經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 第5章（一）

第五章考點(diǎn)納稅人（★）（一）企業(yè)所得稅納稅人1.納稅人范圍不包括：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)【注意】（二）納稅人類型居民企業(yè)（1）在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)納稅人考點(diǎn)征稅對(duì)象（★★）（一）征稅對(duì)象居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對(duì)象有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所+有實(shí)際聯(lián)系有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所+無實(shí)際聯(lián)系沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所全球所得納稅僅境內(nèi)所得納稅（二）所得來源的確定所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓

財(cái)產(chǎn)

所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或者負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得考點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（★★★）（一）計(jì)算公式1.直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2.間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（二）收入總額1.收入的形式貨幣形式現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)豁免等（固定或可確定的金額）非貨幣形式固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)等（金額不固定或不確定）收入總額包括應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入【提示】2.收入的類別銷售貨物收入提供勞務(wù)收入利息收入租金收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益特許權(quán)使用費(fèi)收入提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等接受捐贈(zèng)收入3.收入的確認(rèn)時(shí)間收入類別確認(rèn)時(shí)間銷售貨物收入托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入需要安裝和檢驗(yàn)的一般情況在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入安裝程序簡(jiǎn)單可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入分期收款方式按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成方式按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)收入類別確認(rèn)時(shí)間股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入一般情況按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)跨年度且租金提前一次性支付出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

增值稅中以舊換新，金銀首飾以不含增值稅的差價(jià)作為銷售額；其他貨物以不含增值稅的新產(chǎn)品的銷售價(jià)格為銷售額。4.收入的確認(rèn)金額銷售類型收入確認(rèn)原則售后回購(gòu)符合收入確認(rèn)條件銷售的商品：按售價(jià)確認(rèn)收入

回購(gòu)的商品：按購(gòu)進(jìn)商品處理不符合收入確認(rèn)條件（如融資）收到的款項(xiàng)：確認(rèn)為負(fù)債

回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額：在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

以舊換新銷售的商品：按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入（同類新商品價(jià)格）

回收的商品：作為購(gòu)進(jìn)商品處理【相關(guān)鏈接】銷售類型收入確認(rèn)原則商業(yè)折扣（如打八折）按折扣后的金額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣（如10天內(nèi)付款，給予2%的折扣）按折扣前的金額確認(rèn)收入

【提示】現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售退回或銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入提供勞務(wù)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入【例】買A產(chǎn)品贈(zèng)送B產(chǎn)品，A產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)80，B產(chǎn)品不含增值稅市場(chǎng)價(jià)20。企業(yè)所得稅銷售A收入＝80*80/（80+20）合計(jì)＝80銷售B收入＝80*20/（80+20）增值稅銷售A收入＝80合計(jì)＝100視同銷售乙產(chǎn)品收入＝205.不征稅收入（1）財(cái)政撥款。

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

（3）企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

（4）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的。

（5）全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入。

（6）全國(guó)社會(huì)保障基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！咎崾尽?.免稅收入（1）國(guó)債利息收入。

【提示】國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入、企業(yè)債券利息收入需要納稅。（2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【提示】上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)是直接投資取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票“不足12個(gè)月”取得的收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！咎崾尽坎话ǚ菭I(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。（5）地方政府債券利息收入。免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷等，一般可以稅前扣除。【提示】（三）稅前扣除項(xiàng)目1.稅金的扣除不得扣除增值稅、企業(yè)所得稅可以扣除其他稅金，包括不得抵扣計(jì)入產(chǎn)品成本的增值稅2.工資薪金及“四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)部分的處理工資、薪金支出合理的，準(zhǔn)予扣除—職工福利費(fèi)不超過“工資薪金總額×14%”不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過“工資薪金總額×2%”不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過“工資薪金總額×8%”超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除黨組織工作經(jīng)費(fèi)不超過“工資薪金總額×1%”不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除3.保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)類型扣除標(biāo)準(zhǔn)職工基本社會(huì)保險(xiǎn)（五險(xiǎn)一金）準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)“分別”不超過工資總額5%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除特殊工種人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)（如銀行）借款的利息支出。

（2）金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出。

（3）金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出。

（4）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。4.利息費(fèi)用準(zhǔn)予扣除不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除：（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出；

（2）企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員（即沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員）借款的利息支出。限額扣除企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息不得扣除5.租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃租賃費(fèi)支出按租賃期限均勻扣除融資租賃按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除6.捐贈(zèng)捐贈(zèng)類型扣除規(guī)定直接捐贈(zèng)不得扣除公益性捐贈(zèng)①用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

②其他公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除【提示】企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%在稅前扣除。銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入【提示】8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一般企業(yè)不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除特殊企業(yè)化妝品制造或銷售企業(yè)

醫(yī)藥制造企業(yè)

飲料制造（不含酒類）企業(yè)煙草企業(yè)超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除不得扣除【提示】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。9.資產(chǎn)損失（1）正常生產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及管理不善、自然災(zāi)害等不可抗力造成的非正常損失都可以扣除?？梢钥鄢膿p失=損失金額+不得抵扣的增值稅?責(zé)任人賠償?保險(xiǎn)賠款（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。10.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（2）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。11.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（1）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用。

（2）匯兌損失（已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分除外）。

（3）按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。

（4）合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。

（5）轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。

（6）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

（7）會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用。民事責(zé)任中的“賠償損失、支付違約金”，以及法院訴訟費(fèi)用，銀行罰息，可以扣除。12.不得稅前扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失?！咀⒁狻浚?）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

（7）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)。

（8）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)。

（9）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（四）虧損的彌補(bǔ)（1）虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（2）企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。（3）境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。（4）彌補(bǔ)期內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)（1）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)：

①

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（2）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)類型計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出自行建造的固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入的固定資產(chǎn)①約定付款總額的：付款總額+相關(guān)費(fèi)用②未約定付款總額的：公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用盤盈的固定資產(chǎn)同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值改建的固定資產(chǎn)以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（3）固定資產(chǎn)折舊①折舊方法：按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。②起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

加速折舊優(yōu)惠下列固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計(jì)提折舊扣除：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；③制造業(yè)企業(yè)2019年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。【相關(guān)鏈接】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！咎崾?】企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)（包括自行建造）的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！咎崾?】2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！咎崾尽坑?jì)稅基礎(chǔ)和折舊方法與固定資產(chǎn)相同。3.無形資產(chǎn)（1）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。

②自創(chuàng)商譽(yù)。

③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。外購(gòu)商譽(yù)支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。【提示】（2）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)類型計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的無形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋其他支出自行開發(fā)的無形資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（3）無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法，年限不得低于10年。當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷【提示】5.投資資產(chǎn)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除?？键c(diǎn)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★）（一）計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率?減免稅額?抵免稅額通常為25%小微企業(yè)為20%高新技術(shù)企業(yè)為15%（二）境外所得抵免稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得?！纠磕尘用衿髽I(yè)，2019年度應(yīng)納稅所得額如下：（1）境外所得稅額抵免的限額=100×25%=25萬元。（2）假如境外所得在境外實(shí)際繳納所得稅10萬元，10萬元＜25萬元，可以全部抵免。該居民企業(yè)2019年在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（200+100）×25%?10=65萬元。（3）假如境外所得在境外實(shí)際繳納所得稅30萬元，30萬元＞25萬元，只能抵免25萬元。該居民企業(yè)2019年在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（200+100）×25%?25=50萬元。項(xiàng)目境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得額200萬元100萬元需要在我國(guó)交所得稅200×25%=50萬元100×25%=25萬元【提示】抵免方法：可以選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”或“不分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算，但一經(jīng)選擇5年內(nèi)不得變更?？键c(diǎn)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（★）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。名義稅率20%，實(shí)際減按10%征收考點(diǎn)稅收優(yōu)惠（★★★）（一）減、免稅所得免征減半征收（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植

（2）農(nóng)作物新品種的選育

（3）中藥材的種植

（4）林木的培育和種植

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)

（6）林產(chǎn)品的采集

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目

（8）遠(yuǎn)洋捕撈（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料的種植

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖維持基本生活的“農(nóng)、林、牧、漁、藥等”，免稅；提高生活品質(zhì)的“花卉、茶、飲料、香料”減半征收。野生的“遠(yuǎn)洋捕撈”免稅；自己養(yǎng)的“海水養(yǎng)殖”“內(nèi)陸?zhàn)B殖”減半征收。【記憶竅門】（二）加計(jì)扣除加計(jì)扣除項(xiàng)目具體規(guī)定研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)：加計(jì)扣除75%形成無形資產(chǎn)：按175%攤銷不適用行業(yè)：（1）煙草制造業(yè)；（2）住宿和餐飲業(yè)；（3）批發(fā)和零售業(yè)；（4）房地產(chǎn)業(yè)；（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)殘疾人工資按照支付給殘疾職工工