廈大財(cái)政系國(guó)家稅收 消費(fèi)稅

第二章消費(fèi)稅消費(fèi)稅內(nèi)容提要消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅征稅對(duì)象范圍、納稅人及稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的征收管理廈門大學(xué)財(cái)政系2消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱我國(guó)開征的消費(fèi)稅，是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅我國(guó)消費(fèi)稅就其具體內(nèi)涵，可從以下幾方面理解：征稅地點(diǎn)、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、征收環(huán)節(jié)等消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系3消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅消費(fèi)稅的征收范圍具有選擇性消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性消費(fèi)稅的稅率具有較大差異性消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅模式廈門大學(xué)財(cái)政系4消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人的一般規(guī)定：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅納稅人的特殊規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，也為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人廈門大學(xué)財(cái)政系5例題1.下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D.金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾批發(fā)零售單位答案：消費(fèi)稅ABC廈門大學(xué)財(cái)政系6消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅對(duì)象消費(fèi)稅征稅對(duì)象范圍借鑒外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)和做法，我國(guó)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)范圍包括以下幾個(gè)方面：對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高檔消費(fèi)品；不可再生和替代的消費(fèi)品；具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品我國(guó)消費(fèi)稅的具體征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14大類廈門大學(xué)財(cái)政系7例題下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅“化妝品”稅目征收范圍的是（）A演員用的油彩B演員用的卸妝油C演員化妝用的頭發(fā)漂白劑D演員化妝用的眉筆答案：消費(fèi)稅D廈門大學(xué)財(cái)政系8現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率比例稅率：11檔，最低1％，最高45％定額稅率：8檔，每征稅單位最低0.1元，最高250元（一）采用定額稅率和比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品及稅率規(guī)定卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，250條）150元比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元（含）以上稅率為45%，50元以下，稅率為30%糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%薯類白酒定額稅率為每斤0.5元比例稅率為20%。（二）采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品及稅率規(guī)定（三）定額稅率8檔：適用啤酒、黃酒、汽油、柴油等消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系9消費(fèi)稅稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒[每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%廈門大學(xué)財(cái)政系10消費(fèi)稅五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油

0.28元/升

0.20元/升

0.10元/升

0.10元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.20元/升

0.10元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%11消費(fèi)稅九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%12消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率的特殊規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算，從高適用稅率。納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。。。。廈門大學(xué)財(cái)政系13例子下列關(guān)于消費(fèi)稅稅率的表述不正確的有（）。

A.殘次品卷煙按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅

B.外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅

C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按薯類白酒的稅率征稅

D.以外購(gòu)的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅答案：A、B消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系14消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)銷售消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用包裝物：隨同產(chǎn)品出售，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額。隨同產(chǎn)品出售但是不作價(jià)，而是收取押金的，不并入銷售額；但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的，并入銷售額。既作價(jià)又另外收取押金的，押金不并入銷售額；在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的押金應(yīng)并入銷售額。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）15消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時(shí)納稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）注意價(jià)格適用方法的邏輯順序。消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系16消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系17消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）其中，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：①進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）；②應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系18消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)銷售帶包裝產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，一般押金的規(guī)定處理。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。、注意和增值稅的異同消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系19消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)納稅人自設(shè)非獨(dú)立核算門市部自銷產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)：

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系20消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)銷售卷煙的計(jì)稅依據(jù)：從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量，從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系21消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)在確定應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅收征收機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系22已納消費(fèi)稅的扣除購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，可以根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的已稅原料消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。扣除范圍具體見書本。消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系23出口退（免）稅退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算（不同于增值稅的退稅率）。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清楚的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)出口免稅但不退稅：生產(chǎn)性企業(yè)出口不免稅也不退稅：商業(yè)企業(yè)注意增值稅和消費(fèi)稅的出口退（免）稅區(qū)別。消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系24消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率或應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系25消費(fèi)稅沒有稅收優(yōu)惠，為什么？稅收優(yōu)惠是稅收政策統(tǒng)一性與靈活性的體現(xiàn)。消費(fèi)稅的征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。它本身就是稅收政策的靈活應(yīng)用。如果消費(fèi)稅也有稅收優(yōu)惠，那還不如不征消費(fèi)稅。稅收優(yōu)惠廈門大學(xué)財(cái)政系消費(fèi)稅26消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系27消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為委托方提貨的當(dāng)天納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系28消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)一般規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品為銷售環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用環(huán)節(jié)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為受托方交付消費(fèi)品環(huán)節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)特殊規(guī)定：自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收自2003年5月1日起，鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅廈門大學(xué)財(cái)政系29消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，均應(yīng)在納稅人核算地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納消費(fèi)稅出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款