淺析企業(yè)財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)存問題及其作用有效發(fā)揮途徑及事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警模型的實證分析

PAGE1淺析企業(yè)財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)存問題及其作用有效發(fā)揮途徑摘要隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，以及我國改革開放的不斷深入，企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，其能否良性地運用直接關(guān)系著我國的經(jīng)濟能否保持高速、穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督作為保證企業(yè)正常運行的有機組成部分，有個不容忽視的地位。本文共分四部分，第一部分旨在說明財務(wù)監(jiān)督的分類；第二部分主要內(nèi)容為財務(wù)監(jiān)督的作用；第三部分為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)存問題；第四部分為如何有效發(fā)揮企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的作用。關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)監(jiān)督、分類、現(xiàn)存問題、發(fā)揮途徑。淺析企業(yè)財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)存問題及其作用有效發(fā)揮途徑財務(wù)監(jiān)督是貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動進行始終的一種觀察、判斷、建議和督促行為。它所用的是指標(biāo)可是單一的，也可以是系統(tǒng)的。通常情況下，這種監(jiān)督手段的目的性十分明確，能夠起到督促按照程序與要求進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的起作，同時也是保證國家監(jiān)督的基礎(chǔ)，因而具有十分重要的地位和作用。財務(wù)監(jiān)督的種類對于財務(wù)監(jiān)督的種類劃分，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以得出不同的結(jié)果，具體說來，具有以下幾種：按監(jiān)督主體來源分類1.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行者來自于本單位的內(nèi)部機構(gòu)，主要是對本單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益的真實性、合法性等方面進行監(jiān)督，并提出意見。這種監(jiān)督的優(yōu)點就在于內(nèi)部人員對于本單位的信息掌握較為全面，有利于監(jiān)督的有效完成，從而促進企業(yè)的進一步發(fā)展。2.外部監(jiān)督。指由主管部門或財政、財務(wù)、審計等部門進行的監(jiān)督活動。此種監(jiān)督的優(yōu)勢是在與內(nèi)部監(jiān)督相比，更具有客觀性，不容易夸大成績而回避問題，可以有效防止腐敗的滋生和蔓延。（二）按監(jiān)督對象劃分1.財政財務(wù)監(jiān)督。它的對象是會計資料，主要內(nèi)容為對其正確性、真實性及其所反應(yīng)的財政財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性。目的是對考察行為是否符合國家財務(wù)制度，會議處理是否存在差錯。2.財經(jīng)法紀(jì)監(jiān)督。該項監(jiān)督的對象是違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。具體包括：侵占國家財產(chǎn)，損失浪費，行賄受賄以及其它損害國家經(jīng)濟利益的行為。目的是保護國家財產(chǎn)安全、維護國家的財務(wù)制度及相關(guān)的法律、法規(guī)，避免貪污、盜竊、損失浪費、行賄受賄等違法行為的發(fā)生。3.經(jīng)濟效益監(jiān)督。是對財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效益性所進行的監(jiān)督，目的是找出工作和經(jīng)營管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，從而改善經(jīng)營，加強管理，實現(xiàn)節(jié)約資源、資本，杜絕鋪張浪費，提高資金的運轉(zhuǎn)效益。（三）按監(jiān)督的內(nèi)容范圍劃分1.全面監(jiān)督。指對所有財務(wù)活動所進行的監(jiān)督，但在時間上具有一定的范圍，特點是所涉及的范圍廣、內(nèi)容多，涉及公共組織財務(wù)活動的各個方面。由于這些特點，使得全面監(jiān)督在實施中一般需要組織專業(yè)人員進行。2.專項監(jiān)督。是指對某一項財務(wù)活動進行的監(jiān)督。由于它的內(nèi)容是根據(jù)財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題而制定，因此特點為內(nèi)容單一，針對性強，進行的時間和操作都比較靈活，具有深入調(diào)查的優(yōu)勢。（四）按監(jiān)督實施時間劃分1.事前監(jiān)督。指財務(wù)活動實施以前所進行的監(jiān)督。比如，對預(yù)算或計劃執(zhí)行前進行的監(jiān)督。它是一種預(yù)防性的監(jiān)督，對由于決策失誤或計劃不周所引起的不必要的損失和浪費具有積極的防御作用。2.事是監(jiān)督。指財務(wù)活動進行過程中所進行的監(jiān)督，貫穿于財務(wù)活動的始終，特點是便于及進發(fā)現(xiàn)問題，作出調(diào)整，糾正偏差，保證財務(wù)活動的有序進行。3.事后監(jiān)督。指在財務(wù)活動發(fā)生以后對其結(jié)果進行的監(jiān)督。主要對象為年度決算情況、各項資金使用情況。優(yōu)點是有助于總結(jié)經(jīng)驗，進行推廣，通過信息反饋的渠道對于發(fā)現(xiàn)的問題提出改進措施，在下一步的政策提供借鑒。（五）按監(jiān)督實施的時限劃分1.經(jīng)常性監(jiān)督。是指對財務(wù)活動實施的日常監(jiān)督。特點是監(jiān)督進行的隨時性、經(jīng)常性，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。2.定期性監(jiān)督。對全部或部分財務(wù)活動進行的常規(guī)性監(jiān)督，特點是具有一定周期性。例如以月度、季度和年度進行的決算。優(yōu)點是便于發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗，促進管理。3.不定期監(jiān)督。又可分為臨時性監(jiān)督和規(guī)定性監(jiān)督兩種。臨時性監(jiān)督即突擊性檢查，特點是有關(guān)人員來不及掩飾，使存在的問題暴露無遺。規(guī)定性監(jiān)督是不定期監(jiān)督，但卻是以有關(guān)法規(guī)的明確規(guī)定為依據(jù)的。二、財務(wù)監(jiān)督的作用財務(wù)監(jiān)督主要具有制約性和促進性兩大作用。制約性作用。通過對財務(wù)活動的監(jiān)督審查，對該單位的財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督。具體可分為：1.揭示差錯和弊端。以提高財務(wù)工作質(zhì)量，保護財產(chǎn)安全完整為目的，通過糾正核算差錯的手段，對弄虛作假等違法亂紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費及無效率、不經(jīng)濟的行為起到制約作用。

2.維護制度和法紀(jì)的嚴(yán)肅性。通過及時揭發(fā)管理工作中存在的各種違法亂紀(jì)行為，將過失人或犯罪者按照相關(guān)法定程序提交司法、紀(jì)檢等部門進行審查，有效地維護了法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性，對于心存僥幸的人起到了警示鐘的作用，避免其觸犯國家法律。（二）促進性作用。通過對財務(wù)活動及財務(wù)管理制度進行評價，指出其合理的、有效率的方面，以便繼續(xù)推廣。具體可分為：1.有效改善管理工作。通過找出管理制度方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性地改進建議和補救措施，從而改善管理工作，提高效率和效益。2.促進企業(yè)加強預(yù)算管理，保證收支預(yù)算的實現(xiàn)。財務(wù)監(jiān)督能夠促使企業(yè)加強預(yù)算管理，制定出符合本單位、本時期的最切實可行的預(yù)算方案，從而在按照預(yù)算執(zhí)行時可以保證工作的資金供應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)的資金優(yōu)化配置，提交經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)中的資金利用率。3.增強廣大財務(wù)工作者和單位領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。監(jiān)督工作旨在揭示違法行為、不合理行為，找出管理中的漏洞，對于違法者會依法進行處罰，因而，有效的監(jiān)督可以促進財務(wù)工作者和管理人員的法制觀念的形成，規(guī)范自身的行為，使其符合國家的法律、法規(guī)，符合規(guī)范性、合理性的要求。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)存問題就現(xiàn)階段，對于正在努力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式的我國而言，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度是十分必要的一種手段。而在現(xiàn)實中，由于財務(wù)監(jiān)督機制尚未完全建立，使得當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督存在一些問題。財務(wù)信息失真。失真的信息直接影響著所有權(quán)人和經(jīng)營者按約定分享利潤，因為財務(wù)信息是評價和監(jiān)督經(jīng)營者業(yè)績的主要依據(jù)，如果受到了個人或利益集團的操縱，就會出現(xiàn)為了滿足自身需求而弄虛作假的現(xiàn)象，例如虛列成本以隱瞞過高消費、虛增利潤以求獲得提升等。這就不僅失去了監(jiān)督的本質(zhì)，甚至淪為了為滿足私欲而進行利益調(diào)節(jié)的工具。財務(wù)收支與規(guī)定不符。工作人員的利益與本企業(yè)的利益在通常情況具有一致性，由于企業(yè)又制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，因而對于財務(wù)上出現(xiàn)的濫收亂支現(xiàn)象往往采取迎合的態(tài)度，而不是抵制該行為，行使監(jiān)督職能，這就使得工作人員往往成為財務(wù)上違反財政制度進行操作的合謀者。制度保障不夠健全。會計核算和財務(wù)管理兩項職能是企業(yè)對財務(wù)部門的普遍定位，但由于在財務(wù)監(jiān)督這一項沒有形成明文的相關(guān)法律、法規(guī)，使得在開展監(jiān)督工作時，該項職能無法有效實施，最直接的結(jié)果是財政監(jiān)督無法實現(xiàn)，導(dǎo)致整體監(jiān)督職能被弱化或消解。4.財務(wù)監(jiān)督難以實現(xiàn)或達到預(yù)期效果。財務(wù)部分職責(zé)與權(quán)力的不對稱是現(xiàn)代企業(yè)中出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。財務(wù)部門的職責(zé)往往大于權(quán)力，但其本身也僅僅是企業(yè)內(nèi)部職能部門之一，既受制于企業(yè)本身，又承擔(dān)著超負(fù)荷的監(jiān)督職能，結(jié)果只能導(dǎo)致監(jiān)督職的形同虛設(shè)。5.監(jiān)督形式大于內(nèi)容。財務(wù)監(jiān)督本身需要執(zhí)行者有較強的專業(yè)知識，正因如此，受專業(yè)知識的局限及個人素質(zhì)之間的差異，使得該職能無法真正實現(xiàn)，多數(shù)情況下只是具有形式上的監(jiān)督，而不具有真正的內(nèi)容，導(dǎo)致監(jiān)督不到位。6.監(jiān)制制度本身的可操作性影響職能實現(xiàn)。監(jiān)督本身對于現(xiàn)場和實物驗收具有較高要求，但由于在實際操作中兩者都比較難以實現(xiàn)，在實際工作中可操作性不強，這些導(dǎo)致了監(jiān)督行為本身的力不從心，多數(shù)監(jiān)督只能以事后監(jiān)督為主，沒法在事中執(zhí)行監(jiān)督職能，對資源和資金的分配進行有效調(diào)節(jié)。如何有效發(fā)揮企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的作用面對現(xiàn)實操作中出現(xiàn)的諸多問題，以有效發(fā)揮企業(yè)財務(wù)監(jiān)督職能為目的，可以從以下幾個方面進行改進和完善，作為提高其作用發(fā)揮水平的水效途徑。1.完善相關(guān)制度作為支持。完善的制度是職能展開的必要保障，因此，應(yīng)將建立、健全企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度，以明文規(guī)定的形式來確定相關(guān)的職能的實現(xiàn)，同時，制度本身也會規(guī)定部門所需承擔(dān)的責(zé)任，對于責(zé)權(quán)明確的管理方式具有推動作用。2.建立良好的外部監(jiān)督條件。就內(nèi)部監(jiān)督而言，由于企業(yè)本身的利益直接關(guān)系到各個部門的利益，因而營造監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，形成一種全體共同監(jiān)督的氛圍有助于監(jiān)督職能的實現(xiàn)。當(dāng)監(jiān)督只隸屬于某一部門或個別人時，很容易受到利益的牽制而出現(xiàn)違規(guī)行為，例如本文第三部門所討論過的財務(wù)部門本身所導(dǎo)致的信息等方面的問題。如果能建立包括財務(wù)在內(nèi)的各部門間的內(nèi)部監(jiān)督體制，讓所有的部門都在監(jiān)督與被監(jiān)督的雙向權(quán)、責(zé)條件下工作，將會有助于提高監(jiān)督職能的實施。3.建立部門信任。部門間的監(jiān)督要以相互信任為基礎(chǔ)進行建立。要企業(yè)自身的體系范圍內(nèi)完善各部門自身的職能，建立部門間的信任與聯(lián)系，堅持誠信原則。做到做到各部門、各崗位誠信工作，既有利于監(jiān)督職能獲得真實可靠的信息，更有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，及時調(diào)整以取得效益的優(yōu)化。4.控制監(jiān)督范圍。財務(wù)監(jiān)督職能要有效實現(xiàn)要注意對度的把握，“不及”是職能的弱化，但如果“過之”則是對其他職門的侵害，會影響企業(yè)經(jīng)營管理的有效實施。所以，要注意將監(jiān)督職能控制在一定的范圍內(nèi)，不可擴大化，造成各項工作的混亂。這就要求在工作中首先，要明確監(jiān)督原則；其次，明確監(jiān)督與取代的界線，財務(wù)監(jiān)督不能取代企業(yè)內(nèi)部的其他監(jiān)察職能。5.明確崗位職能而非個人職能。財務(wù)監(jiān)督并不是針對個人的行為，而執(zhí)行者也是因為所在職位才具有的相應(yīng)的職權(quán)，并不是由于個人的原因而可以使行財務(wù)監(jiān)督。所以要注意對崗位與個人的區(qū)分，明確工作中的職能性原則，做到客觀、公正、公正地處理監(jiān)督事宜，而不可將監(jiān)督手段做為謀取私人利益或解決個人恩怨的工具。6.強化執(zhí)行中的原則性。財務(wù)監(jiān)督的有效實施是一個系統(tǒng)工程，需要多層次、全方位地展開，達到統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡的局面。這就需要對監(jiān)督原則進行強化。對全程監(jiān)督原則的貫徹。財務(wù)監(jiān)督應(yīng)該貫穿于企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)中，因而要實現(xiàn)全程監(jiān)督。在實踐中出現(xiàn)的信息獲取的困難等問題，則需要進一步開展分級監(jiān)督原則來彌補。針對不同層次、不同性質(zhì)的活動，進行適當(dāng)?shù)姆謾?quán)、分級監(jiān)督，有效控制職能范圍，實現(xiàn)界面清晰、層次分明的監(jiān)督活動。為了克服內(nèi)部監(jiān)督容易出現(xiàn)的夸大成績，回避問題的現(xiàn)象，應(yīng)采取內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合原則。建立以企業(yè)外部出資人、國家、社會中介和其他市場主體為主建立的包括國家監(jiān)督、中介監(jiān)督、市場監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督體系。實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的互補，從而規(guī)范、指導(dǎo)企業(yè)的進一步發(fā)展。7.提升企業(yè)管理者和財務(wù)工作者素質(zhì)。企業(yè)管理者和財務(wù)工作者的素質(zhì)得到全面提高，是財務(wù)監(jiān)督工作的重要保證，要從根本上有效實現(xiàn)此項職能，必須提高兩者的素質(zhì)。企業(yè)管理者不僅要具備專業(yè)管理知識，更要具備自律、誠信等道德品質(zhì)。財務(wù)工作者也同樣需要以道德為準(zhǔn)繩衡量自身職責(zé)，做到恪守盡責(zé)。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作的有效實施是保證企業(yè)良性發(fā)展的重要手段，也是保證我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展的重要途徑，面對其現(xiàn)存的眾多問題，通過對問題的討論分析，得出了較為可行的方法途徑，旨在有利于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻：[1]羅少華；加強財務(wù)監(jiān)督搞好廉政建設(shè)；商場現(xiàn)代化；[J]；2007第01期[2]陳普查；財務(wù)總監(jiān)制度與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督——兼論財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)和責(zé)任；商場現(xiàn)代化；[J]；2009第13期[3]楊紅；我國公共事業(yè)組織的財務(wù)監(jiān)督問題及對策分析；商場現(xiàn)代化；[J]；2008第16期[4]薛聯(lián)??；強化管理監(jiān)督做好計劃財務(wù)工作；陜西林業(yè)；[J]；2010第B10期[5]祝曉榮；國有企業(yè)財務(wù)管理中的監(jiān)督與激勵機制；改革與戰(zhàn)略；[J]；2007第S1期事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警模型的實證分析摘要：文章在介紹事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警方面的現(xiàn)存問題進行了分析，并建立了財務(wù)預(yù)警模型，該模型是在多變量模型的基礎(chǔ)上，引入非財務(wù)指標(biāo)而建立起來的，通過對償債能力、運營能力和發(fā)展能力的綜合，分析事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。其所針對的問題是現(xiàn)有財務(wù)預(yù)警模型對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警效果不明顯和模型操作過于復(fù)雜。對于模型有效性的檢驗，是以某事業(yè)單位2000年至2011年的財務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本的，檢驗結(jié)果表明，就一年的預(yù)測準(zhǔn)度而言，該模型可達到83%，一到三年的預(yù)測準(zhǔn)確度，該模型可達到75%。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警多變量模型引言事業(yè)單位的改革隨著行政管理體制改革的深入也在穩(wěn)步推進。就轉(zhuǎn)型期這一特殊時期而言，事業(yè)單位的財務(wù)狀況直接以其生存狀況，所以，建立有效地預(yù)測財務(wù)危機并改關(guān)財務(wù)狀況對于事業(yè)單位而言就更顯得十分重要。本文通過以多變量模型為基礎(chǔ)，建立適合于事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)警模型的方法，引入非財務(wù)指標(biāo)，綜合了償債能力、運營能力和發(fā)展能力，對事業(yè)單位財務(wù)危機與財務(wù)困難進行分析，旨在使該模型起到一定的預(yù)測作用。我國財務(wù)預(yù)警模型的建立為了達到讓管理者、投資者和監(jiān)管部門都可以更清楚地了解公司財務(wù)狀況的目的，應(yīng)用財務(wù)預(yù)警模型預(yù)測財務(wù)狀況的，在早期，多為上市公司。由于借鑒了國外的研究成果，我國早期建立的財務(wù)預(yù)警模型主要是采用了單變量模式和多變量模式，又因為早期上市公司的規(guī)模和財務(wù)管理狀況的現(xiàn)實條件，我國企業(yè)大多數(shù)選擇多變量模式建立財務(wù)預(yù)警模型。多變量模式的財務(wù)預(yù)警模型中比較有代表性的是Z預(yù)警模型和F預(yù)警模型。20世紀(jì)60年代，美國阿爾曼提出了一個判別函數(shù)，即Z模型。阿爾曼在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)中確定了22個能夠預(yù)測到企業(yè)財務(wù)危機的變量，并在其中選取了5個變量，這5個變量是預(yù)測破產(chǎn)的主要變量，通過綜合分析，建立起了Z模型。5個基本財務(wù)指標(biāo)在模型中被賦予不同的權(quán)重，通過加權(quán)產(chǎn)生Z值，企業(yè)破產(chǎn)的概率則通過Z值的大小得以確定。F預(yù)警模型是在Z預(yù)警模型的基礎(chǔ)上，增加了對現(xiàn)金流量的變動等對財務(wù)狀況影響因素的考慮，而產(chǎn)生的新的財務(wù)危機預(yù)測模型。F預(yù)警模型彌補了Z預(yù)警模型的不足，具有將現(xiàn)金流量作為預(yù)測變量進行考慮的特點，在對超過四千家企業(yè)進行數(shù)據(jù)進行驗證后，得出F預(yù)警模型的預(yù)測效果較好這一結(jié)果。可以看到，在我國事業(yè)單位財務(wù)管理工作不斷改進的同時，以下幾個問題仍舊存在。第一，基礎(chǔ)薄弱。由于事業(yè)單位在早期，多數(shù)采用的是收付實現(xiàn)制會計核算制度，這種簡單容易操作的制度，所以存在事業(yè)單位財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的情況，雖然近年來對于財務(wù)管理有所加強，明確收支屬性和構(gòu)成項目，但固定資產(chǎn)不攤銷或未合理攤銷等問題仍然存在。第二，缺乏財務(wù)風(fēng)險意識。對于事業(yè)單位的管理和監(jiān)督，地方政府普遍是一種比較放松的狀態(tài)，這導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)不斷膨脹的趨勢。盲目投資和盲目擴大規(guī)模的現(xiàn)象開始出現(xiàn)，帶來的后果是單位的資金鏈常常處于緊張的狀態(tài)，嚴(yán)重時甚至出現(xiàn)過少數(shù)地區(qū)事業(yè)單位無法按時支付員工薪水的情況，這就激化了單位改革中存在的矛盾。第三，政府的保證使得事業(yè)單位的運營效果相對較低，資金周轉(zhuǎn)率不高。雖然針對這種情況已經(jīng)多次出臺新的政策，但就事業(yè)單位績效而言，政策效果不明顯。建立事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)警模型事業(yè)單位由于缺乏財務(wù)預(yù)警經(jīng)驗，所以財務(wù)報表存在相對簡單，缺乏財務(wù)危機意識等問題，又因為其以身的單位性質(zhì)決定了它是以服務(wù)社會為宗旨的，并不追求高利潤，所以，建立財務(wù)預(yù)警的目的在于保證事業(yè)單位收支平衡、防止單位盲目投資、過度膨脹等。由以上因素考慮， 事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)警模型應(yīng)主要考察包括償債能力、現(xiàn)金流量能力、發(fā)展能力等在內(nèi)的8個指標(biāo)。樣本的選取由于不存在破產(chǎn)清算，事業(yè)單位分為“高財務(wù)風(fēng)險”事業(yè)單位和“財務(wù)危機”的事來單位。前者是指收支嚴(yán)重不平衡而拖欠員工工資超過三個月或長期內(nèi)無法按時還貸的事業(yè)單位，后者指收支不平衡而拖欠員工工資超過一個月或短期內(nèi)無法按時還貸的事業(yè)單位。本文選取的是河北省某事業(yè)單位2000年到2011年的年度財務(wù)報表作為樣本數(shù)據(jù)對模型的有效性進行檢驗。指標(biāo)的選取綜合考慮國家財政部對事業(yè)單位財務(wù)分析指導(dǎo)意見的指標(biāo)，以及財務(wù)預(yù)警模型常用的指標(biāo)，根據(jù)事業(yè)單位的會計現(xiàn)狀進行分析，選擇一下指標(biāo)作為財務(wù)預(yù)警模型的指標(biāo)：1、資產(chǎn)負(fù)債率X1，計算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。該指標(biāo)主要是用來衡量事業(yè)單位利用資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，同時，用它反映資金來源安全保障程度。2、資金流動率X2，計算公式為：資金流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%。它是對事業(yè)單位流動資產(chǎn)的償債能力進行衡量的指標(biāo)。3、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X3，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)均值×100%。作用是衡量事業(yè)單位固定資產(chǎn)的利用效率。4、預(yù)算收入完成率X4，預(yù)算收入完成率＝年終執(zhí)行數(shù)（/年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%（年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余收入數(shù)）。該指標(biāo)是用來對事業(yè)單位預(yù)算收入完成情況進行衡量的。5、預(yù)算支出完成率X5，預(yù)算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)（/年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%（其中年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)）。6、收支結(jié)余增長率X6，計算公式為：收支結(jié)余增長率=(期末收支結(jié)余-期初收支結(jié)余)/期初收支結(jié)余×100%，作用是對事業(yè)單位的收益增長情況進行衡量。7、人員支出比率X7，人員支出比率＝人員支出/事業(yè)支出×100%。該指標(biāo)是為了衡量事業(yè)單位的支出結(jié)構(gòu)。8、人均基本支出X8，人均基本支出=（基本支出-離退休人員支出/實際在編人數(shù)×100%。是用來衡量事業(yè)單位按照實際在編人數(shù)平均的基本支出水平的指標(biāo)。四、財務(wù)預(yù)警模型的實證分析一級指標(biāo)二級指標(biāo)指標(biāo)名稱權(quán)重指標(biāo)名稱權(quán)重償債能力0.3資產(chǎn)負(fù)債率0.5資金流動率0.5運營能力0.35固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.35預(yù)算收入完成率0.35預(yù)算支出完成率0.3發(fā)展能力0.25收支結(jié)余增長率0.5人員支出比率0.5軟件能力0.1人均基本支出1表一：財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)表本文在預(yù)測指標(biāo)權(quán)重的確定方面借鑒了以往的研究和學(xué)術(shù)專家的意見，采用數(shù)理統(tǒng)計方式對專業(yè)意見進行處理，并將其和以往研究結(jié)果的權(quán)重比對，從而得出各指標(biāo)的權(quán)重（表一）。財務(wù)指標(biāo)選擇并確認(rèn)權(quán)重之后，要對指標(biāo)的有效性和權(quán)重分配的準(zhǔn)確性進行檢驗，因為財務(wù)指標(biāo)的權(quán)重分配直接影響財務(wù)預(yù)警模型的準(zhǔn)確性。模型指標(biāo)的預(yù)測結(jié)果檢驗根據(jù)本文所收集到的數(shù)據(jù)，通過應(yīng)用EView的Holt-Winters乘法模型，預(yù)測指標(biāo)的變化情況，橫軸為時間，縱軸為各指標(biāo)的實際值和預(yù)測值，以資產(chǎn)負(fù)債率為例，繪制的風(fēng)險曲線。如下：圖1實際值預(yù)測值圖1某事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)警曲從圖表的顯示可以看出，中前期的預(yù)測結(jié)果準(zhǔn)確性非常高，預(yù)測值與實際值幾本相同，但2008年時，出在較大偏差，原因是國際宏觀經(jīng)濟環(huán)境，特別是爆發(fā)的金融危機對此產(chǎn)生的影響?？傮w而言，預(yù)測結(jié)果較好。將同樣的方法應(yīng)用到其他7個指標(biāo)上，所得到的預(yù)測結(jié)果與實際值都很接近，表明在指標(biāo)的權(quán)重分配得當(dāng)?shù)那疤嵯?，預(yù)測比較準(zhǔn)確。財務(wù)風(fēng)險的綜合度量財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指數(shù)由于要對事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險狀況進行全面的反映，所以必須對財務(wù)風(fēng)險進行綜合度量，即對事業(yè)單位這一整體的償債能力、運營能力、發(fā)展能力和財務(wù)負(fù)擔(dān)等多方面的能力進行綜合考慮，采用計劃綜合財務(wù)預(yù)警指數(shù)的方法，作出全面、客觀的評估預(yù)測。表達式：綜合預(yù)警指數(shù)=償債能力指標(biāo)×權(quán)重+運營狀況指標(biāo)×權(quán)重+發(fā)展能力指標(biāo)×權(quán)重+非財務(wù)指標(biāo)×權(quán)重。數(shù)學(xué)式：TFA=（X1—X2）×0.3+（X3—X5）×0.35+（X6—X7）×0.25+X8×0.1通過對財務(wù)風(fēng)險進行量化計算，得出綜合預(yù)警指數(shù)，再將綜合預(yù)警指數(shù)與預(yù)警線比對，從而能夠根據(jù)對比情況判斷出該事業(yè)單位是否處于財務(wù)危機中。根據(jù)風(fēng)險的嚴(yán)重程度劃分為三個區(qū)域，分別為：安全預(yù)報（0＜TFA≤0.35）、財務(wù)危機警報（0.35＜TFA≤0.7）（藍色預(yù)警)，高財務(wù)風(fēng)險警報（0.7＜TFA≤1）(紅色預(yù)警）三個區(qū)域。判別流程圖如下：圖2各項財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)各項財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)TFA.>0.7財務(wù)高風(fēng)險警報 是TFA.>0.7財務(wù)高風(fēng)險警報 否TFA>0.35TFA>0.35財務(wù)危機警報 是財務(wù)危機警報財務(wù)無風(fēng)險 否財務(wù)無風(fēng)險這種判別方式可以直觀地反映財務(wù)風(fēng)險程度，對于提高此財務(wù)預(yù)警模型的可操作性起到促進作用。綜合風(fēng)險預(yù)測結(jié)果采取此事業(yè)單位2000年年度數(shù)據(jù)，運用綜合預(yù)警指數(shù)計算公式計算財務(wù)風(fēng)險程度。表達式：TFA=償債能力指標(biāo)×權(quán)重+運營狀況指標(biāo)×權(quán)重+發(fā)展能力指標(biāo)×權(quán)重+非財務(wù)指標(biāo)×權(quán)重=0.2251×0.3000+0.4479×0.3500+0.4237×0.2500+0.2435×0.1000=0.3545。通過與風(fēng)險劃分的三個區(qū)域的值域進行比對，可知處于財務(wù)危機警報，說明該年度，該事業(yè)單位存在財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)適當(dāng)注意財務(wù)風(fēng)險。應(yīng)用以上方法，再對2000——2011年的財務(wù)風(fēng)險指數(shù)進行計算，結(jié)果如下：表2年份TFA年份TFA20000.354520010.423520020.522320030.581220040.649120050.701320060.768120070.80152008