審計存貨與倉儲循環(huán)

第十四章

存貨與倉儲循環(huán)審計

主講人：高文進本章主要內(nèi)容

存貨與倉儲循環(huán)的特性1234控制測試和交易的實質(zhì)性程序存貨審計營業(yè)成本審計2023/9/132中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章1.存貨與倉儲循環(huán)審計的重要性該循環(huán)處于銷售-收款與采購-付款循環(huán)之間該循環(huán)的交易和余額對報表的影響

一、存貨與倉儲循環(huán)的特性營業(yè)成本=存貨期初余額+購進存貨成本-存貨期末余額利潤表資產(chǎn)負債表2023/9/133中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨-倉儲循環(huán)與財務報表項目的關系一、存貨與倉儲循環(huán)的特性業(yè)務循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目存貨與倉儲存貨(………)、應付職工薪酬營業(yè)成本2023/9/134中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章3.主要憑證和會計記錄生產(chǎn)指令(任務通知單)領發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費用分配表材料費用分配表制造費用分配匯總表成本計算單存貨明細表一、存貨與倉儲循環(huán)的特性2023/9/135中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章4.主要業(yè)務活動計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品(簽收)發(fā)出產(chǎn)成品一、存貨與倉儲循環(huán)的特性2023/9/136中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章1.內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制(與銷售和采購控制有關)成本會計控制(P.378)工薪內(nèi)部控制(P.379)二、控制測試和交易的實質(zhì)性程序2023/9/137中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.內(nèi)部控制測試存貨的控制測試(略)成本會計制度的控制測試直接材料成本測試直接人工成本測試(計時與計件)制造費用測試生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測試工薪控制的測試二、控制測試和交易的實質(zhì)性程序2023/9/138中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章3.交易的實質(zhì)性程序存貨成本測試存貨的監(jiān)盤存貨的計價測試工薪的測試二、控制測試和交易的實質(zhì)性程序2023/9/139中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章1.存貨審計的復雜性存貨對其他項目的影響重大，錯報風險高存貨流動性強，通常構成營運資本的最大項目存貨存放于不同的地點，實物控制和盤點困難存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難存貨計價方法的多樣性三、存貨審計2023/9/1310中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的實質(zhì)監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查的集合程序，指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查

監(jiān)盤與盤點的區(qū)別監(jiān)盤程序的必要性(替代程序的使用)三、存貨審計2023/9/1311中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的目的存在性完整性所有權三、存貨審計2023/9/1312中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃計劃的基本要求存貨的特點盤存制度盤點安排存貨監(jiān)盤的方案控制測試實質(zhì)性程序三、存貨審計2023/9/1313中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃存貨計劃應考慮的因素存貨項目的重要程度與存貨相關的內(nèi)部控制與存貨相關的重大錯報風險和重要性查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿考慮實地察看存貨的存放場所利用專家或其他注冊會計師的工作與管理層討論存貨盤點計劃三、存貨審計2023/9/1314中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤的目的、范圍、時間安排(3個)特別關注事項(移動、存放地點、截止)監(jiān)盤人員的分工檢查存貨的范圍

三、存貨審計2023/9/1315中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序觀察程序(范圍、工作流程)檢查程序(與盤點核對、雙重目的、事先預知、軌跡、重盤)特別關注事項：存貨移動、狀況、截止測試

三、存貨審計2023/9/1316中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨截止測試-獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證

所有在截止日以前人庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中三、存貨審計2023/9/1317中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨截止測試所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未在盤點內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚碓诖尕洷O(jiān)盤過程中，應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄

三、存貨審計2023/9/1318中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤對特殊存貨的監(jiān)盤(風險高，責任？)特殊類型的存貨通常其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)應當根據(jù)被審計單位所處行業(yè)的特點、存貨的類別和特點以及內(nèi)部控制等具體情況，并在通用的存貨監(jiān)盤程序基礎上，設計關于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計程序

三、存貨審計2023/9/1319中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序監(jiān)盤結(jié)束時的工作再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果

三、存貨審計2023/9/1320中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序的處理應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關資料檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證向顧客或供應商函證(在途)

三、存貨審計2023/9/1321中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理因不可預見因素而無法監(jiān)盤存貨的處理(無法親臨現(xiàn)場、氣候等)錯過盤點時間(擇日盤點)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨(函證、利用其他)

三、存貨審計2023/9/1322中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章2.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理首次接受委托獲取期初余額審計證據(jù)查閱前任注冊會計師工作底稿復核上期存貨盤點記錄及文件檢查上期存貨交易記錄運用毛利百分比法等進行分析

三、存貨審計2023/9/1323中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章3.存貨計價測試存貨計價測試的一般要求

存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試樣本的選擇應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇選擇樣本時應著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況三、存貨審計2023/9/1324中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章3.存貨計價測試存貨計價測試的一般要求計價方法的確認(合理性與一貫性)計價測試應對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試獨立測試、數(shù)據(jù)比較、分析差異

三、存貨審計2023/9/1325中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章3.存貨計價測試存貨成本的計價測試直接材料成本的審計直接人工成本的審計制造費用審計

三、存貨審計2023/9/1326中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章1.審計目標營業(yè)成本與存貨直接相關

例如：營業(yè)成本=期初庫存產(chǎn)品成本+本期入庫成品成本-期末庫存產(chǎn)品成本目標：發(fā)生且相關、完整性、估價、截止、列報等三、營業(yè)成本審計2023/9/1327中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章1.主營業(yè)務成本實質(zhì)性程序獲取或編制主營業(yè)務成本明細表復核加總記錄與總賬、明細賬核對實施分析程序(必要時)當年與以前年度不同產(chǎn)品的主營業(yè)務成本和毛利率當年與以前年度各月主營業(yè)務成本的變動趨勢比較同行業(yè)產(chǎn)品毛利率當年與以前年度主要產(chǎn)品單位單位成本三、營業(yè)成本審計2023/9/1328中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章1.主營業(yè)務成本實質(zhì)性程序編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本倒軋表成本倒扎表.doc直接材料成本=原材料初余+購進-原材料末余(其他)生產(chǎn)成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本=生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品初余-在產(chǎn)品末余主營業(yè)務成本=產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品初余-產(chǎn)成品末余三、營業(yè)成本審計2023/9/1329中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》第十四章1.主營業(yè)務成本實質(zhì)性程序檢查主營業(yè)務成本計算方法的合規(guī)性和一貫性審計銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性檢查重大調(diào)整事項檢查生產(chǎn)成本與其他費用的劃分