第二章企業(yè)多維成本概念

第二章企業(yè)多維成本概念2023/9/13暨南大學(xué)1第1頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月在這里，成本概念不是一個單一的概念，而是一個廣義的、多維的概念體系。“不同目的，不同成本”思想，奠定了成本會計多維決策成本概念的理論基礎(chǔ)。本章闡述成本會計的多維成本概念，以便為后面更為具體的討論奠定良好的基礎(chǔ)。本章討論：財務(wù)成本概念控制成本概念決策成本概念第2頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)財務(wù)成本概念第3頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月財務(wù)成本概念根據(jù)管理的需要，可以按不同標(biāo)志進(jìn)行分類：成本按其管理職能分類成本按其時間歸屬分類成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易分類成本按其與企業(yè)經(jīng)營活動的聯(lián)系分類第4頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、成本按其管理職能分類按管理職能，成本可以分為制造成本和非制造成本兩類。制造成本：又稱生產(chǎn)成本，指產(chǎn)品在生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的成本，它由三部分組成：直接材料、直接人工和制造費用。制造費用又稱間接費用，指在企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工成本的所有其它費用。一般分為間接材料、間接人工和其它間接費用三部分。第5頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、成本按其管理職能分類值得注意的是，哪些發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程之外的費用不屬于制造費用項目。上述制造成本中，直接材料和直接人工一般合稱主要成本，而直接人工和制造費用一般合稱加工成本。非制造成本：又稱非生產(chǎn)成本，指不屬于生產(chǎn)領(lǐng)域，但為企業(yè)服務(wù)所發(fā)生的一些成本。它可進(jìn)一步分為銷售費用與管理費用兩類。第6頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月二、成本按其時間歸屬分類企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的成本，按其時間歸屬可分為產(chǎn)品成本和期間成本兩類。產(chǎn)品成本：又稱可盤存成本，指與產(chǎn)品的生產(chǎn)制造有直接關(guān)系的成本。其承擔(dān)成本的客體是產(chǎn)品，按產(chǎn)品來歸集計算成本。其成本隨著產(chǎn)品流動而流動，如果特定產(chǎn)品銷售出去了，那么，其成本為產(chǎn)品銷售成本而與產(chǎn)品銷售收入相配比；如果特定產(chǎn)品尚未銷售或未完全銷售出去，那么，其成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期?？杀P存成本名稱由此而來。第7頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月二、成本按其時間歸屬分類前述的制造成本即屬于可盤存成本。期間成本：又稱為不可盤存成本，指隨著時間的推移而在某個期間發(fā)生的成本，由當(dāng)期的損益負(fù)擔(dān)，不結(jié)轉(zhuǎn)下期。這類成本與特定產(chǎn)品無關(guān)，而與該期間的時間長短有密切的關(guān)系。不可盤存成本名稱由此而來。前述的非制造成本即屬于期間成本。第8頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月三、成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易分類企業(yè)的成本，有些與某特定產(chǎn)品或部門有直接的聯(lián)系，很容易歸屬于特定成本計算對象；有些與某特定產(chǎn)品沒有直接的聯(lián)系，無法按照某個標(biāo)志歸屬于特定產(chǎn)品或部門。企業(yè)的成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易程度可進(jìn)一步分為直接成本和間接成本。直接成本：又稱可追溯成本，指可以直接計入某特定產(chǎn)品的成本如直接材料、直接人工成本等。第9頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月三、成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易分類間接成本：又稱不可追溯成本，指不能直接計入某特定產(chǎn)品的成本如制造費用。由于間接成本不能直接歸屬于某特定產(chǎn)品，而是由許多產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)通過合理的方法在各種產(chǎn)品或部門之間進(jìn)行分配和再分配，使其恰當(dāng)?shù)貧w屬于各有關(guān)的特定產(chǎn)品或部門。第10頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月四、成本按其與企業(yè)經(jīng)營活動的聯(lián)系分類現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營。相應(yīng)地，現(xiàn)代企業(yè)的成本包括經(jīng)營成本與資本成本。企業(yè)經(jīng)營成本發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，包括產(chǎn)品成本和期間費用。它主要與生產(chǎn)要素市場相聯(lián)系。企業(yè)資本成本發(fā)生于企業(yè)資本經(jīng)營過程。它主要與資本市場相聯(lián)系。生產(chǎn)要素市場與資本市場共同影響企業(yè)成本。第11頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月四、成本按其與企業(yè)經(jīng)營活動的聯(lián)系分類完整的成本核算與成本管理應(yīng)該包括經(jīng)營成本與資本成本的核算與管理。因此，企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的成本，按其與企業(yè)經(jīng)營活動的聯(lián)系可以分為經(jīng)營成本與資本成本。第12頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)控制成本概念第13頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月基于控制目的而進(jìn)行的成本分類，與前述基于財務(wù)目的而進(jìn)行的分類有所不同。

基于控制目的而進(jìn)行成本分類包括：按成本性態(tài)分類

按管理權(quán)限分類

第14頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類成本性態(tài)（Costbehavior），又稱成本習(xí)性，指成本總額的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，也就是在一個特定的相關(guān)范圍（relevantrange）內(nèi)，如果某項業(yè)務(wù)量發(fā)生變動，該項成本將如何變動。研究成本與業(yè)務(wù)量之間這一相互依存的特性，對于降低成本和企業(yè)最優(yōu)決策，具有重大的現(xiàn)實意義。第15頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類按照成本性態(tài)，成本可分為兩類變動成本（Variablecost）與固定成本（Fixedcost）兩類。變動成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，

成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動關(guān)系的成本如直接材料、直接人工等。這些成本的發(fā)生額都與業(yè)務(wù)量直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)量增加，變動成本總額也增加；業(yè)務(wù)量減少，變動成本總額也減少。第16頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類但是，如果從單位業(yè)務(wù)量成本的角度看，則正好相反。單位業(yè)務(wù)量的變動成本（UVC）在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的即不隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。

固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本，如廠房、設(shè)備按直線法計提的折舊費、保險費、管理人員的工資等。第17頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類但是，如果從單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本的角度看，則恰好相反。單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)固定成本（UFC）與業(yè)務(wù)量的增減成反比例關(guān)系，即業(yè)務(wù)量越大，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本越??；業(yè)務(wù)量越小，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)固定成本越高。固定成本通常還可以進(jìn)一步細(xì)分為約束性固定成本（Committedfixedcost）和酌量性固定成本（Discretionaryfixedcost）兩類。第18頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類約束性固定成本：不因企業(yè)管理層的經(jīng)營決策而改變的固定成本，它是一種維持企業(yè)生產(chǎn)能力的成本如前述的生產(chǎn)設(shè)備折舊費。酌量性固定成本：因企業(yè)管理層的經(jīng)營決策而發(fā)生的成本如前述的廣告費。不過，在經(jīng)營環(huán)境較為嚴(yán)峻的情況下，管理層可能會在短期內(nèi)削減某些或部分約束性固定成本。第19頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類上述對固定成本與變動成本的論述中，多次提到“相關(guān)范圍”一詞。在這里，“相關(guān)范圍”有兩層涵義：第一是指特定的期間；第二是指某一特定的業(yè)務(wù)量水平范圍。成本習(xí)性只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有效。第20頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類因為經(jīng)營決策存在長短期決策之分，就長遠(yuǎn)觀點而言，一切成本都是可變的。即使在短期內(nèi)保持不變的成本，也只有就某一特定業(yè)務(wù)量范圍而言，超出這個業(yè)務(wù)量水平，成本習(xí)性也會發(fā)生變化。對變動成本而言，也只有在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量成線性關(guān)系的假設(shè)才有效。因此，成本習(xí)性研究的焦點在于“相關(guān)范圍”。第21頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類值得指出的是，在現(xiàn)實生活中，并非所有的成本都可以一清二楚地分為固定成本和變動成本。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，一些成本同時包含固定成本和變動成本兩個因素。這種成本，其發(fā)生總額雖然也受業(yè)務(wù)量變動的影響，

但并不存在絕對或嚴(yán)格的比例關(guān)系。

這種成本稱為混合成本（Mixedcost）或半變動成本（Semi-variablecost）。第22頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類但是，我們可以應(yīng)用一定的技術(shù)方法把它分解成固定成本和變動成本。從理論上說，一切成本按其習(xí)性都可以分解為固定成本和變動成本。正因為如此，我們才沒有將混合成本單獨列為一類。這就涉及到混合成本的分解問題。第23頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類一般而言，混合成本分解的方法較多，包括歷史成本分析法（高低點法、散布圖法和回歸分析法）、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法。但是，較常用的是歷史成本分析法。歷史成本分析法包括：高低點法（High-lowpointsmethod）：通過觀察相關(guān)范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之差進(jìn)行混合成本的分解。第24頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類散布圖法（Scatterdiagrammethod）：將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在直角坐標(biāo)系上作圖，描繪出各期成本點散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點就是固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。

第25頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、按成本性態(tài)分類回歸分析法（regressionanalysismethod）：也稱最小二乘法（Least-Squaresmethod）。如前所述，對于同一資料，不同的觀察者可以描繪出各自不同的直線?；貧w分析法就是要從這些眾多的直線中尋找出一條最接近散布圖上各點的直線。這條直線的表達(dá)式為Y＝a＋bX。從微積分的角度看，就是各個觀察點引起的總誤差最小。各種混合成本分解的基本思路都是求出a與b，從而，列出成本表達(dá)式Y(jié)=a+bx。第26頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月二、按管理權(quán)限分類根據(jù)某一部門對成本發(fā)生的控制程度或其職權(quán)范圍，成本可以分為可控成本和不可控成本兩類?？煽爻杀荆–ontrollablecost）：某一部門能夠計量、控制和調(diào)節(jié)其發(fā)生數(shù)額的成本。對于可控成本的可控性是指某一特定部門而言的。不可控成本（Uncontrollablecost）：某一部門無法計量、控制和調(diào)節(jié)的成本。第27頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月二、按管理權(quán)限分類值得指出的是，可控成本與不可控成本的區(qū)分是相對的。從企業(yè)這個大系統(tǒng)而言，所有成本都是可以控制的。但就某一部門而言，則存在可控與不可控之分。有些成本在這個部門的可控的，而另一個部門則變成不可控的?？煽爻杀九c不可控成本的區(qū)分，還有一個時間問題。一切成本從長期的角度看是可控的，而從短期的角度看卻是不可控的。此外，基于控制目的，成本還可以分為實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本。

第28頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月討論：1。從管理控制的角度看，固定成本按業(yè)務(wù)量平均分配有意義嗎？2。固定成本的分配是管理問題還是算術(shù)問題？第29頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)決策成本概念第30頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月決策成本概念同樣可以根據(jù)不同標(biāo)志進(jìn)行分類：

決策成本按其差異性分類決策成本按其排他性分類決策成本按其影響的時效性分類決策成本按其可避免性分類決策成本按其可延緩性分類決策成本按其可與決策的相關(guān)性分類第31頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、決策成本按其差異性分類決策成本按其差異性可以分為差別成本（Differentialcosts）與邊際成本（MarginalCosts，MC）。差別成本：又稱為差量成本。廣義的差別成本是指在進(jìn)行方案的決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本差異。差量成本可分為增量成本（IncrementalCosts）和減量成本（DecrementalCosts）。第32頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、決策成本按其差異性分類增量成本和減量成本是差別成本同一個問題的兩個側(cè)面。企業(yè)在決策分析中，只要根據(jù)需要選擇其中之一即可。在企業(yè)經(jīng)營決策中，差別成本是一個廣泛應(yīng)用的重要的成本概念，諸如零部件外購或自制決策，應(yīng)否接受特殊訂貨決策等，都要利用差別成本進(jìn)行決策。第33頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、決策成本按其差異性分類邊際成本：從本質(zhì)上說，邊際成本是一個數(shù)學(xué)概念，因此，在討論邊際成本概念之前，首先要討論成本的數(shù)學(xué)表達(dá)式，然后，在此基礎(chǔ)上再討論邊際成本及其相關(guān)問題。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)一般理論，邊際成本是指成本對業(yè)務(wù)量無限小變化的變動部分。在數(shù)學(xué)上，它可用成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)來表現(xiàn)。第34頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、決策成本按其差異性分類在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中，業(yè)務(wù)量無限小變化，最小只能小到一個單位，業(yè)務(wù)量的變化小到一個單位以下如十分之一單位、百分之一單位，就沒有什么實際意義了。因此，在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中，邊際成本的計量，就是業(yè)務(wù)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。我們可以把邊際成本看成差別成本的一個特殊形式。但差別成本是一個更具有廣泛意義的成本概念。然而，在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本與變動成本取得一致。

第35頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月一、決策成本按其差異性分類根據(jù)上述邊際成本的概念，我們可以引申與邊際成本相聯(lián)系的兩個重要問題：當(dāng)某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，平均成本最低。當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時，企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

第36頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月討論：差別成本、邊際成本和變動成本三個概念有何區(qū)別與聯(lián)系？第37頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月二、決策成本按其排他性分類決策成本按其排他性可以分為機(jī)會成本（OpportunityCosts）與應(yīng)負(fù)成本（ImputedCosts）。機(jī)會成本：由于資源的稀缺性，資源用于某個用途就不能同時用于另一個用途。這就是說，資源在某個用途之所得，正是由于放棄另一個用途機(jī)會之所失。在決策過程中，在若干個備選方案中，選取最滿意方案而放棄另一個次滿意方案所喪失的潛在利益，就構(gòu)成實施最滿意方案的機(jī)會成本。機(jī)會成本在決策中的意義在于它有助于決策者全面考慮可能采取的各種行動方法，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。第38頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月二、決策成本按其排他性分類應(yīng)負(fù)成本：也稱為假計成本，它是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。它既不是企業(yè)的實際支出，也不必記賬，只是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價。這種代價，在進(jìn)行方案的選擇時必須認(rèn)真加以考慮。權(quán)益資本成本就是應(yīng)負(fù)成本的一種形式。在這里，應(yīng)負(fù)成本實際上是機(jī)會成本和貨幣時間價值觀念在決策中的具體體現(xiàn)和運用。

第39頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月討論：機(jī)會成本總是存在嗎？第40頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月三、決策成本按其影響的時效性分類從決策的角度看，不同時期發(fā)生的成本對決策會產(chǎn)生不同的影響。根據(jù)這種影響的時效性，決策成本可以分為沉落成本（Sunkcosts）、重置成本（ReplacementCosts）與付現(xiàn)成本（Out-of-pocketCosts）。

沉落成本：過去的成本支出。廣義地說，凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，都是沉落成本。狹義地說，沉落成本是指過去發(fā)生的在一定情況下無法補償?shù)某杀?，因而，也可稱之為“一經(jīng)花費就一去不復(fù)返的成本”。第41頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月三、決策成本按其影響的時效性分類沉落成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，因而，當(dāng)前的決策可以不必考慮這個因素。雖然在決策中，不必考慮沉落成本，但是，卻要注意區(qū)分和判別沉落成本，否則，可能導(dǎo)致決策的失誤。尤其在固定資產(chǎn)更新決策方面要注意沉落成本問題。

第42頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月三、決策成本按其影響的時效性分類重置成本：也稱為現(xiàn)行成本（CurrentCosts），它是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項資產(chǎn)相同或相似的類似資產(chǎn)所需要支付的成本。眾所周知，目前的財務(wù)會計在總體上依然以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，歷史成本是資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)，但是，在通貨膨脹的環(huán)境下，對于企業(yè)的管理決策而言，歷史成本信息失去了相關(guān)性，因此，與財務(wù)會計不同，成本會計立足現(xiàn)在，面向未來，強調(diào)信息的相關(guān)性，因此，在有關(guān)的決策如企業(yè)定價決策中，側(cè)重考慮的是重置成本信息，而不是歷史成本信息。

第43頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月三、決策成本按其影響的時效性分類付現(xiàn)成本：哪些由于未來某項決策所引起的需要在目前或?qū)韯佑矛F(xiàn)金支付的成本。在企業(yè)的經(jīng)營決策中，尤其遇到企業(yè)本身的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，近期又沒有應(yīng)收賬款可收回，而要向金融市場融資又有困難或者資本成本太高這樣的困境時，企業(yè)管理層在決策過程中，對付現(xiàn)成本的考慮重于對成本總額的考慮，并且通常會選擇付現(xiàn)成本較低而成本總額相對較高的方案即在付現(xiàn)成本最低方案與成本總額最低方案之間選擇付現(xiàn)成本最低方案取代成本總額最低方案。

第44頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月三、決策成本按其影響的時效性分類因此，付現(xiàn)成本對于企業(yè)在特殊情況下，究竟是采用一次付款方式還是采用分期付款方式的決策具有一定的指導(dǎo)意義。不同時期發(fā)生的成本對決策會產(chǎn)生不同的影響。沉落成本、重置成本和付現(xiàn)成本正是分別從過去、現(xiàn)在和未來三個不同的時間維度說明了成本發(fā)生的時期對決策的影響。

第45頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月四、決策成本按其可避免性分類決策成本按其可避免性可以分為可避免成本（AvoidableCosts）與不可避免成本（UnavoidableCosts）?？杀苊獬杀荆和ㄟ^企業(yè)管理層的某項決策可以改變其發(fā)生數(shù)額的成本。也就是說，如果企業(yè)采用了某個特定的方案，與其相聯(lián)系的某項支出必然發(fā)生，不可避免；反之，如果企業(yè)拒絕接受該項方案，則與此相聯(lián)系的某項支出就不會發(fā)生。成本的發(fā)生及其數(shù)額與決策行為密切相關(guān)。這樣的成本就屬于可避免成本。前述的變動成本和酌量性固定成本就是可避免成本。第46頁，課件共52頁，創(chuàng)作于2023年2月四、決策成本按其可避免性分類不可避免成本：通過企業(yè)管理層的某項決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。也就是說，該項成本的發(fā)生與特定的決策方案無關(guān)，其發(fā)生與否并不取決于有關(guān)決策方案的取舍。前述的約束性固定成本就屬于不可避免成本。決策成本按其可避免性分為可避免成本與不可避免成本對于企業(yè)虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件是自制還是外