2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試歷年真題及答案解析

、單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。 ）BB公司主要從事x產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)x產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，20x7年12月31日在BB公司財(cái)務(wù)報(bào)表中庫存Y材料的成本為5600萬元，若將全部庫存丫材料加工成x產(chǎn)品，BB公司估計(jì)還需發(fā)生成本1800萬元。預(yù)計(jì)加工而成的x產(chǎn)品

售價(jià)總額為7000萬元，預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為 300萬元，若將庫存丫材料全部予以岀售，其市場(chǎng)價(jià)格為5000萬元。假定BB公司持有丫材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，BB公司在對(duì)丫材料進(jìn)行期末計(jì)算時(shí)確定的可變現(xiàn)凈值是（）。5000萬元4900萬元7000萬元5600萬元【答案】B【分析】丫材料的可變現(xiàn)凈值=（7000-300）-1800=4900（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)】材料存貨的期末計(jì)量BB公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得 10臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價(jià)值計(jì)量這些生產(chǎn)設(shè)備，BB公司可以進(jìn)入x市場(chǎng)或丫市場(chǎng)出售這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺(tái)交易價(jià)格分別為180萬元和175萬元。如果BB公司在x市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備， 需要支付相關(guān)交易費(fèi)用 100萬元。將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到 X市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)60萬元，如果BB公司在丫市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用的80萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到丫市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)20萬元，假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，不考慮 增值稅及其他因素，BB公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額是（）。1650萬元1640萬元C.1740萬元D.1730萬元【答案】D【分析】X市場(chǎng)交易價(jià)格=10X180-100-60=1640（萬元），丫市場(chǎng)交易價(jià)格=10X

175-80-20=1650（萬元），丫市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)，因生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，應(yīng)以最有 禾U市場(chǎng)確認(rèn)其公允價(jià)值， BB公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額=10X175-20=1730（萬元）。【知識(shí)點(diǎn)】主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)BB公司為從事集成電器設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。適用增值稅先征后返政策。 20X7年3月31日，BB公司收到政府即征即退的增值稅額300萬元。20X7年3月12日，BB公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門為支持其購買實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng) 120萬元，20X7年9月26日，BB公司購買不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用。實(shí)際成本為 240萬元，資金來源為財(cái)政撥款及其借款，該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 10年。預(yù)計(jì)無凈殘值，BB公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素， BB公司20X7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是（）。303萬元B.300萬元C.420萬元D.309萬元【答案】A【分析】BB公司20X7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益=300+120/10X3/12=303（萬元 ）?！局R(shí)點(diǎn)】政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法X6年3月5日，BB公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計(jì)為 1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金， BB公司于20X7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年。年利率為7%（與實(shí)際利率相同）。借款利息按年支付，20X7年4月1日、20X7年6月1日、20X7年9月1日。BB公司使用專門借款分別支付工程 進(jìn)度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財(cái)，共獲得 理財(cái)收益60萬元。辦公大樓于20X7年10月1日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。不考慮 其他因素，BB公司20X7年度應(yīng)預(yù)計(jì)資本化的利息金額是 （）。262.50萬元202.50萬元350.00萬元290.00萬元【答案】B【分析】BB公司20X7年度應(yīng)預(yù)計(jì)資本化的利息金額=5000X7%<9/12 -60=202.5（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)】借款利息資本化金額的確定BB公司20X6年度和20X7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為 3510萬元和4360萬元，20X6年1月1日，BB公司發(fā)行在外普通股為2000萬股。20X6年7月1日，BB公司按照每股12元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股500萬股，20X7年4月1日,BB公司以20X6年12月31日股份總額2500萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，BB公司在20X7年度利潤(rùn)表中列報(bào)的 20X6年度的基本每股收益是（）。1.17元1.30元1.50元1.40元【答案】B【分析】在20X7年度利潤(rùn)表中列報(bào)的 20X6年度的基本每股收益=3510/[（2000+500X6/12）X1.2]=1.30（元/股）?！局R(shí)點(diǎn)】每股收益的列報(bào)下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是 （）。外幣借款發(fā)生的匯兌收益承租人融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用以咨詢費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)【答案】D【分析】選項(xiàng)D，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用?！局R(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用的范圍X7年12月15日，BB公司與小東公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有子公司——小奧公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給小東公司。BB公司原持有小奧公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，BB公司將失去對(duì)小奧公司的控制，但能夠服小奧公司實(shí)施重大影響。截至20X7年12月31日止。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定 BB公司就出售的對(duì)小奧公司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于 BB公司20X7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的是（）。對(duì)小奧公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)將小奧公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)將擬出售的小奧公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)，其余小奧公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)D.將小奧公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在小奧公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)【答案】B【分析】母公司出售部分股權(quán)，喪失對(duì)子公司控制權(quán)，但仍能施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別報(bào)表中將擁有的子公司股權(quán)整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別分別進(jìn)行列報(bào)?！局R(shí)點(diǎn)】持有待售類別的列報(bào)下列各項(xiàng)交易產(chǎn)生的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是 （）。外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用承租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】C【分析】合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！局R(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理下列各項(xiàng)因設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中，除非計(jì)入資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的是（）。精算利得和損失結(jié)算利得或損失資產(chǎn)上限影響的利息計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益【答案】A【分析】設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的部分包括： （1）精算利得和損失；（2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額 ；（3）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項(xiàng) B、C和D應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！局R(shí)點(diǎn)】設(shè)定受益計(jì)劃BB公司與小東公司均為增值稅一般納稅人，因小東公司無法償還到期債券，經(jīng)協(xié)商，BB公司同意小東公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日， BB公司應(yīng)收小東公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬元，小東公司用于償債商品的賬面價(jià)值為480萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值稅額為96萬元，不考慮其他因素，BB公司因上述交易應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額是 （）。0萬元-196萬元1304萬元196萬元【答案】A【分析】BB公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品600應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）96壞賬準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款2000資產(chǎn)減值損失196BB公司因上述交易應(yīng)沖減原多計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的金額，并未產(chǎn)生債務(wù)重組損失，所以確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額（即計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額）為0。【知識(shí)點(diǎn)】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)關(guān)于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 （）。捐贈(zèng)收入于捐贈(zèng)方做出書面承諾時(shí)確認(rèn)接收的勞務(wù)捐贈(zèng)按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價(jià)值入賬收到受托代理資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債【答案】D【分析】一般情況下，對(duì)于無條件捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)收到時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng) A錯(cuò)誤；接收的勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn)，但應(yīng)在附注中披露，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織受托代理業(yè)務(wù)的核算X7年2月1日，BB公司與小東公司簽訂了一項(xiàng)總額為 20000萬元的固定造價(jià)合同，在小東公司自由土地上為小東公司建造一棟包公樓。截至 20X7年12月20日止，BB公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬元，20X7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加 3400萬元，假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【答案】B【分析】在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。【知識(shí)點(diǎn)】識(shí)別與客戶訂立的合同二、多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。 ）下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有 （）會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正因處置股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并【答案】ABCD【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理BB公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中， BB公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有 （）。BB公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地BB公司以其持有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺(tái)機(jī)器設(shè)備BB公司以其一套用于經(jīng)營(yíng)出租的公寓換取丁公司以交易為目的的 10萬股股票BB公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取巳公司的一塊土地【答案】ABCD【知識(shí)點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定下列各項(xiàng)中，能夠作為公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目有 （）。已確認(rèn)的負(fù)債尚未確認(rèn)的確定承諾已確認(rèn)資產(chǎn)的組成部分極可能發(fā)生的預(yù)期交易【答案】ABC【分析】企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目： （1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債；（2）尚未確認(rèn)的確定承諾。選項(xiàng) A、B和C正確?！局R(shí)點(diǎn)】公允價(jià)值套期的確認(rèn)和計(jì)量BB公司20X7年度因相關(guān)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生以下其他綜合收益： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成其他綜合收益 3200萬元；（2）按照應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的價(jià)值相應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元；（3）對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益 1400萬元；（4）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成其他綜合收益300萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)不應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益按照應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的份額應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益【答案】BC【分析】選項(xiàng)B，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的其他綜合收益以后期間不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益；選項(xiàng)C,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益以后期間應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。【知識(shí)點(diǎn)】設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有 （）。客戶已接受該商品客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)【答案】ABCD【分析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就該商 品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；⑤客戶已接受該商品等?！局R(shí)點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有 （）。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額【答案】ACD【分析】選項(xiàng)A，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng) B，將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)，不影響損益；選項(xiàng) C,以攤余成本計(jì)量的金融資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng) D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有 （）。銀行存款預(yù)付款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)【答案】AD【分析】貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金或?qū)⒁怨潭ɑ蚩纱_定的金額收取的資產(chǎn)。選項(xiàng)B和C,屬于非貨幣性資產(chǎn)?！局R(shí)點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)的概念下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為合同資產(chǎn)的有 （）。為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用【答案】BCD【分析】企業(yè)為履約合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用 （類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；③該成本預(yù)期能夠收回?！咎崾尽肯铝兄С鲈趯?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：①管理費(fèi)用；②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反應(yīng)在合同價(jià)格中；③與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出；④無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出?！局R(shí)點(diǎn)】合同履約成本根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào)一一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。下列各項(xiàng)中，符合上述重組定義的交易或事項(xiàng)有（）。出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)對(duì)于組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整營(yíng)業(yè)活動(dòng)從一個(gè)國(guó)家遷移到其他國(guó)家為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司【答案】ABC【解析】屬于重組的事項(xiàng)主要包括： （1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； （2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)?！局R(shí)點(diǎn)】重組義務(wù)三、計(jì)算分析題計(jì)算分析題（本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。 ）（本小題10分。）甲，公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司（1） BB公司的子公司一一乙公司是一家建筑承包商，專門從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。20X7年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價(jià)格為 8000萬元，乙公司分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到 50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的20%30%、50%工程于20X7年2月開工，預(yù)計(jì)于20X9年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至20X7年12月31日止，乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬元。乙公司按 照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。（2） BB公司的子公司一一丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20X7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在 5年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi)，一是固定金額200萬元，于每年末收取；二是按照己公司 A產(chǎn)品銷售額的2%計(jì)算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法，丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。 20X7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)200萬元。20X7年度，己公司銷售A產(chǎn)品80000萬元。其他有關(guān)資料：第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。第二，乙公司和丙公司估計(jì)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。第三，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮稅費(fèi)及其他因素要求：資料(1)，判斷一公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司20X7年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本。根據(jù)資料(2)，判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。說明丙公司按照己公司 A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。根據(jù)資料(2)，編制丙公司20X7年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮恳夜镜慕ㄔ燹k公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓，滿足“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”?！局R(shí)點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入乙公司20X7年度的合同履約進(jìn)度=3900/6500X100%=60%應(yīng)確認(rèn)的收入=8000X60%=4800萬元)；確認(rèn)的成本=6500X60%=3900萬元)?！局R(shí)點(diǎn)】將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。理由：丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入： 第一，客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；第二，企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。即丙公司按照己公司 A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于20X7年12月31日確認(rèn)收入?！局R(shí)點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入(4)20X7年1月1日借：應(yīng)收賬款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20020X7年12月31日借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款200借：應(yīng)收賬款1600(80000X2%)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600【知識(shí)點(diǎn)】將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2.20X7年7月10日，BB公司與小北公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以 2600萬元的價(jià)格受讓小北公司所持小北公司2%股權(quán)。同日，BB公司向小北公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 2600萬元；小北公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓小北公司股權(quán)后， BB公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20X7年8月5日，BB公司從二級(jí)市場(chǎng)購入北北公司發(fā)行在外的股票 100萬股(占北北公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的 1%)，支付價(jià)款2200萬元，另支付交易費(fèi)用1萬元。根據(jù)東小北公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理北北公司股票的業(yè)務(wù)模式， BB公司持購入的東小北公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)核算。20X7年12月31日，BB公司所持上述小北公司股權(quán)的公允價(jià)值為 2800萬元，所持上述東小北公司股票的公允價(jià)值為 2700萬元。20X8年5月6日，小北公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)公配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利600萬元，20X8年7月12日，BB公司收到小北公司分配的股利 10萬元。20X8年12月31日，BB公司所持上述小北公司股權(quán)的公允價(jià)值為 3200萬元。所持上述東小北公司股票的公允價(jià)值為 2400萬元。20X9年9月6日，BB公司將所持小北公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng) 3300萬元，20X9年12月4日，BB公司將所持上述北北公司股票全部岀售，取得款項(xiàng) 2450萬元。其他有關(guān)資料，(1)BB公司對(duì)小北公司和北北公司不具有控制、共同控制或重大影響。BB公司按實(shí)際凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。 (3)不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，編制BB公司與購入、持有及處置小北公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)記錄。(2)根據(jù)上述資料，編制BB公司與購入、持有處置北北公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)記錄。根據(jù)上述資料，計(jì)算DxBB處置所持小北公司股權(quán)及北北公司股票對(duì)其 20X9年度凈利潤(rùn)和20X9年12月31日所有者權(quán)益的影響?！敬鸢浮?1)20X7年7月10日借：其他權(quán)益工具投資一一成本 2600貸：銀行存款260020X7年12月31日借：其他權(quán)益工具一一公允價(jià)值變動(dòng) 200貸：其他綜合收益20020X8年5月6日借：應(yīng)收股利10貸：投資收益1020X8年7月2日借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利1020X8年12月31日借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng) 400貸:其他綜合收益40020X9年9月5日借：銀行存款3300貸：其他權(quán)益工具投資一一成本 2600――公允價(jià)值變動(dòng)600盈余公積10TOC\o"1-5"\h\z利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 90借：其他綜合收益600貸：盈余公積60利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 540【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理⑵20X7年8月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2200投資收益1貸：銀行存款220120X7年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50020X8年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

20X9年12月4日借：銀行存款2450貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2200――公允價(jià)值變動(dòng)200投資收益50借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：投資收益200【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理⑶對(duì)20X9年凈利潤(rùn)的影響金額為 50萬元，對(duì)所有者權(quán)益的影響金額 =100+50=150（萬元）?！局R(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理四、綜合題綜合題（綜合題（本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）1.北北公司為一上市集團(tuán)公司，持有小北公司80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán)；持有小協(xié)公司30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。 20X6年及20X7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下；（1）20x6年6月8日，北北公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給小北公司 ，銷售價(jià)格為600萬元，汽車已交付小北公司，款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為 480萬元，20X6年12月31日，北北公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30萬元，20X7年9月2日，北北公司收到小北公司支付的上述款項(xiàng)600萬元，小北公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門 的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 6年，預(yù)計(jì)無凈殘值。（2）20X6年7月13日，小協(xié)公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價(jià)格岀售給北北公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，北北公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位岀 售，其中50%商品在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。在小協(xié)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上， 20X6年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3000萬元；20X7年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3500萬元。⑶20X6年8月1日北北公司以9000萬元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購買北北公司 70%股權(quán)， 款項(xiàng)已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日北北公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值 1200萬元）除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用 10年，預(yù)計(jì)無殘值，北北公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為 20X6年8月1日。北北公司20X6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為 3500萬元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實(shí)收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤(rùn)為720萬元，在北北公司個(gè)別利潤(rùn)表中， 20X6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬元，20X7年度實(shí)際凈利潤(rùn)400萬元。20X7年1月1日北北公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬元，已計(jì)提折舊400萬元，北北公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無凈殘值。小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公， 20X7年12月31日，小北公司向北北公司支付每年租金50萬元。其他有關(guān)資料：第一，本題所涉銷售或購買的價(jià)格是公允的， 20X6年以前，北北公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，北北公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。第二，北北公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。第三，北北公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素要求一，根據(jù)資料(2)計(jì)算北北公司在20X6年和20X7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。要求二，根據(jù)資料(3)，計(jì)算北北公司購買北北公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。要求三，根據(jù)資料(3)，說明北北公司支付的現(xiàn)金在 20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額要求四，根據(jù)資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在 20X7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。要求五，根據(jù)上述資料，說明北北公司在其 20X6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。要求六，根據(jù)上述資料，編制與 北北公司20X7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄?！敬鸢浮勘北惫?0X6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益 =[3000-(500-400)X(1-50%)]X30%=885(萬元);北北公司20X7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益 =[3500+(500-400)X50%)]X30%=1065(萬元)。【知識(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部交易對(duì)權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的影響原理北北公司購買北北公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù) =9000-12000X70%=600萬元)?！局R(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理北北公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)