第八章資源類稅法課件

第八章

資源類稅法2023/9/12第八章

資源類稅法2023/8/31第八章資源類稅法主要內(nèi)容包括：資源稅法城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅法土地增值稅法2023/9/12第八章資源類稅法主要內(nèi)容包括：2023/8/32資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅，目前我國資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對其他自然資源則不征收資源稅一、納稅義務人

資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。第一節(jié)資源稅法2023/9/12資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅，目前我國3二、資源稅應納稅額的計算應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量的確定單位稅額的確定2023/9/12二、資源稅應納稅額的計算2023/8/34二、稅目、單位稅額（一）稅目

1．原油---人造石油不征稅

2．天然氣---煤炭生產(chǎn)的天然氣暫不征稅

3．煤炭---洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅

4．其他非金屬礦原礦

5．黑色金屬礦原礦

6．有色金屬礦原礦

7．鹽---包括固體鹽、液體鹽2023/9/12二、稅目、單位稅額（一）稅目2023/8/35（二）扣繳義務人適用的稅額

1．獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2．其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。2023/9/12（二）扣繳義務人適用的稅額

1．獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購6三、課稅數(shù)量1．基本方法①開采或生產(chǎn)銷售---銷售數(shù)量②開采或生產(chǎn)自用---自用數(shù)量

2．特殊①不能準確提供銷售、自用數(shù)量---折算比②稠油、高凝油、稀油劃分不清---一律按原油③連續(xù)加工---折算④無法準確掌握移送使用原礦數(shù)量---按選礦比折算⑤自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽---按固體鹽

開采或生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應分別核算；未分別核算或不能準確提供的，從高適用稅額。

2023/9/12三、課稅數(shù)量1．基本方法2023/8/37四、稅收優(yōu)惠（一）減稅、免稅項目

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；

2．納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省級酌情決定減稅或免稅；

3．國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。（1）對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征60％，按規(guī)定稅額標準的40％征收。（2）對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎上減征30％，按規(guī)定稅額標準的70％征收。（二）出口應稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定資源稅規(guī)定僅對中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的單位和個人征收，對進口應稅產(chǎn)品不征收資源稅，對出口應稅產(chǎn)品也不免征或稅。2023/9/12四、稅收優(yōu)惠（一）減稅、免稅項目2023/8/38五、納稅地點1﹒納稅人---開采或生產(chǎn)地2﹒跨省開采---一律在開采地3﹒扣繳義務人---收購地2023/9/12五、納稅地點1﹒納稅人---開采或生產(chǎn)地2023/8/39【例題1】

某冶金聯(lián)合企業(yè)礦山，8月份開采鐵礦石5000噸，銷售4000噸，適用的單位稅額為每噸14元，該礦當月應納的資源稅為：【答案】：400014（1-60%）=22400（元）2023/9/12【例題1】2023/8/310【例題2】某鐵礦山2004年12月份銷售鐵礦石原礦6萬噸，移送入選精礦0.5萬噸，選礦比為40%，適用稅額為10元/噸。該鐵礦山當月應繳納的資源稅為（）。A、26萬元

B、29元

C、43.5萬元

D、65萬元【答案】：B【解析】：金屬礦原礦可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基數(shù)上減征30％。當月應繳納的資源稅＝（6+0.5/40％）×10×40％＝29（元）2023/9/12【例題2】2023/8/311【例題3】下列各項中，屬于資源稅納稅人的有（）。A、開采原煤的國有企業(yè)

B、進口鐵礦石的私營企業(yè)C、開采石灰石的個體經(jīng)營者

D、開采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】：ACD【解析】：進口應稅產(chǎn)品是不征收資源稅的；中外合作開采原油的企業(yè)不是資源稅納稅義務人，這里的中外合作是指在中華人民共和國境內(nèi)從事合作開采陸上石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)，而題目中的外商投資企業(yè)與這個概念不同，指的是中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商投資企業(yè)，是一個獨立的納稅主體。2023/9/12【例題3】2023/8/312【例題4】

某油田2006年1月生產(chǎn)原油20萬噸，當月銷售19.5萬噸，加熱、修井用0.5萬噸；開采天然氣1000萬立方米，當月銷售900萬立方米，待售100萬立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，則該油田本月應納資源稅（

）。A、598.5萬元

B、600萬元

C、613.5萬元

D、615萬元【答案】A?！窘馕觥浚禾烊粴獾膯挝欢愵~：15元/千立方米＝150元/萬立方米應納的資源稅＝19.5×30+（900×

150）/10000＝598.50（萬元）2023/9/12【例題4】2023/8/313六、應納稅額計算

應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）方法一：

應納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）方法二（速算扣除法）：

應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)為了計算簡便，可以在每一級確定一個速算扣除系數(shù)，即第一級為0％，第二級為5％，第三級為15％，第四級為35％，以速算應納稅額。2023/9/12六、應納稅額計算應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用14七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征。

2．對國家征用、收回的房地產(chǎn)的，免征。

3．個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，凡居住≥5年的，免征；5年＞居住≥3年的，減半征；居?。?年的，按規(guī)定征。

4．1994年1月1日前已簽訂的轉讓合同，不論何時轉讓均免征；1994年1月1日前已簽訂的開發(fā)合同或已立項并已按規(guī)定投入資金進行開發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉讓的，免征。2023/9/12七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標準住宅出售，增值額未超15城鎮(zhèn)土地使用稅法是指國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，提高土地使用效益，加強土地管理，制定的用以調整城鎮(zhèn)土地使用稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范是2006年12月31日頒布的國務院關于修改并頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅2023/9/12城鎮(zhèn)土地使用稅法是指國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，提16城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務人

1．擁有土地使用權的單位和個人；

2．擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人；

3．土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；

4．土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。(2008年新規(guī)定：外商投資企業(yè)、外國企業(yè)在華機構用地也要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅)2023/9/12城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市土地為征稅對17級別人口（人）每平方米稅額（元）（2007）每平方米稅額（元）（2008）大城市50萬以上0.5～10萬1.5～30中等城市20～50萬0.4～81.2～24小城市20萬以下0.3～60.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2～40.6～12城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表2023/9/12級別人口（人）每平方米稅額（元）（2007）每平方米稅額（18二、征收范圍

征收范圍僅限于在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

三、計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。2023/9/12二、征收范圍征收范圍僅限于在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和19四、稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅1．國家機關、人民團體、軍隊自用土地；2．由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；4．市政街道、廣場、綠化等公共用地；5．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；6．經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，免稅五至十年；7．對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的土地，免征。對營利性醫(yī)療機構自用的土地自2000年起免征3年。8．企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征。9．免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征。2023/9/12四、稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅2023/8/320

某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（

）。A、8.4萬元

B、12.6萬元

C、14.4萬元

D、24萬元【答案】B?！窘馕觥浚簯{的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）/5000＝126000元＝12.6（萬元）?！纠}】2023/9/12某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房21耕地占用稅的特點1、兼有資源稅與特定行為稅的性質.2、采用地區(qū)差別稅率.3、有占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征.4、稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良.第三節(jié)耕地占用稅法2023/9/12耕地占用稅的特點1、兼有資源稅與特定行為稅的性質.2、采用地22內(nèi)容框架1、納稅義務人2、征收范圍3、應納稅額計算

4、稅收優(yōu)惠5、征收管理2023/9/12內(nèi)容框架1、納稅義務人2023/8/323一、納稅義務人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人.包括外國企業(yè)、外商投資企業(yè)等.二、征收范圍包括納稅人為征收范圍而占用的國家所有和集體所有的耕地.耕地:菜地、園地、占用前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地.2023/9/12一、納稅義務人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設的單24三、應納稅額計算(一)計稅依據(jù)以納稅人占用耕地面積為計算依據(jù),以每平方米為計量單位.(二)稅率采用地區(qū)差別定額稅率.按人均耕地是否分別處在1、2、3畝的不同區(qū)間,確定各自稅率.2023/9/12三、應納稅額計算(一)計稅依據(jù)以納稅人占用耕地25序號人均耕地面積單位稅率(每平方米)1~<=1畝10-50元21畝<~2畝8-40元32畝<~<3畝6-30元4~>3畝5-25元耕地占用稅稅率表2023/9/12序號人均耕地面積單位稅率(每平方米)1~<=1畝10-50元26(三)稅額計算應納稅額=實際應占耕地面積×適用定額稅率例:某市一家企業(yè)新占用19800平方耕地用于工業(yè)建設,所占耕地適用的定額稅率為20元/平方.要求:計算該企業(yè)應納耕地占用稅.應納稅額=19800×20=396000元.2023/9/12(三)稅額計算應納稅額=實際應占耕地面積×適用定額稅率例:某27四、稅收優(yōu)惠(一)免征耕地占用稅(1)軍事設施占用耕地.(2)學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地.(二)減征耕地占用稅(1)鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地.減征(每平方2元).(2)農(nóng)村居民占用耕地新建住宅,按當?shù)貥藴蕼p半征收.2023/9/12四、稅收優(yōu)惠(一)免征耕地占用稅(1)軍事設施占用耕地.(228五、征收管理由地方稅務部門負責征收.土地管理部門單位或個人辦理占地手續(xù)同級地方稅務機關通知通知30天內(nèi)繳納耕地占用稅通知發(fā)放建設用地批準書征收管理流程圖2023/9/12五、征收管理由地方稅務部門負責征收.土地管理部門單位或個人辦29注:一些特殊情況(1)臨時占用耕地,先納稅;若期限內(nèi)恢復原狀,全額退還已征稅款.(2)占用農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設,應納稅,但建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)性設施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅.(3)對于免征或減征的情況,若改變用途,則不再免稅,應補稅.2023/9/12注:一些特殊情況(1)臨時占用耕地,先納稅;若期限內(nèi)恢復原狀30一、納稅義務人轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（即轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。（1）不論法人與自然人（2）不論經(jīng)濟性質（3）不論內(nèi)資與外資、中國公民與外籍個人（4）不論部門第四節(jié)土地增值稅法2023/9/12一、納稅義務人第四節(jié)土地增值稅法2023/8/331二、征稅范圍

1、征稅范圍①轉讓國有土地使用權②地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓

2、征稅范圍的界定①是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅。轉讓的土地，其使用權是否國有，是判定標準之一。②是對國有土地使用權及其地上的建筑物和附著物的轉讓行為征稅。土地使用權、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權是否發(fā)生轉讓，是判定標準之二。③是對轉讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。是否取得收入，是判定標準之三。

2023/9/12二、征稅范圍1、征稅范圍2023/8/3323、對若干具體情況的判定根據(jù)三條判定標準，可以對以下若干具體情況是否屬于征稅范圍進行判定：

1．以出售方式轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附著物的

2．以繼承、贈與方式轉讓房地產(chǎn)的

3．房地產(chǎn)的出租

4．房地產(chǎn)的抵押

5．房地產(chǎn)的交換

6．以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營

7．合作建房

8．企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)

9．房地產(chǎn)的代建房行為

10．房地產(chǎn)的重新評估

11．因國家收回國家土地使用權、征用地上的建筑物及其附著物而使房地產(chǎn)權屬發(fā)生轉讓的2023/9/123、對若干具體情況的判定根據(jù)三條判定標準，可以對以下若干具體33三、確定增值額的扣除項目1．取得土地使用權所支付的金額。包括：①地價款；②按規(guī)定交納的有關費用。

2．房地產(chǎn)開發(fā)成本。包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等

3．房地產(chǎn)開發(fā)費用。是銷售費用、管理費用、財務費用。開發(fā)費用在從轉讓收入中減除時，不是按實際發(fā)生額，而是按標準扣除，標準的選擇取決于財務費用中的利息支出，即：①能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構貸款證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（1+2）×5%以內(nèi)②不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（1+2）×10%以內(nèi)2023/9/12三、確定增值額的扣除項目1．取得土地使用權所支付的金額。34

4．舊房及建筑物的評估價格。房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。

5．與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，可視同稅金予以扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在其轉讓時繳納的印花稅因已列入管理費用，不得在此扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額的萬分之五貼花）。

6．其他扣除項目。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按（1+2）×20％加計扣除。2023/9/124．舊房及建筑物的評估價格。房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價35四、增值額

納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得收入減除條例規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。（一）按照房地產(chǎn)評估價格計算征收的情形

1．隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的。

2．提供扣除項目金額不實的。

3．轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。2023/9/12四、增值額納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得收入減除條例規(guī)定扣36（二）具體方法

1．隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格，應由評估機構參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格進行評估。稅務機關根據(jù)評估價格確定轉讓房地產(chǎn)的收入。

2．提供扣除項目金額不實的，應當評估機構按照“房屋重置成本價”乘以“成新度折扣率”計算的房屋成本價和取得土地使用權時的基準地價進行評估。稅務機關根據(jù)評估價格確定扣除項目的金額。

3．轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的，由稅務機關參照房地產(chǎn)評估價格確定轉讓房地產(chǎn)的收入。2023/9/12（二）具體方法2023/8/337五、稅率2023/9/12五、稅率2023/8/338六、應納稅額計算

應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）方法一：

應納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）方法二（速算扣除法）：

應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)為了計算簡便，可以在每一級確定一個速算扣除系數(shù)，即第一級為0％，第二級為5％，第三級為15％，第四級為35％，以速算應納稅額。2023/9/12六、應納稅額計算應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用39七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征。

2．對國家征用、收回的房地產(chǎn)的，免征。

3．個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，凡居住≥5年的，免征；5年＞居住≥3年的，減半征；居?。?年的，按規(guī)定征。

4．1994年1月1日前已簽訂的轉讓合同，不論何時轉讓均免征；1994年1月1日前已簽訂的開發(fā)合同或已立項并已按規(guī)定投入資金進行開發(fā)，其在1994年1月1日以后5年內(nèi)首次轉讓的，免征。2023/9/12七、稅收優(yōu)惠1．建造普通標準住宅出售，增值額未超40【例題1】2004年，某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品相關的土地使用權費及開發(fā)成本合計為4800萬元，該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售商品繳納有關稅金770萬元。該公司銷售商品房應繳納的土地增值稅為（）。A、2256.5萬元

B、2445.5萬元

C、3070.5萬元

D、3080.5萬元2023/9/12【例題1】2023/8/341【答案】：B【解析】：銷售收入＝14000（萬元）土地使用權費及開發(fā)成本＝4800（萬元）房地產(chǎn)開發(fā)費用＝4800×10％＝480（萬元）稅金＝770（萬元）加計扣除費用＝4800×20％＝960（萬元）扣除項目合計＝4800+480+770+960＝7010（萬元）增值額＝14000-7010＝6990（萬元）增值額與扣除項目比例＝6990/7010＝99.71％<100%土地增值稅額＝6990×40％-7010×5％＝2445.50（萬元）2023/9/12【答案】：B2023/8/342

【例題2】某納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入為400萬元，其扣除項目金額為100萬元，應納土地增值稅稅額是多少？【答案】用第一種方法計算：