現(xiàn)行稅收政策有關(guān)問(wèn)題介紹課件

如何正確適用稅收政策

規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)威海市國(guó)稅局稅政科2009.121如何正確適用稅收政策

規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)威海市國(guó)稅局稅政科1主要介紹內(nèi)容一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述二、增值稅方面三、企業(yè)所得稅方面四、征收管理方面2主要介紹內(nèi)容一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述2一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。主要包括兩方面：1.企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。3一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)因沒(méi)有遵循稅法二、增值稅方面（一）一般納稅人認(rèn)定管理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（四）適用稅率或征收率的特殊規(guī)定（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定（六）增值稅納稅主體的特殊規(guī)定（七）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理4二、增值稅方面（一）一般納稅人認(rèn)定管理4（一）一般納稅人認(rèn)定管理1994年《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》目前仍繼續(xù)執(zhí)行。實(shí)施修訂后的《增值稅暫行條例后》，增值稅一般納稅人認(rèn)定暫按一下原則辦理（國(guó)稅函〔2008〕1079號(hào)

）：1、2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

5（一）一般納稅人認(rèn)定管理1994年《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定（一）一般納稅人認(rèn)定管理2、2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。3、2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。4、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

6（一）一般納稅人認(rèn)定管理2、2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、防偽稅控增值稅專用發(fā)票2、海關(guān)完稅憑證3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證或普通發(fā)票（13％）4、運(yùn)輸發(fā)票（7％）7（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：7（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。8（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定2、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。9（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定2、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定3、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。10（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定3、增值稅一般納稅人取得2010年（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定4、增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書(shū)電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)?；吮葘?duì)無(wú)誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。11（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定4、增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具的增（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定5、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得2009年12月31日以前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。原規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)自開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，且在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

增值稅一般納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)申報(bào)抵扣。增值稅一般納稅人取得的海關(guān)完稅憑證、廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期前申報(bào)抵扣。12（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定5、本通知自2010年1月1日起執(zhí)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的產(chǎn)成品、半成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5、上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。13（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。14（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。15（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)規(guī)定以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。16（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；17（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。18（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；19（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。20（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）2008年12月31日以前（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。21（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/222（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%23（五）銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定（六）增值稅納稅主體特殊規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條：?jiǎn)挝蛔赓U或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。《關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕186號(hào)）：對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。24（六）增值稅納稅主體特殊規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條三、企業(yè)所得稅方面（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理要求（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)處理

（四）工資薪金及職工福利費(fèi)扣除規(guī)定（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)規(guī)定（六）2008年度申報(bào)特別規(guī)定（七）核定征收管理規(guī)定25三、企業(yè)所得稅方面（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題25（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題權(quán)責(zé)發(fā)生制：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（條例第9條）

26（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題權(quán)責(zé)發(fā)生制：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）1、采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。27（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。28（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題2、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3、銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。29（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題2、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題4、企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。30（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題4、企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題5、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。31（一）收入確認(rèn)有關(guān)問(wèn)題5、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求1、主體資格有要求。加計(jì)扣除優(yōu)惠適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此以下三類(lèi)企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策：非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對(duì)居民企業(yè)而言，凡財(cái)務(wù)核算不健全、費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確的，就不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。因此納稅人應(yīng)當(dāng)成立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，設(shè)立專賬簿管理；對(duì)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，要分別進(jìn)行歸集，保留相關(guān)的證據(jù)和資料；對(duì)共同合作開(kāi)發(fā)的，要分別進(jìn)行核算，從而力求達(dá)到相關(guān)要求。32（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求1、主體資格有要求。加計(jì)扣除（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求2、研發(fā)活動(dòng)范圍有要求。政策規(guī)定，只有企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用才可享受優(yōu)惠，這里有三點(diǎn)要求：一是人文、社會(huì)科學(xué)等研究開(kāi)發(fā)，不屬于稅收優(yōu)惠的范圍。33（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求2、研發(fā)活動(dòng)范圍有要求。政策（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求二是只有在研發(fā)過(guò)程中，通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，才符合加計(jì)扣除條件。進(jìn)行常規(guī)性升級(jí)或直接應(yīng)用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)等不屬于稅收優(yōu)惠的范圍。34（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求二是只有在研發(fā)過(guò)程中，通過(guò)研（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求三是在上述范圍內(nèi)，研發(fā)活動(dòng)還要同時(shí)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項(xiàng)目。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)研究吃透政策扶持的重點(diǎn)，有針對(duì)性地確定研發(fā)投入的方向，用足加計(jì)扣除優(yōu)惠。35（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求三是在上述范圍內(nèi)，研發(fā)活動(dòng)還（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求3、研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠范圍有要求。只有政策所列舉的設(shè)計(jì)費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、直接消耗的材料、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資等八種項(xiàng)目才允許享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。對(duì)研發(fā)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的人工、材料支出以及劃分不清的相關(guān)支出不能列入加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確理解研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠的范圍，科學(xué)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)投入，不能將所有的與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用全部加計(jì)扣除。36（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求3、研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠范圍有要求（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求4、研發(fā)費(fèi)用的納稅申報(bào)有要求。第一，政策規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)在年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，在季度（或月度）申報(bào)時(shí)，只允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，不允許加計(jì)扣除。第二，年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)要按規(guī)定的時(shí)限和資料進(jìn)行備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未進(jìn)行備案或超過(guò)申報(bào)期再備案的均可取消其稅收優(yōu)惠資格。因此，納稅人應(yīng)在年度申報(bào)時(shí)，及時(shí)關(guān)注稅收管理事項(xiàng)，按規(guī)定自行享受稅收優(yōu)惠政策。37（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理要求4、研發(fā)費(fèi)用的納稅申報(bào)有要求（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)處理《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）（1）對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。38（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)處理《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)處理（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。39（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)處理（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定1、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。40（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定1、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題40（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定2、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（不包括“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”和“五險(xiǎn)一金”）國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。41（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定2、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題41（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定3、職工福利費(fèi)支出有關(guān)規(guī)定《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：42（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定3、職工福利費(fèi)支出有關(guān)規(guī)定42（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。43（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

44（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。45（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

46（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理47（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定二、企業(yè)為職工提供的交通、住房（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支。48（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)的分離改革，通過(guò)市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問(wèn)題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

49（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。

50（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定5、職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍與以前的財(cái)務(wù)規(guī)定的比較（1）職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。

（2）其他屬于福利費(fèi)開(kāi)支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門(mén)人工費(fèi)用等。51（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定5、職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍與以前的（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（3）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門(mén)設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍。

（4）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過(guò)去未明確納入職工福利費(fèi)范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理。52（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（3）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（5）對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。53（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（5）對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定6、為職工提供的交通、住房、通訊補(bǔ)貼的處理（1）如果已實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷(xiāo)后支付的，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。這與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。

54（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定6、為職工提供的交通、住房、通（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（2）尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車(chē)、集體宿舍等相關(guān)費(fèi)用，作為職工福利費(fèi)管理。但需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：一是根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)不得為職工購(gòu)建住房、支付物業(yè)管理費(fèi)。二是根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，職工個(gè)人娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、不定時(shí)間、不定金額、據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)的市內(nèi)交通等費(fèi)用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費(fèi)，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費(fèi)用）。55（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定（2）尚未實(shí)行貨幣化改革的，企（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定7、《通知》自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開(kāi)支的工資和福利費(fèi)，不需要按《通知》作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開(kāi)始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按《通知》執(zhí)行，規(guī)范職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理。56（四）工資薪金及職工福利費(fèi)規(guī)定7、《通知》自印發(fā)之日起施行，（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）1、資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。57（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定2、扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。58（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定2、扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定3、扣除方法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；59（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定3、扣除方法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。60（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定4、審批權(quán)限：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。500萬(wàn)元。5、受理期限：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。61（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定4、審批權(quán)限：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定6、確認(rèn)證據(jù)：企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。62（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定6、確認(rèn)證據(jù)：企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。63（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定具有法律效力的外部證據(jù)，是指司（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。64（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定7、存貨損失增值稅處理的規(guī)定企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》第10條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。65（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定7、存貨損失增值稅處理的規(guī)定6（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定8、投資損失企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。債權(quán)性投資主要指購(gòu)買(mǎi)債券、債權(quán)的投資，投資企業(yè)到期收回投資本金和利息。股權(quán)（權(quán)益）性投資是指以購(gòu)買(mǎi)被投資企業(yè)股票、股份、股權(quán)等類(lèi)似形式進(jìn)行的投資，投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配（股息、紅利）。66（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定8、投資損失66（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定股權(quán)（權(quán)益）性投資損失金額的確認(rèn)：企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。67（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定股權(quán)（權(quán)益）性投資損失金額的確（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定權(quán)益性投資損失的扣除方法：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（國(guó)稅函【2008】264號(hào)）68（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定權(quán)益性投資損失的扣除方法：68（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定9、不得扣除的投資損失下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（3）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；（6）國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（7）其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。69（五）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定9、不得扣除的投資損失69（六）2008年度申報(bào)特別規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕286號(hào)）對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳。70（六）2008年度申報(bào)特別規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度（七）核定征收管理規(guī)定應(yīng)采取核定征收管理的情形（《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）：納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：1、依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)置賬簿；2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；3、擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；71（七）核定征收管理規(guī)定應(yīng)采取核定征收管理的情形（《企業(yè)所得稅（七）核定征收管理規(guī)定5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的6、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由。72（七）核定征收管理規(guī)定5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理（七）核定征收管理規(guī)定特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。1、享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；2、匯總納稅企業(yè)；3、上市公司；73（七）核定征收管理規(guī)定特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以（七）核定征收管理規(guī)定4、銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；5、會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；6、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。74（七）核定征收管理規(guī)定4、銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公四、征收管理方面《征管法》第60條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款:1、未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的；2、未按照規(guī)定設(shè)