淺議如何確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

淺議如何確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性大綱：導入語：一、內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵（一）企業(yè)內(nèi)部審計機構設置的獨立性。（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性。（三）企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的獨立性。（四）企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性。二、制約內(nèi)部審計獨立性的相關因素（一）內(nèi)審人員配置狀況和內(nèi)審機構的設置。（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。（三）主要領導人對內(nèi)部審計工作的認識不到位。（四）內(nèi)部審計的法律環(huán)境。三、我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和問題（一）內(nèi)部審計機構設置不合理（二）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高（四）內(nèi)部審計人員安排不穩(wěn)定四、搞好現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的對策和建議（一）加強內(nèi)審法律、法規(guī)建設,增強權威性（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，重視內(nèi)部審計（三）完善內(nèi)部審計的管理體制（四）提高企業(yè)領導以及職工對內(nèi)部審計的認識（五）維護內(nèi)部審計的獨立性,重在有所作為1.應抓住關鍵環(huán)節(jié),突出審計重點。2.建立規(guī)范的內(nèi)部審計程序。3.審計結果實效性要突出。4.及時宣傳以樹立形象。(六)加強隊伍建設,提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德結束語：正文：內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)的一種自我制約機制。作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理重要內(nèi)容之一的內(nèi)部審計，能否有效地履行其職能，從而達到增加組織的價值和改善組織的運營之目的，主要取決于其審計活動能否獨立執(zhí)行。本文就如何確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性提出了個人的見解.一、內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵審計的獨立性是指審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體指審計機構和審計人員處于超脫地位，不參與被審計者的經(jīng)營活動；審計機關的經(jīng)濟利益與被審計者經(jīng)濟活動的成敗不發(fā)生關系；審計人員應當與被審計者及主要負責人在經(jīng)濟上沒有厲害關系；審計人員與被審計者主要負責人之間應當沒有倫理上的親密關系。企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性亦是如此，就其獨立性而言主要有4個方面的內(nèi)容。（一）企業(yè)內(nèi)部審計機構設置的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計機構的設置應獨立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計機構直接向企業(yè)高層領導負責，或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負責。（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應當向?qū)徲嬋藛T適當授權，以便審計人員能在規(guī)定的權限內(nèi)獨立行使職權。這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計人員在業(yè)務關系上超脫，不帶偏見，不為部門厲害關系所左右，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當?shù)膶徲嫿ㄗh，客觀、公正的行使審計監(jiān)督權。（三）企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務就是實行專職審計監(jiān)督和服務，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務，只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督和服務。（四）企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員應當能夠獨立地制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計證據(jù)，能夠獨立地出具審計報告并在報告中揭露審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出適當?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh，審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的指使和干擾，始終獨立、客觀、公正的進行工作。二、制約內(nèi)部審計獨立性的相關因素（一）內(nèi)審人員配置狀況和內(nèi)審機構的設置。目前，我國企業(yè)單位的內(nèi)審人員和內(nèi)審機構在內(nèi)部審計工作上缺乏獨立性的現(xiàn)象非常普遍，內(nèi)部審計機構隸屬于其它部門領導或合署辦公的情況也很正常。由于同在一個企業(yè)單位，使審計秉公執(zhí)法受到直接影響，工作質(zhì)量也受到個別領導或其他權力部門的制約。主要類型有：附屬于紀委；附屬于監(jiān)察部門；附屬于會計部門；與會計部門或監(jiān)察部門合署辦公；附屬于某辦公室或臨時由某一部門領導等等。在人員配置上，缺乏專業(yè)審計人員，有些甚至是由物資管理人員或會計人員直接兼任。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。我國的審計工作于上世紀80年代后才開始起步的，很多具體工作都處于摸索階段。由于一些企業(yè)單位領導層不愿意賦予其內(nèi)審機構更多的獨立性，企業(yè)單位內(nèi)其他單位也不愿意看到內(nèi)審部門擁有更多的權限，另外，受到內(nèi)部審計工作容易得罪人、不受領導重視等特點的影響，許多工作能力強、業(yè)務素質(zhì)高的審計人員不愿意從事內(nèi)部審計工作，導致了很多內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不是很高，工作質(zhì)量底下，致使審計工作往往只是表面的查查賬，打打擦邊球，失去了審計工作職能。

（三）主要領導人對內(nèi)部審計工作的認識不到位。大家都知道內(nèi)部審計重要，是企業(yè)單位發(fā)展的重要基礎。然而，實際上，大多數(shù)企業(yè)或單位的領導者并沒有真正認識內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的的重要功能作用。

（四）內(nèi)部審計的法律環(huán)境。在審計方面的法律，我國還很不完善。我國頒布的現(xiàn)有的有關審計方面的法律有：《審計法》、《注冊會計師法》?！秾徲嫹ā肥顷P于國家審計的，《注冊會計師法》是關于民間審計的。然而關于內(nèi)部審計的，卻只有《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，是由審計署在2003頒布，而只是相關規(guī)定，不是法律。這就直接導致了了國家審計、民間審計擁有比內(nèi)部審計更高的地位上，造成企業(yè)或單位領導忽視內(nèi)部審計機構和內(nèi)審人員的功能作用。三、我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和問題（一）內(nèi)部審計機構設置不合理現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計最理想的組織結構是董事會領導的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設審計委員會，使得內(nèi)部審計在機構設置上缺乏獨立性和權威性。內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性差，內(nèi)審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。（二）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權，削弱了自己的權威，有的將內(nèi)審機構形同虛設，使內(nèi)審人員無職無權。這種對內(nèi)部審計的片面認識使內(nèi)部審計工作浮于表面，不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性與權威性，內(nèi)部審計人員礙于高層的錯誤領導，也無法正常地履行內(nèi)部審計的各項職能。相反，如果企業(yè)領導充分重視內(nèi)部審計工作，督促建立完善的內(nèi)審機構和內(nèi)審制度，一方面，有效的內(nèi)部運作系統(tǒng)對提高企業(yè)經(jīng)濟效益大有裨益；另一方面，內(nèi)部審計人員因受到領導重視，對工作積極熱情，進而推動企業(yè)的發(fā)展。（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高社會主義市場經(jīng)濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質(zhì)的內(nèi)審人員，保證企業(yè)內(nèi)審名副其實地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計水平的高低，發(fā)揮審計監(jiān)督作用的大小，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠，電算化在內(nèi)部審計的應用幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權力送人情，甚至以權謀私，損壞了內(nèi)審人員的形象。（四）內(nèi)部審計人員安排不穩(wěn)定由于內(nèi)部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。同時，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策等，不斷提高審計業(yè)務能力，提高應變能力和總體素質(zhì)，如果頻繁換人換崗，一方面會嚴重影響審計人員對企業(yè)的熟悉程度及相應的業(yè)務能力，甚至前功盡棄，不能適應高層次管理審計工作的需要；另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計要求具有連續(xù)性，頻繁的換人換崗，使內(nèi)部審計的工作無法連續(xù)進行。內(nèi)部審計人員的不穩(wěn)定影響著企業(yè)的正常運行，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益起著消極作用。四、搞好現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的對策和建議（一）健全內(nèi)部審計機構的設置目前世界各國內(nèi)部審計部門的設置大體有三種類型：受本單位總會計師或主管財務的領導負責；受本單位總裁或總經(jīng)理領導；受本單位董事會領導。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導。從審計的獨立性和權威性來講，受本企業(yè)董事會領導應是最佳模式。在董事會內(nèi)設審計委員會，一方面對公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對董事會有一定的牽制作用，而企業(yè)的內(nèi)部審計機構隸屬屬于審計委員會，獨立于管理當局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需要接受審計，內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。這種模式使內(nèi)部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。（二）提高企業(yè)領導以及職工對內(nèi)部審計的認識增強企業(yè)領導及職工的內(nèi)部審計意識是搞好內(nèi)部審計的必要條件。江澤民總書記在黨的十五大報告中明確指出：機構改革要“加強執(zhí)法監(jiān)督部門”，“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵和制約機制?！边@里顯然包括加強審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計作為高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，理所當然不能削弱，只能加強。人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要原因就是人們對審計缺乏認識，認為審計就是查查賬，收幾個錢了事，根本沒有把審計與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。解決認識不足的問題要靠宣傳，宣傳《審計法》及審計的作用。提高領導者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。(三)加強隊伍建設,提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德加強審計人員隊伍建設,是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展、實現(xiàn)審計目標的關鍵。在業(yè)務素質(zhì)方面,內(nèi)部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力,熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計人員應具有較高職業(yè)道德;具有認真負責的敬業(yè)精神;具有較強的人際交往技能。在新的形勢下,對內(nèi)部審計人員要進行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務培訓,不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識和責任意識,從而提高審計工作質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展，要求內(nèi)部審計人員必須具備多種專業(yè)和綜合知識及經(jīng)濟管理、綜合分析、研究解決問題的能力。為此，企業(yè)必須加強審計人員的審計技能培養(yǎng)，把他們培養(yǎng)成具有商業(yè)、技術、人力風險控制等多方面知識的人才,審計人員還能理解和使用審計系統(tǒng)，并被包括進評估實施管理有效性和系統(tǒng)使用者的角色中去，即他們既是系統(tǒng)審計者，又是使用者。（四）以提高經(jīng)濟效益為目標現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督還應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，這樣有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益做出評價，提出有建設性建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計要解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。（五）加強內(nèi)審法律、法規(guī)建設,增強權威性法律建設是確立和鞏固內(nèi)部審計地位,明確內(nèi)部審計宗旨、職責和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構的地位、結構、層次,使內(nèi)部審計的獨立性得到法律的保障;用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任和義務,使內(nèi)部審計人員的獨立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計法律、法規(guī),內(nèi)部審計機構和人員才能依法依規(guī)地開展審計工作,內(nèi)部審計的獨立性才能得以體現(xiàn)。（六）維護內(nèi)部審計的獨立性,重在有所作為內(nèi)部審計的獨立性必須依靠內(nèi)部審計部門和人員自身良好的工作業(yè)績來確立,必須要有所作為,才能引起人們的關注。主要應做好以下方面:1.應抓住關鍵環(huán)節(jié),突出審計重點。單位內(nèi)部審計對象種類復雜,數(shù)量繁多,工作非?，嵥?內(nèi)部審計要抓住單位經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關鍵環(huán)節(jié),突出審計重點,使內(nèi)部審計能夠在單位經(jīng)濟活動中起到保駕護航、鋪路搭橋的作用。2.建立規(guī)范的內(nèi)部審計程序。作出合理的內(nèi)部審計計劃,制訂具體可行的實施方案,按照國家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求;按照企業(yè)經(jīng)營管理及領導者的要求;按照計劃、程序、方案開展審計工作。3.審計結果實效性要突出。內(nèi)部審計在很大程度上是一種效益審計,能否通過審計規(guī)避經(jīng)營風險、促進經(jīng)營發(fā)展,是衡量內(nèi)部審計有效性的關鍵。4.及時宣傳以樹立形象。通過各種宣傳渠道,宣傳審計部門工作成果,樹立審計部門公正、客觀的形象,贏得單位領導、各職能部門和廣大群眾的信任。為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)審的作用，企業(yè)需盡可能保持內(nèi)部審計的獨立性。加強內(nèi)部審計的