金融會(huì)計(jì)( 證券公司會(huì)計(jì))

華東理工大學(xué)金融會(huì)計(jì)1華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第八章證券公司業(yè)務(wù)核算2華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，了解證券業(yè)務(wù)特點(diǎn)和種類，掌握證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)、買入返售證券、賣出回購(gòu)證券、受托資產(chǎn)管理的內(nèi)容和核算本章主要內(nèi)容：第一節(jié)：證券業(yè)務(wù)概述第二節(jié)：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)：自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)：證券承銷業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)：其他證券業(yè)務(wù)的核算3華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第一節(jié)：證券業(yè)務(wù)概述1、證券公司會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)2、證券投資基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)4華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、證券公司會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)證券公司是指依照公司法規(guī)定和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司和股份有限公司。設(shè)立必須經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，未經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，不得經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)。國(guó)家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。5華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)經(jīng)紀(jì)類證券公司經(jīng)紀(jì)類證券公司的設(shè)立必須符合證券法規(guī)定的條件：注冊(cè)資本最低限額為人民幣五千萬元；主要管理人員和業(yè)務(wù)人員必須具有證券從業(yè)資格、有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和合格的交易設(shè)施，有健全的管理制度。經(jīng)紀(jì)類證券公司的經(jīng)營(yíng)范圍：證券的代理買賣；代理證券的還本付息、分紅派息；證券代保管、鑒證；代理登記開戶。經(jīng)紀(jì)類證券公司達(dá)到證券法規(guī)定條件的，可向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)變更為綜合類證券公司。6華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)設(shè)立綜合類證券公司必須具備的條件是：注冊(cè)資本最低限額為人民幣五億元，主要管理人員和業(yè)務(wù)人員必須具有證券業(yè)從業(yè)資格；有固定的具有場(chǎng)所和合格的交易設(shè)施；有健全的管理制度和規(guī)范的自營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)分業(yè)管理體系。綜合類證券公司的經(jīng)營(yíng)范圍：綜合類證券公司除了可以從事經(jīng)紀(jì)類證券公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還可以從事下列業(yè)務(wù)：證券的自營(yíng)買賣；證券的承銷；證券投資咨詢（含財(cái)務(wù)顧問）；受托投資管理；中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。7華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)根據(jù)《證券投資基金法》規(guī)定，基金合同應(yīng)當(dāng)約定基金運(yùn)作方式?；疬\(yùn)作方式可以采用封閉式、開放式或者其他方式。采用封閉式運(yùn)作方式的基金（以下簡(jiǎn)稱封閉式基金），是指經(jīng)核準(zhǔn)的基金份額總額在基金合同期限內(nèi)固定不變，基金份額可以在依法設(shè)立的證券交易場(chǎng)所交易，但基金份額持有人不得申請(qǐng)贖回的基金。采用開放式運(yùn)作方式的基金（以下簡(jiǎn)稱開放式基金），是指基金份額總額不固定，基金份額可以在基金合同約定的時(shí)間和場(chǎng)所申購(gòu)或者贖回的基金。8華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)鑒于證券業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，證券業(yè)會(huì)計(jì)始終將風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防范放在首位，穩(wěn)健性更是證券業(yè)會(huì)計(jì)的重要原則。這也是證券業(yè)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性。9華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)資產(chǎn)結(jié)算備付金代理兌付證券款交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)10華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)負(fù)債代理買賣證券款代理兌付證券款11華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用投資收益資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益12華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、證券投資基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)證券投資基金是指一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式，即通過發(fā)行基金單位，集中投資者的資金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和運(yùn)用資金，從事股票、債券等金融工具投資。13華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于基金管理人、基金托管人的固有財(cái)產(chǎn)?；鸸芾砣?、基金托管人不得將基金財(cái)產(chǎn)歸入其固有財(cái)產(chǎn)14華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（1）會(huì)計(jì)核算主體：基金公司管理的證券投資基金，應(yīng)當(dāng)以基金為會(huì)計(jì)核算主體，獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算，保證不同基金之間在名冊(cè)登記、帳戶設(shè)置、資金劃撥、帳簿記錄等方面相互獨(dú)立。（2）基金計(jì)價(jià)：基金管理公司應(yīng)于估值日計(jì)算基金凈值和基金單位凈值，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公告。由于基金資產(chǎn)存在形態(tài)以流動(dòng)性資產(chǎn)為主，對(duì)基金資產(chǎn)普遍采用公允價(jià)值（現(xiàn)行市價(jià)）計(jì)量屬性。（3）基金估值增值和配股權(quán)證的確認(rèn)：確認(rèn)投資估值增值、配股權(quán)證以及由于投資估值增值和配股權(quán)證價(jià)值變動(dòng)所引起的持有人權(quán)益的變動(dòng)，即確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得。因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股權(quán)確認(rèn)日止，按市價(jià)高于配股權(quán)的差額逐日進(jìn)行估值；所有基金在每個(gè)交易日結(jié)束后都必須進(jìn)行估值，并根據(jù)估值結(jié)果調(diào)整基金凈值。15華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)證券投資基金會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、持有人權(quán)益類和損益類。證券投資基金會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表、基金收益分配表和基金凈值變動(dòng)表。16華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金，應(yīng)當(dāng)委托商業(yè)銀行作為基金托管人托管基金資產(chǎn)，委托基金管理公司作為基金管理人管理和運(yùn)用基金資產(chǎn)?；鹜泄苋撕突鸸芾砣藨?yīng)當(dāng)在行政上、財(cái)務(wù)上相互獨(dú)立，其高級(jí)管理人員不得在對(duì)方兼任任何職務(wù)。17華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)基金托管人基金托管人必須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行審查批準(zhǔn)?；鹜泄苋说闹饕氊?zé)是：安全保管基金的全部資產(chǎn)；執(zhí)行基金管理人的投資指令，并負(fù)責(zé)辦理基金名下的資金往來；監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)基金管理人的投資指令違法、違規(guī)的，不予執(zhí)行，并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告；復(fù)核、審查基金管理人計(jì)算的基金資產(chǎn)凈值及基金價(jià)格；保存基金的會(huì)計(jì)帳冊(cè)、記錄15年以上；出具基金業(yè)績(jī)報(bào)告，提供基金托管情況，并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行報(bào)告；基金契約、托管協(xié)議規(guī)定的其他職責(zé)?；鹜泄苋吮仨殞⑵渫泄艿幕鹳Y產(chǎn)與托管人的自有資產(chǎn)嚴(yán)格分開，對(duì)不同基金分別設(shè)置帳戶，實(shí)行分帳管理。18華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)基金管理人申請(qǐng)?jiān)O(shè)立基金管理公司，必須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審查批準(zhǔn)?；鸸芾砉窘?jīng)批準(zhǔn)可以從事下列業(yè)務(wù)：基金管理業(yè)務(wù)；發(fā)起設(shè)立基金?；鸸芾砉镜闹饕氊?zé)是：按照基金契約的規(guī)定運(yùn)用基金資產(chǎn)投資并管理基金資產(chǎn)；及時(shí)、足額向基金持有人支付基金收益；保存基金的會(huì)計(jì)帳冊(cè)、記錄15年以上；編制基金財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)公告，并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告；計(jì)算并公告基金資產(chǎn)凈值及每一基金單位資產(chǎn)凈值；基金契約規(guī)定的其他職責(zé)。19華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第二節(jié)：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)，包括代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代理保管證券業(yè)務(wù)。1、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算2、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算3、代保管證券業(yè)務(wù)的核算20華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券業(yè)務(wù)是指金融證券企業(yè)接受客戶委托，代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)。（1）代理認(rèn)購(gòu)新股（2）代理買賣證券（3）代理配股科目設(shè)置：“代理買賣證券款”“結(jié)算備付金”“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”21華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)“代理買賣證券款”“代理買賣證券款”是負(fù)債類科目。借方：證券公司代理客戶買賣證券、認(rèn)購(gòu)新股、辦理配股業(yè)務(wù)而減少的代理買賣證券款項(xiàng)，及因客戶提取存款而減少的代理買賣證券款項(xiàng)；貸方：登記收到客戶交來的代理買賣證券及代理認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)等；期末貸方余額：反映證券公司接受客戶存放的代理買賣證券資金。22華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)“結(jié)算備付金”“結(jié)算備付金”是資產(chǎn)類科目。借方：登記證券公司存入清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；貸方：登記從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金的數(shù)額；期末借方余額：反映證券公司存入指定清算代理機(jī)構(gòu)但尚未使用的款項(xiàng)余額。23華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（1）代理認(rèn)購(gòu)新股a.收取認(rèn)購(gòu)款時(shí)：借：銀行存款貸：代理買賣證券款b.劃轉(zhuǎn)認(rèn)購(gòu)資金：借：結(jié)算備付金貸：銀行存款24華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)c.清算資金客戶向證券公司辦理申購(gòu)手續(xù)，公司與證券交易所清算資金。借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金—客戶證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退給公司代理的客戶。借：結(jié)算備付金—客戶貸：代理買賣證券款公司將未中簽的款項(xiàng)劃回。借：銀行存款—客戶貸：結(jié)算備付金—客戶公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶。借：代理買賣證券款貸：銀行存款—客戶25華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：南方證券公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股，收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)20,000,000元，為客戶辦理申購(gòu)手續(xù)。證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金19,800,000元退給客戶。中簽交付的認(rèn)股款項(xiàng)為200,000元，手續(xù)費(fèi)率為0.30%，由發(fā)行公司支付并已收到。26華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)證券公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款

20000000

貸：代理買賣證券款20000000（2）將款項(xiàng)劃付交易所時(shí)借：結(jié)算備付金——客戶20000000

貸：銀行存款

20000000（3）客戶辦理申購(gòu)手續(xù)，在證券公司與證券交易所清算借：代理買賣證券款200000

貸：結(jié)算備付金——客戶20000027華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（4）交易所完成中簽認(rèn)定，將未中簽款項(xiàng)劃回借：銀行存款

19800000

貸：結(jié)算備付金—客戶19800000（5）證券公司將未中簽的資金退給客戶時(shí)借：代理買賣證券款19800000

貸：銀行存款

19800000（6）收到證券交易所轉(zhuǎn)來發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款600

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入60028華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（2）代理買賣證券1.接受委托證券公司受客戶委托買賣證券，客戶存入款項(xiàng)，以及向證券交易所為客戶開立買賣證券資金清算專戶，其會(huì)計(jì)分錄均與新股認(rèn)購(gòu)相同。2.代理買賣29華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：長(zhǎng)江證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，買進(jìn)股票成交總額為800000元，賣出股票成交總額為500000元，代扣代繳的相關(guān)稅費(fèi)為1300元，應(yīng)向客戶收取的傭金為3900元，證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用為150元。借：代理買賣證券款305200

貸：結(jié)算備付金—客戶305200同時(shí)，借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出—代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出150

結(jié)算備付金—自有3750貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入390030華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：若上例長(zhǎng)江證券公司的交易為凈賣出300,000元，其他數(shù)據(jù)不變，根據(jù)交易所傳來的證券交易一級(jí)清算表、營(yíng)業(yè)部出具的證券交易二級(jí)清算表、清算銀行出具的資金清算單進(jìn)行賬務(wù)處理。借：結(jié)算備付金—客戶294800

貸：代理買賣證券款294800同時(shí)，借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出—代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出150

結(jié)算備付金—自有3750貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入390031華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（3）代理配股a.采用當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)，借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶b.采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)，借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款c.與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額，作分錄：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金——客戶32華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券業(yè)務(wù)是指金融證券企業(yè)接受國(guó)家或企業(yè)的委托，對(duì)其發(fā)行的到期債券（包括國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和企業(yè)債券等）代理兌付的證券業(yè)務(wù)科目設(shè)置：“代理兌付證券”和“代理兌付證券款”核算內(nèi)容：（1）代理兌付無記名證券（2）代理兌付記名證券（3）手續(xù)費(fèi)收入33華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（1）代理兌付無記名證券a.收到兌付資金證券公司收到委托單位撥來兌付證券款時(shí)，借：銀行存款貸：代理兌付證券款b.兌付證券兌付無記名證券，收到客戶交來的實(shí)物券時(shí)借：代理兌付證券（本金與利息）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）（本金與利息）c.清算款項(xiàng)借：代理兌付證券款貸：代理兌付證券34華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（2）代理兌付記名證券a.收到兌付資金借：銀行存款貸：代理兌付證券款b.收到客戶交來的證券借：代理兌付證券款貸：銀行存款c.公司墊付資金，收到客戶交來的證券時(shí)借：代理兌付證券貸：銀行存款（或其他科目）d.收回墊付資金借：銀行存款（或其他科目）貸：代理兌付證券35華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（3）手續(xù)費(fèi)收入向委托單位單獨(dú)收取代理兌付證券手續(xù)費(fèi)的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費(fèi)金額核算借：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入的，收到手續(xù)費(fèi)與兌付款借：銀行存款（或結(jié)算備付金等）（實(shí)際收到的金額）貸：代理兌付證券款（應(yīng)兌付的金額）其他應(yīng)付款—預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi)(手續(xù)費(fèi)金額）兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)：借:其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi)

貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付證券手續(xù)費(fèi)收入36華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)3、代保管證券業(yè)務(wù)的核算代保管證券業(yè)務(wù)是證券公司為方便客戶開展的一項(xiàng)服務(wù)性項(xiàng)目，目前主要是債券。證券公司在收到代保管的證券時(shí)，不將其納入表內(nèi)核算，而只在專設(shè)的備查簿中設(shè)置“代保管證券”這一表外科目記錄；預(yù)先收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，代管服務(wù)完成后再確認(rèn)為收入；公司代客戶保管的證券不收取手續(xù)費(fèi)，則只在備查簿中進(jìn)行登記。37華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：2008年1月15日，華南證券公司收到甲公司委托其代理保管長(zhǎng)江電力債券200張，面值2,000,000元，同時(shí)預(yù)收保管費(fèi)500元存入銀行，同年6月30日債券到期，公司保管服務(wù)完成。（1）1月15日，收到代保管債券時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)在表外帳簿中登記。收：代保管債券—甲公司（長(zhǎng)江電力債券,200張,面值2,000,000）同時(shí)，對(duì)于預(yù)先取得的手續(xù)費(fèi)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500

貸：預(yù)收賬款500（2）1月30日，到期歸還債券是，在表外帳簿中進(jìn)行登記付:代保管證券—某公司(長(zhǎng)江電力證券,500張,面值5,000,000元)(3)業(yè)務(wù)完成確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)借：預(yù)收帳款500

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代保管證券手續(xù)費(fèi)收入50038華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第三節(jié)：自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算證券自營(yíng)業(yè)務(wù)指證券公司以自己名義，使用公司自有資金和依法籌集的資金買賣證券以達(dá)到獲利目的的業(yè)務(wù)?？颇吭O(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“資產(chǎn)減值損失”等科目進(jìn)行核算。核算內(nèi)容：1、自營(yíng)買入證券2、自營(yíng)賣出證券3、自營(yíng)證券期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)39華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、自營(yíng)買入證券（1）交易性金融資產(chǎn)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具。（2）可供出售金融資產(chǎn)40華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（1）交易性金融資產(chǎn)a.進(jìn)行自營(yíng)證券的買賣，需要通過清算代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算借：結(jié)算備付金——自有貸：銀行存款b.證券公司取得交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：結(jié)算備付金——自有41華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)c.收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)借：結(jié)算備付金——自有貸:應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）d.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，確認(rèn)為投資收益。借:應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益42華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)e.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）f.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面余額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)43華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（2）可供出售金融資產(chǎn)a.取得可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量借:可供出售金融資產(chǎn)—自有貸：銀行存款作為債券投資，公允價(jià)值與面值不相等借:可供出售金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收利息借或貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：結(jié)算備付金—自有b.收到可供出售金融資產(chǎn)中包含的現(xiàn)金股利借：結(jié)算備付金——自有貸:應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）c.取得可供出售權(quán)益工具中應(yīng)享有的現(xiàn)金股利份額。借:應(yīng)收股利貸：投資收益44華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)d.取得可供出售債券投資的應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息借或貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益可供出售債券為一次還本付息債券投資的借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益45華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)對(duì)已確定發(fā)生減值損失的可供出售債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資收益收入：應(yīng)收未收利息實(shí)際收到現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息借:銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）(5)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：資本公積——其他資本公積46華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、自營(yíng)賣出證券（1）出售交易性金融資產(chǎn)（2）出售可供出售金融資產(chǎn)（3）自營(yíng)證券賣出成本的確定47華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（1）出售交易性金融資產(chǎn)借：結(jié)算備付金——自有借或貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時(shí)，借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益48華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（2）出售可供出售金融資產(chǎn)借：結(jié)算備付金——自有借或貸：投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)同時(shí)，借或貸：資本公積——其他資本公積貸或借：投資收益49華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（3）自營(yíng)證券賣出成本的確定采用實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面余額。先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。50華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)例：某證券公司的自營(yíng)證券中，W股票被作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，年初結(jié)存的數(shù)量60萬股，成本戶6,500,000元，公允價(jià)值變動(dòng)戶20,000元，本月6日購(gòu)進(jìn)20萬股，支付價(jià)款2,200,000元，15日購(gòu)進(jìn)20萬股，支付價(jià)款2,300,000元，本月28日售出70萬股，獲取價(jià)款8,300,000元。51華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)出售證券時(shí)，自營(yíng)證券成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——自有8300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本7600000——公允價(jià)值變動(dòng)20000

投資收益680000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

貸：投資收益20000

如果其他資料不變，本月28日售出證券100萬股，獲取價(jià)款12000000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——自有12000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

11000000——公允價(jià)值變動(dòng)

20000

投資收益980000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

貸：投資收益2000052華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)3、自營(yíng)證券期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)1.確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2.已確認(rèn)減值損失，隨后公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)，予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積53華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第四節(jié)：證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)：是指證券公司在一級(jí)市場(chǎng)接受發(fā)行單位的委托，代為辦理發(fā)售各類證券業(yè)務(wù)。方式:全額承購(gòu)包銷、余額承購(gòu)包銷、代銷科目設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“代理承銷證券款”核算內(nèi)容：1、全額承購(gòu)包銷承銷證券2、余額承購(gòu)包銷承銷證券3、代銷方式承銷證券54華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)1、全額承購(gòu)包銷承銷證券（1）認(rèn)購(gòu)證券借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）貸：銀行存款（2）發(fā)售證券借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）投資收益（3）未售證券轉(zhuǎn)自營(yíng)：按自營(yíng)證券核算55華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)2、余額承購(gòu)包銷承銷證券（1）承銷無記名證券（2）承銷記名證券56華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（1）承銷無記名證券收到委托發(fā)行的證券：備查簿中記錄承銷期內(nèi)發(fā)售證券借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款承銷期結(jié)束，認(rèn)購(gòu)未售證券借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款承銷期結(jié)束，劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入57華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)（2）承銷記名證券上網(wǎng)發(fā)行證券：備查簿中記錄交割清算：借：結(jié)算備付金貸：代理承銷證券款承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入承銷期結(jié)束，認(rèn)購(gòu)未售證券借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。58華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)3、代銷方式承銷證券收到代發(fā)行單位發(fā)售證券：備查簿中記錄收到代銷證券、承銷期內(nèi)發(fā)售證券、承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項(xiàng)及收取手續(xù)費(fèi)：處理與采用余額包銷方式承銷證券相同承銷期結(jié)束，有未售出證券：為售出的證券退還給委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。59華東理工大學(xué)商學(xué)院胡美琴金融會(huì)計(jì)第五節(jié)：其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的其他與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。科目