝C、銷售代銷的貨物

D、郵政局出售集郵商品答案：A、C19

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，如果作為集體福利發(fā)放給職工個(gè)人的，發(fā)放時(shí)應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。()×例320下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有

A、醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B、郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

C、商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

D、汽車修理廠修車并對(duì)客戶提供洗車服務(wù)答案：CD例421扣繳義務(wù)人

★中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！纠}·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。A．代理人B．銀行C．購買者D．境外單位答案：AC22【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定答案：BCD23【例題·多選題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A.實(shí)行簡易征收辦法B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人答案：ABC24【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月答案：BC25〔例1〕下列貨物適合增值稅13％稅率的有（）A、糧店加工切面銷售B、食品店加工方便面銷售C、糧食加工廠加工玉米面銷售D、食品廠加工速凍水餃銷售答案：AC26〔例2〕下列項(xiàng)目適合17％稅率的有（）A、自來水公司銷售自來水B、苗圃銷售自種花卉C、農(nóng)機(jī)公司銷售農(nóng)機(jī)零部件D、果品公司批發(fā)水果答案：c27例1：某公司（非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購貨發(fā)票價(jià)款120000元，增值稅20400元，2009年4月出售，開具普通發(fā)票120640元，應(yīng)交增值稅為多少？應(yīng)繳納的增值稅=120640/（1+4%）×4%×50%=232028例2：某公司（一般納稅人）銷售自己2009年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購貨發(fā)票價(jià)款120000元，增值稅20400元，2009年4月出售，開具普通發(fā)票120640元，應(yīng)交增值稅為多少？應(yīng)繳納的增值稅=120640/（1+17%）×17%=17528.89例3：某納稅人銷售使用過的一臺(tái)設(shè)備，取得含稅收入72100元（原值為140000）元，其應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額=72100/（1+3%）×2%=140029應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額301、向購買方收取的價(jià)款如果是含稅的銷售額，需要進(jìn)項(xiàng)換算，公式：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋適用稅率）例1：某中外合資企業(yè)為一般納稅人，11月取得零售收入30萬元銷項(xiàng)稅額＝30/1.17×17％＝4.36萬元注意：31例2：甲購買煙葉110萬元，委托乙加工成煙絲，受托方乙在加工過程中向甲收取了不含稅加工費(fèi)30萬元，開具專用發(fā)票。假設(shè)乙代收代繳的消費(fèi)稅為60萬元，試確定在這項(xiàng)委托加工行為中乙的應(yīng)納增值稅稅額。（煙絲的消費(fèi)稅率為30%）

32解析：根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅的規(guī)定，在這項(xiàng)委托加工行為中甲因?yàn)槲屑庸?yīng)稅消費(fèi)品，所以應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，但由乙代收代繳；乙由于提供了應(yīng)稅勞務(wù)（加工勞務(wù)），所以應(yīng)該繳納增值稅。但在確定乙的銷售額時(shí)，其收回的代甲繳納的消費(fèi)稅可以不計(jì)入。為了計(jì)算的簡便，假定上述價(jià)款均為不含稅價(jià)，則：由乙代收代繳的甲的消費(fèi)稅為60萬（110＋30）÷（1－30%）×30%＝60（萬元）乙應(yīng)納增值稅額＝30×17%＝5.1（萬元）

33例3：甲銷售貨物100萬元給乙，請(qǐng)某運(yùn)輸公司運(yùn)輸，并代墊運(yùn)輸費(fèi)10萬元。甲與乙結(jié)算時(shí)，收取貨款100萬、稅款17萬、代墊運(yùn)費(fèi)10萬。如果運(yùn)輸公司收到運(yùn)費(fèi)后，開出去的運(yùn)輸發(fā)票上的臺(tái)頭寫乙，但發(fā)票給甲。甲在向乙收取貨款及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票再轉(zhuǎn)交給乙。如此，在確定甲的銷售額時(shí)，這筆代墊運(yùn)費(fèi)便可以不用計(jì)入銷售額和價(jià)外費(fèi)用。如果運(yùn)輸發(fā)票上的臺(tái)頭不是寫的乙或者甲未將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙，那么，該代墊運(yùn)費(fèi)便需要計(jì)入甲的銷售額了。34注意：銷貨的運(yùn)費(fèi)是可以按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的。上例中，甲請(qǐng)丙運(yùn)輸，臺(tái)頭開甲，就可以抵扣，如果向乙收取的銷售金額中含運(yùn)費(fèi)，那是需要按增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的。臺(tái)頭開乙，并轉(zhuǎn)交給乙，說明同時(shí)符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件，則既不得抵扣（無憑證），也不作價(jià)外費(fèi)用處理。35例4：某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票，注明金額93600元，同時(shí)收取包裝費(fèi)2000元，該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為多少？銷項(xiàng)稅額=

（93600+2000）/1.17×17％＝13890元例5：如開具增值稅專用發(fā)票，貨款80000，稅款13600，另收取包裝費(fèi)2000元，則銷項(xiàng)稅額=13600+2000/1.17×17％361、折扣方式銷售37例2：按照增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，銷售折扣可以從銷售額中減除。（）

×例1：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)10000件玩具，每件不含稅價(jià)格20元，由于乙公司的購買數(shù)量多，甲公司給乙公司8折的優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣，乙公司10日內(nèi)付款，甲公司的銷項(xiàng)稅為多少？答案：10000×20×80％×17％＝27200元38案例：某金店（經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，采取已舊換新的方式銷售24K純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈?zhǔn)蹆r(jià)5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)2000元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為多少？（5000-2000）/1.17×17％＝290.60元39案例：某商場以已舊換新的方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)電視機(jī)3000元，本月銷售150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)交多少增值稅？3000×150/1.17×17％＝65384元40案例：某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元，企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定作23萬元銷售處理，增值稅計(jì)稅銷售額為多少？25/1.17＝21.37萬元41例：納稅人銷售非酒類貨物時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限有（）A、無合同約定的，超過一年計(jì)入B、無合同約定的，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何處理，和收取的貨款一并計(jì)入C、有合同約定的，在不超過合同約定的時(shí)間計(jì)入D、有合同約定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入答案：AD42例：對(duì)銷售除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入其銷售額計(jì)征增值稅。（）√43例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)格380元（市場無同類產(chǎn)品售價(jià)），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元，銷項(xiàng)稅額為多少？171000/450＝380元（有售價(jià)但明顯偏低）450×380×（1＋10％）×17％＝31977元44例：某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷售給A貨物1000件，單價(jià)1500；銷售給B同類貨物2000件，單價(jià)1400；銷售給C同類貨物500件，單價(jià)500；將同類貨物100件用于發(fā)放職工福利。當(dāng)月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部贈(zèng)送客戶使用。確定企業(yè)當(dāng)月的銷售額。45解析：當(dāng)月銷售額＝1000×1500＋2000×1400＋(500＋100)×(1000×1500＋2000×1400)/(1000＋2000)＋500×2000×(1＋10%)＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62600000(元)46例：某企業(yè)收購一匹免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，收購發(fā)票上價(jià)款100000，該業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少？采購成本為多少？進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%=13000采購成本=100000-13000=8700047例：某煙廠2008年2月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價(jià)款40000。計(jì)算本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：煙葉收購金額＝40000×（1＋10％）＝44000應(yīng)納煙葉稅稅額＝44000×20％＝8800元煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（44000+8800）×13％＝6864元48例：某企業(yè)采購原材料，取得的運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)800、建設(shè)基金80、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。進(jìn)項(xiàng)稅額=（800+80）×7%=61.6計(jì)入采購成本的運(yùn)費(fèi)=1000-61.6=938.449例：某企業(yè)收購一匹免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，收購發(fā)票上價(jià)款100000，支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)2000元，該業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少？采購成本為多少？進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%+2000×7%=13140采購成本=（100000-13000）+(2000-140)=8886050例：某一般納稅人企業(yè)甲銷售貨物，發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)10000元，收到貨運(yùn)部門開給購買方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；與購買方結(jié)算，開具專用發(fā)票，貨款20萬，稅款3.4萬，另收取代墊運(yùn)費(fèi)1萬元，并將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交購買方。銷售方不計(jì)算銷項(xiàng)，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)51例：某一般納稅人企業(yè)銷售貨物，發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)10000元，收到貨運(yùn)部門開給本企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；與購買方結(jié)算，開具專用發(fā)票，貨款20萬，稅款3.4萬，另收取代墊運(yùn)費(fèi)1萬元，但運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒有交給購買方。進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×7%=13140銷項(xiàng)稅額=3.4+1/17%×17%=4.452案例(可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)某一般納稅人2005年8月經(jīng)營情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬元，稅額17萬元；②進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅額25萬元；③用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核算，價(jià)值為50萬元；收到專用發(fā)票④外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬元；另外支付運(yùn)費(fèi)5萬元、保險(xiǎn)費(fèi)5萬元、建設(shè)基金2萬元；⑤將貨物運(yùn)往外省銷售，支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬元；⑥上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬元。53解析：上述7項(xiàng)業(yè)務(wù)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝17＋25＋50×17%＋100×13%+（5＋2）×7%＋50×7%＋2＝69.49萬元）54案例(不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)某果醬廠某月外購水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購金額和增值稅額分別為10000元和1300元（每公斤1.13元）。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦三產(chǎn)招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中300公斤全部銷售，單價(jià)20元；50公斤因管理不善被盜；50公斤用于廠辦三產(chǎn)招待所。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。55解析：允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1300－（1000+200+800+50×20）×1.13/113%×13％＝1300-390＝910（元）56案例

計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和政府收取的建設(shè)基金?！?7案例：某生產(chǎn)性一般納稅人企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的貨物被盜，賬面金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為多少？答案：(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059元58500004650＝5000×（1-7％）（運(yùn)費(fèi)成本）45350（材料成本）運(yùn)費(fèi)59案例：某企業(yè)為一般納稅人，外購原材料支付價(jià)款480萬元，增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)48萬元，取得運(yùn)輸單位開具的防偽稅控運(yùn)費(fèi)發(fā)票，發(fā)生意外事故，損失外購的不含稅的原材料金額為32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），本月取得保險(xiǎn)公司的賠償12萬元。本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為多少？60答案：81.6+48×7％-（32.79-2.79）×17％-2.79/（1-7％）×7％＝47.65萬元61案例：某自行車廠某月生產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（其中材料成本占65％），每輛對(duì)外銷售不含稅為420元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額為多少？答案：300×65％×17％×10＝331.5元62案例：某一般納稅人企業(yè)一月有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬元，2月份銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)的貨物10萬元，2月份增值稅應(yīng)如何處理？答案：2月份進(jìn)項(xiàng)稅額=0.5-10×17%=-1.2應(yīng)納稅額＝0-(-1.2)＝1.2萬元63判斷：對(duì)商業(yè)企業(yè)收取的和銷售量有關(guān)的返還收入，屬于價(jià)外收入，一律并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。（）答案：錯(cuò)64例：某商場銷售家用電器，當(dāng)月取得零售100000元，平價(jià)與廠家結(jié)算（含稅價(jià)），并收取20%的返利。當(dāng)期應(yīng)納稅額是多少？答案：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%)×17%=11623.93銷項(xiàng)稅額=100000/（1+17%）×17%=14529.91假如商場當(dāng)月允許某廠家進(jìn)店銷售電吹風(fēng)，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000，當(dāng)期應(yīng)納稅額是多少？65練習(xí)1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月業(yè)務(wù)如下：①銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。②銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售29.25萬元③將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。66④銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元⑤購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。⑥向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2004年5月應(yīng)繳納的增值稅額。67①銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80×17％+5.85/（1+17％）×17％＝14.45萬元②銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25/（1+17％）×17％＝4.25萬元③自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：20×（1+10％）×17％＝3.74萬元④銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額：681.04/（1+4％）×4％×50％×5＝0.1萬元⑤外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2+6×7％＝10.62萬元⑥外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（30×13％+5×7％）×（1-20％）＝3.4萬元⑦該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的稅額：14.45+4.25+3.73+0.1-10.62-3.4＝8.52萬元69練習(xí)2：某商貿(mào)企業(yè)為一般納稅人，12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)1、受托加工化妝品一批，委托方提供的不含稅原材料86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和輔助材料費(fèi)46.8萬元，該化妝品當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品價(jià)格。2、收購農(nóng)產(chǎn)品一批，支付價(jià)款70萬元，運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，當(dāng)月將收購的農(nóng)產(chǎn)品的30％用于公司飲食部。3、購進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款200萬元、增值稅34萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用20萬元，商品驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10萬元（占總支付金額的5％），經(jīng)查應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償。4、銷售商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅價(jià)款300萬元，由于月末可收回貨款，給于購貨方5％的銷售折扣，實(shí)際收取285萬元。5、取得化妝品的逾期包裝物押金收入14.04萬元。要求計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。70答案：銷項(xiàng)稅額＝（46.8/1.17+300+14.04/1.17）×17％＝59.84萬元進(jìn)項(xiàng)稅額＝（70×13％+10×7％）×（1-30％）+（34+20×7％）×（1-5％）＝40.49萬元應(yīng)納稅額＝59.84-40.49＝19.35萬元71練習(xí)3：某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2005年8月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）購進(jìn)生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元；材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。（2）接受某單位投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元,材料已驗(yàn)收入庫。（3）收回上月委托加工的包裝物一批，并部分地投入使用。但月末尚未支付加工費(fèi)，未取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)委托加工協(xié)議規(guī)定，該批裝物的加工費(fèi)（不含稅）為10000元。（4）將上月購進(jìn)的生產(chǎn)用材料無償贈(zèng)送給某單位，賬面實(shí)際成本為20000元，該材料已在上月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）向某公司銷售自制產(chǎn)品1000件，每件不含稅售價(jià)為500元，共獲銷售額500000元。72（6）本月銷售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3200元，其中運(yùn)費(fèi)2900元、建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)200元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（7）經(jīng)營設(shè)備修理、修配業(yè)務(wù)，取得修理、修配收入（含稅）5850元。

（8）該廠本月計(jì)算申報(bào)增值稅情況如下：

①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×17%=85000（元）

②當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51000+17000+10000×17%-20000×17%+3200×17%=66524（元）

③當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=85000-66524=18476（元）

已知該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率為17%。

請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，分析該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅的計(jì)算是否正確。若有錯(cuò)誤，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處，并正確計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納的增值稅稅額。73答案（1）該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算不正確。

①委托某單位加工包裝物，系接受應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費(fèi)用支付后方可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)沒有取得增值稅專用發(fā)票，沒有支付勞務(wù)費(fèi)用，故不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②將購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而本例誤將其作扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額處理，少納增值稅。

③銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，只準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)合計(jì)數(shù)依照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，隨同運(yùn)費(fèi)一同支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算抵扣。

④對(duì)外提供貨物修理、修配勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。74答案（2）計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅稅額：①銷項(xiàng)稅額=500000×17%+5850/（1+17%）×17%+20000×（1+10%）×17%=85000+850+3740=89590（元）

②進(jìn)項(xiàng)稅額=51000+17000+（2900+100）×7%=68210（元）

③應(yīng)納增值稅稅額=89590-68210=21380（元）75要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅練習(xí)4：76答案77練習(xí)5：某自行車廠系增值稅一般納稅人，5月份購銷情況如下（1）購進(jìn)原材料、零部件一批，并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元；支付運(yùn)輸費(fèi)用2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（2）直接收購廢舊自行車，自行填制的收購憑證上注明的收購金額為50000元。（3）接受某單位捐贈(zèng)計(jì)算機(jī)2臺(tái)，價(jià)值11700元，已投入使用（4）向當(dāng)?shù)啬成虉鲣N售自行車500輛，并開具增值稅專用發(fā)票，單價(jià)（不含稅）為300元/輛，銷售額150000元；在結(jié)算時(shí)，給予商場5%的現(xiàn)金折扣，另開紅字專用發(fā)票入賬。（5）向外地某商場銷售自行車1000輛，現(xiàn)已發(fā)貨并向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，銷售額300000元，雙方約定貨款分三期等額支付，現(xiàn)已收到首期貨款。（6）向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入4680元，開具普通發(fā)票。78案例（8）該廠在月末計(jì)算申報(bào)增值稅如下：①銷項(xiàng)稅額=（150000-150000×5%+300000×1/3）×17%=41225（元）②進(jìn)項(xiàng)稅款=34000+2500×10%+[3510/（1+17%）]×17%+50000×10%+[11700/（1+17%）]×17%=41460（元）③應(yīng)納稅額=41225-41460=-235（元）

請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，分析該廠本月計(jì)算申報(bào)的增值稅是否正確。若有錯(cuò)誤，請(qǐng)指出錯(cuò)在何處，并正確計(jì)算該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額79「答案」：

（1）該廠本月計(jì)算申報(bào)的增值稅稅額不正確。外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，只允許按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并予以抵扣。該例計(jì)稅金額和扣除率用錯(cuò)。該廠不是從專門從事廢舊物資經(jīng)營的企業(yè)購入，故不得按廢舊物資的收購金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。80「答案」：企業(yè)接受捐贈(zèng)的是固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)金折扣另開發(fā)票，不得從銷售額中減除。向外地銷售的自行車，其發(fā)票開具時(shí)限不符合規(guī)定。但既然開具了增值稅專用發(fā)票，就應(yīng)全額計(jì)算納稅。向個(gè)體戶銷售的自行車零配件，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算納稅。81「答案」：

計(jì)算該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額：

①銷項(xiàng)稅額=[150000+300000+4680/（1+17%）]×17%=77180（元）②進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+（2250+50）×7%=34161（元）③應(yīng)納增值稅稅額=77180-34161=43019（元）

82練習(xí)6：某制藥企業(yè)為一般納稅人，7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、購買用于生產(chǎn)避孕藥品的原料藥，取得專用發(fā)票，稅款5100，另支付采購費(fèi)用200元2、購買用于生產(chǎn)降壓藥的原料藥，取得專用發(fā)票，稅款8500，另支付采購費(fèi)用300元3、購買生產(chǎn)線職工的工作服，用于生產(chǎn)各種藥品，取得專用發(fā)票，貨款20000，稅款34004、銷售避孕藥品，開具專用發(fā)票，價(jià)款40000，稅68005、銷售降壓藥6箱，開具專用發(fā)票，價(jià)款60000，稅102006、購買銷售降壓藥和避孕藥的泡沫包裝，取得專用發(fā)票，價(jià)款10000，稅1700，另支付運(yùn)費(fèi)5007、將上月購入的用于降壓藥的原料藥改用于生產(chǎn)避孕藥，賬面成本2146.5(含運(yùn)費(fèi)46.5)8、將一箱自產(chǎn)的降壓藥贈(zèng)送他人，賬面成本40009、因保管不善毀損2箱降壓藥，賬面成本8000（其中外購比例60%）83答案：銷項(xiàng)稅額=10200+60000/6×17%+6800=18700應(yīng)稅銷售額=60000+60000/6=70000進(jìn)項(xiàng)稅額=8500+300×7%+（3400+1700+500×7%）×70000/（70000+40000）-[2100×17%+46.5/(1-7%)×7%]-8000×60%×17%=11788.73-1176.5應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=18700-（11788.73-1176.5)=8087.7784例：B公司為小規(guī)模納稅人，銷售貨物，取得的銷售收入為82400元，；銷售使用過的小汽車一輛，取得含稅收入72100元，該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額是多少？應(yīng)納稅額

=82400/（1+3%）×3%+72100/（1+3%）×2%85例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和汽車裝潢業(yè)務(wù)。2005年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元;購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(21+15)÷(1+3%)×3%86例：某家具廠為一般納稅人，銷售貨物30000元，同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則銷項(xiàng)稅額為多少？答案：銷項(xiàng)稅額=30000+1000/（1+17%）×17%=5245.3087混合銷售特殊規(guī)定例：某建筑防水材料企業(yè)是一家集防水材料的研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售和防水施工于一體的增值稅一般納稅人。當(dāng)年年9月，該企業(yè)外購生產(chǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款250萬元、稅額42.5萬元。銷售給A企業(yè)自產(chǎn)材料，開具的普通發(fā)票金額468萬元，并承擔(dān)責(zé)任建筑施工勞務(wù)，勞務(wù)價(jià)款234萬元，。應(yīng)交增值稅=4680000÷（1+17%）×17%－425000=255000（元）234萬元的勞務(wù)收入應(yīng)交營業(yè)稅88例：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，3月份同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購燃料柴油，取得專用發(fā)票價(jià)款87300元，稅額為14841元，當(dāng)月銷售總額為250000元，其中銷售甲產(chǎn)品為100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%稅率答案：應(yīng)納稅額=（250000-100000）×13%-14841×（1-100000/250000）=10595.489例：某機(jī)械廠（一般納稅人，兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)）銷售機(jī)械，取得含稅收入20000元，對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)收取運(yùn)費(fèi)收入20000銷項(xiàng)稅額=20000/（1+17%）×17%=2905.98兼營收取的20000元運(yùn)費(fèi)繳納營業(yè)稅90例：某機(jī)械廠（一般納稅人）銷售機(jī)械，收取不含稅收入200000，給其他行業(yè)作咨詢收取收入4000元，為生產(chǎn)機(jī)械和咨詢發(fā)生電費(fèi)，發(fā)票注明價(jià)款6000元，稅1020元銷項(xiàng)稅額=200000×17%=3400進(jìn)項(xiàng)稅額=1020×200000/（200000+4000）=100091例：某制藥廠5月采購原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅20萬元，其中直接用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅3萬元，難以劃分征免用途的進(jìn)項(xiàng)稅8萬元。當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售40萬元，免稅項(xiàng)目銷售收入10萬銷項(xiàng)稅額=400000×17%進(jìn)項(xiàng)稅額=20-3-8×10/（10+40）92案例：某商場于2002年10月進(jìn)口貨物一批。該貨物在國外的買價(jià)40萬元。另該批貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15％，增值稅稅率17％）分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。93（1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20＝60萬元（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：60×15％＝9萬元（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60+9＝69萬元（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：69×17％＝11.73萬元（5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：80×17％＝13.6萬元（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅額：13.6-11.73＝1.87萬元94案例：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口貨物一批500件，每件進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得運(yùn)輸稅控發(fā)票，當(dāng)月以1.8萬元的含稅價(jià)格銷售400件，本公司將20件作為福利發(fā)給職工，為全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2件，另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（有稅控運(yùn)費(fèi)發(fā)票），要求計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅（假定關(guān)稅稅率為15％）95答案：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×（1+15％）×500×17％＝97.75萬元（2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅＝（400+2）×1.8/1.17×17％＝105.1385萬元（3）應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅＝（97.75＋9×7％）/500×20＝3.9352萬元當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝（97.75+9×7％）-3.9352＋1.3×7％＝94.5358萬元（4）當(dāng)月應(yīng)納稅額＝105.1385-94.5358＝10.6027萬元96例：某進(jìn)出口公司購進(jìn)一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款5000元，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。答案：5000×3％97是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，借助國家電信公網(wǎng)將海關(guān)總署、國家外匯管理局等十二個(gè)部委分別管理的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的信息流、資金流、貨物流電子底帳數(shù)據(jù)集中存放在＂公共數(shù)據(jù)中心＂，為政府管理機(jī)關(guān)提供跨部門、跨行業(yè)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)核查，同時(shí)為企業(yè)提供門戶網(wǎng)站，聯(lián)網(wǎng)辦理各種進(jìn)出口業(yè)務(wù)的電子化管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要包括通關(guān)管理、出口收匯管理、加工貿(mào)易管理、出口綜合管理、企業(yè)綜合管理以及其他綜合業(yè)務(wù)。具體是：給政府管理口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)98（00多選）在確定增值稅納稅申報(bào)表中本期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，下列進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)作為減項(xiàng)處理的有（

）。

A．免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

B．非常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

C．簡易辦法征稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

D．非應(yīng)稅項(xiàng)目用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額答案：A、B、C、D。案例99案例增值稅一般納稅人銷售下列貨物時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A．銷售報(bào)關(guān)出口的貨物

B．銷售代銷貨物

C．直接銷售給使用單位的汽車

D．銷售免稅貨物答案：A、D100案例（2000年單項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，符合增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定的是（

）。

A．將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天

B．采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天

C．采用交款提貨結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物的當(dāng)天

D．將貨物作為投資的，為貨物使用的當(dāng)天

答案：A101案例（2001年多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，符合增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定的有()。

A.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天

B.將貨物交付他人代銷的，為收到代銷清單的當(dāng)天

C.采用賒銷方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天

D.將貨物作為投資提供給其他單位的，為投資協(xié)議簽訂的當(dāng)天

答案：BC102練習(xí)1：某企業(yè)為一般納稅人：1、9月2日，向甲家電商場銷售電視機(jī)500臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)3000元。廠家按售價(jià)的5%對(duì)商場優(yōu)惠出售，每臺(tái)不含稅售價(jià)2850元，貨款全部以銀行存款收訖；9月5日，向另一家乙家電商場銷售彩電200臺(tái)。為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30。本月23日，收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。

2、采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購舊電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)10臺(tái)，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)4000元。

3、采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者20臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅售價(jià)4000元，五年后廠家全部將貨款退還給購貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計(jì)金額93600元。

4、以20臺(tái)電視機(jī)向丙單位等價(jià)換取原材料，電視機(jī)成本價(jià)每臺(tái)1800元，不含稅售價(jià)單價(jià)3000元。雙方均按規(guī)定開具專用發(fā)票5、9月4日，向丁商場銷售電視機(jī)300臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)3000元。商場在對(duì)外銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有5臺(tái)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，商場提出將5臺(tái)電視機(jī)作退貨處理，該廠將5臺(tái)電視機(jī)收回，并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。

6.本期共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400000元103答案：1、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）2、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）3、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=93600÷（1+17%）×17%=136004、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=3000×20×17%=10200（元）5、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=（300-5）×3000×17%=150450綜上，本月份應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（344250+5100+13600+10200+150450）-400000=523600-400000=123600（元）104練習(xí)2：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），10月購銷業(yè)務(wù)情況如下：

（1）購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收人庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬元；

（2）購進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收人庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為8萬元、1.36萬元；

（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價(jià)款為42萬元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元；

（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元；

（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；

（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元。105答案（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91＋（3×7％）＋1.36＋［（42＋2.1）×13％］－（1.36×2）＝7.17（萬元）（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42×17%=7.14（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14－7.17－0.5＝－0.53（萬元）（4）期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為0.53萬元106練習(xí)3：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價(jià)3000元，共計(jì)支付收購價(jià)款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

(2)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用作本企業(yè)集體福利。

(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元(無同類產(chǎn)品市場價(jià)格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元。)

(4)銷售使用過的摩托車4輛，取得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生其他業(yè)務(wù)的逾期押金收入12870元。(藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％)107答案：（1）將收回的藥酒批發(fā)售出應(yīng)納的增值