第二章 成本性態(tài)和本量利分析上

第二章成本性態(tài)和本量利分析上1第1頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

成本是指為達(dá)到一個(gè)特定的目標(biāo)而放棄的資源的數(shù)量，通常以貨幣來衡量。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性2第2頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)成本性態(tài)一、成本的主要分類成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

3第3頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

4第4頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。5第5頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。6第6頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。7第7頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。8第8頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。9第9頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

制造成本成本按經(jīng)濟(jì)職能分類非制造成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用①間接材料②間接人工③其他制造費(fèi)用（1）行銷或銷售成本（2）管理成本（3）理財(cái)成本10第10頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本_半變動(dòng)成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類11第11頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、成本性態(tài)成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額隨特定業(yè)務(wù)量（Volume）變化而變化的不同特性，又稱為成本習(xí)性。12第12頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示13第13頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示Y=F（X）14第14頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月固定成本（fixedcosts）固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變化而變化的那部分成本?？傤~不變單位成本成本變化：a/x房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等15第15頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月固定成本性態(tài)模型y=aay成本（元）0業(yè)務(wù)量Xy=a/xy單位成本（元/件）0業(yè)務(wù)量X固定成本總額性態(tài)模型圖

單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

16第16頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月階梯性固定成本y成本（元）0業(yè)務(wù)量XABC17第17頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本（既定成本）：管理當(dāng)局不能通過決策改變酌量性固定成本：管理當(dāng)局可以通過決策改變18第18頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月某公司正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難，該公司主要產(chǎn)品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時(shí)縮減成本，具體資料見表。有關(guān)固定成本資料固定成本計(jì)劃金額（元）廣告與促銷費(fèi)折舊員工培訓(xùn)費(fèi)管理人員薪金長(zhǎng)期貸款利息財(cái)產(chǎn)稅研究與開發(fā)費(fèi)總計(jì)30004000001000008000002500006000001500000368000019第19頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)前景決定的。若不謹(jǐn)慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競(jìng)爭(zhēng)能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結(jié)果如表。

有關(guān)分析結(jié)果

固定成本計(jì)劃金額（元）約束性折舊400000長(zhǎng)期貸款利息250000財(cái)產(chǎn)稅600000約束性固定成本小計(jì)1250000酌量性（有可能節(jié)約）廣告與促銷費(fèi)30000員工培訓(xùn)費(fèi)100000管理人員薪金800000研究與開發(fā)費(fèi)1500000酌量性固定成本小計(jì)2430000合計(jì)368000020第20頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變化成正比列變化的那部分成本，又稱可變成本?？傤~變化，且成正比例bx單位成本不變，是常數(shù)b原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和計(jì)件工資等21第21頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月變動(dòng)成本性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

22第22頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。23第23頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月總成本公式總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）

y＝a+bx24第24頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月總成本公式總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）

y＝a+bx25第25頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月相關(guān)范圍使成本性態(tài)不發(fā)生變化的業(yè)務(wù)量范圍26第26頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月混合成本

混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

27第27頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月混合成本的進(jìn)一步分類半變動(dòng)成本曲線式成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本28第28頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等崗位員工的工資29第29頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本，是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、出租車費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本30第30頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月延期變動(dòng)成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等31第31頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同遞減型曲線成本

遞增型曲線成本

32第32頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月遞減型曲線成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本33第33頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月遞增型曲線成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等34第34頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月技術(shù)測(cè)定法

直接分析法歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★線性回歸法

三、成本性態(tài)分析方法35第35頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

方法

適用企業(yè)及范圍

技術(shù)測(cè)定法投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本直接分析法有基礎(chǔ)的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料齊備

36第36頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月高低點(diǎn)法（1）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量X為準(zhǔn)，找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）計(jì)算平均單位變動(dòng)成本ｂ。（3）將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程Y=ａ+ｂX，計(jì)算固定成本ａ。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）將求得的ａ、ｂ代入直線Y=ａ+ｂX，便得到成本性態(tài)分析模型。37第37頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月高低點(diǎn)法的特點(diǎn)僅選用兩組數(shù)據(jù)，代表性較差。所選用的歷史資料應(yīng)能代表企業(yè)成本的正常發(fā)生水平。當(dāng)選取的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的成本和業(yè)務(wù)量不一致時(shí)，既可選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)，也可選取成本最高點(diǎn)，計(jì)算的結(jié)果誤差較大。38第38頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月散布圖法39第39頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月散布圖法的特點(diǎn)因人而宜，很難準(zhǔn)確使用方便，易于理解可以觀測(cè)到企業(yè)成本變動(dòng)的總體趨勢(shì)40第40頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月線性回歸法41第41頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月進(jìn)行相關(guān)分析－計(jì)算相關(guān)系數(shù)R

n∑XY-∑X∑YR=[n∑X2-(∑X)2][n∑y2-(∑y)2]

R=-1完全負(fù)相關(guān)

-1﹤R﹤1R=0不存在線性關(guān)系

R=1完全正向關(guān)42第42頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月在管理會(huì)計(jì)中，R的取值一般為0－1之間，并且只要R大于0.8，就認(rèn)為是高度相關(guān)，就可以使用回歸直線法。43第43頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月線性回歸法的特點(diǎn)計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確，但工作量較大。有利于提高成本預(yù)測(cè)的精確性和成本控制的有效性。適用于采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本核算的企業(yè)。適用前提：成本Y與業(yè)務(wù)量X之間存在線性關(guān)系。如果不存在線性關(guān)系或線性關(guān)系不明顯，不能使用回歸直線法。44第44頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月作業(yè)1.已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2006年前10個(gè)月發(fā)生的制造費(fèi)用如下：要求：用高低點(diǎn)法對(duì)該企業(yè)的制造費(fèi)用進(jìn)行分解。項(xiàng)目12345678910產(chǎn)量150200300250300250350300250150制造費(fèi)用（元）1600020000270002500026000240002800025000230001600045第45頁(yè)，課件共46頁(yè)，創(chuàng)作