會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)自考過(guò)關(guān)寶典

一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義（一）會(huì)計(jì)制度概念及其在會(huì)計(jì)管理中的作用1.會(huì)計(jì)制度的概念。（識(shí)記）會(huì)計(jì)制度是由政府部門(mén)和企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法、程序所制定的規(guī)范性文件。政府部門(mén)：財(cái)政部門(mén)制定的：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度。指導(dǎo)作用，統(tǒng)一的，通用的，強(qiáng)制性較大。企業(yè)：內(nèi)部的。專(zhuān)用的，具體的，有一定的強(qiáng)制性。2.會(huì)計(jì)制度的分類(lèi)及特點(diǎn)。（1）按會(huì)計(jì)制度本身的內(nèi)容，可將分為綜合性會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員方面的制度三類(lèi)。①綜合性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范全國(guó)會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度?！稌?huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。特點(diǎn)：普遍性，強(qiáng)制性。②業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方法和程序方面的制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。特點(diǎn)：適用于某一類(lèi)企業(yè)或某一類(lèi)業(yè)務(wù)；可操作性強(qiáng)；技術(shù)性強(qiáng)。③會(huì)計(jì)人員制度?！稌?huì)計(jì)人員職責(zé)條例》等。特點(diǎn)：規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)主體，而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；體現(xiàn)政府對(duì)付人員的管理模式和要求。（2）按設(shè)計(jì)權(quán)限分類(lèi)，可分為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度兩類(lèi)。①統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。由財(cái)政部門(mén)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)或地方財(cái)政部門(mén)業(yè)務(wù)主管部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度。如：《會(huì)計(jì)法》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。特點(diǎn)：適用面廣；規(guī)范共性問(wèn)題。②企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。指會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度。特點(diǎn)：適應(yīng)面窄，只適合本單位使用；適用性強(qiáng)；個(gè)性。（3）按會(huì)計(jì)工作內(nèi)容分為會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)分析制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。①會(huì)計(jì)核算制度。以貨幣為單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的各種規(guī)范。如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。特點(diǎn)：與業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)相同。②會(huì)計(jì)分析制度。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和考核，以比較不同時(shí)期或不同單位之間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)規(guī)范。特點(diǎn)：總結(jié)性；前瞻性或預(yù)測(cè)性；建設(shè)性。③會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。對(duì)儲(chǔ)核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會(huì)計(jì)規(guī)范。如：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。特點(diǎn)：目的性強(qiáng)；監(jiān)督性強(qiáng)；既有會(huì)計(jì)行為客體，又有會(huì)計(jì)行為主體；懲前毖后。（4）按適用部門(mén)和單位分為企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度。①企業(yè)會(huì)計(jì)制度。規(guī)范營(yíng)利單位會(huì)計(jì)核算工作的制度。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。特點(diǎn)：反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)規(guī)律，核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。②預(yù)算會(huì)計(jì)制度。規(guī)范各級(jí)政府、使用預(yù)算資金的各級(jí)行政單位和各類(lèi)事業(yè)單位（非營(yíng)利）收入、分配、使用和報(bào)告情況的會(huì)計(jì)制度。特點(diǎn)：反映預(yù)算資金的收支運(yùn)動(dòng)，核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。（二）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念及意義1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念。（識(shí)記）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。特點(diǎn)：（1）設(shè)計(jì)面廣。a.內(nèi)容：包括整個(gè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。b.依據(jù)：應(yīng)該遵循或參照有關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)以及企業(yè)管理、組織行為等方面的理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)乃至其他業(yè)務(wù)崗位的人員共同參與。（2）針對(duì)性強(qiáng)。專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，每個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)容和要求各不相同。（3）協(xié)同度高。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各個(gè)構(gòu)成要件之間存在著緊密的聯(lián)系，它們相互作用、相互依存，構(gòu)成一個(gè)完整的體系。因而，在設(shè)計(jì)中要充分體現(xiàn)出各個(gè)部分之間的邏輯聯(lián)系，做到協(xié)調(diào)一致。此外，由于會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)涉及許多方面，因而設(shè)計(jì)過(guò)程中也應(yīng)處理好各種復(fù)雜關(guān)系，遵循協(xié)同的原則。2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義。（領(lǐng)會(huì)）（1）有利于貫徹國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度。（2）有利于提高宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理水平。（3）有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象（領(lǐng)會(huì)）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象，是指設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容。其對(duì)象是會(huì)計(jì)工作過(guò)程。會(huì)計(jì)工作過(guò)程就是運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制，提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。即：在一定的規(guī)范之下，運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)，包括憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算資料、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員的進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)具體的會(huì)計(jì)制度。（一）會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，會(huì)計(jì)人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關(guān)系。（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。1.會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。主要是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目。2.會(huì)計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)。主要是確定原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)與格式以及它們之間的有機(jī)結(jié)合模式。3.會(huì)計(jì)信息處理程序的設(shè)計(jì)。主要是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息收集、整理、加工、處理、輸出的程序，也就是會(huì)計(jì)核算組織程序。（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)控制是按照既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)行為和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的制約。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。包括：貨幣資金，采購(gòu)與付款，存貨，成本費(fèi)用，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售與收款，對(duì)外投資與籌資的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序（四）其它輔助的會(huì)計(jì)制度。如：責(zé)任會(huì)計(jì)制度，破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)制度等。第二章一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)的要求總體設(shè)計(jì)，是對(duì)所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容及設(shè)計(jì)工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一個(gè)提綱性規(guī)劃和指南。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)分為總體設(shè)計(jì)和具體設(shè)計(jì)。總體設(shè)計(jì)是計(jì)劃階段，主要了解被設(shè)計(jì)單位的基本情況和在此基礎(chǔ)上完成會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)任務(wù)，是具體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，具體設(shè)計(jì)應(yīng)在總體設(shè)計(jì)的規(guī)劃指導(dǎo)下進(jìn)行。（一）設(shè)計(jì)類(lèi)型與方式（識(shí)記）1.設(shè)計(jì)類(lèi)型。設(shè)計(jì)類(lèi)型是指由共同的性質(zhì)和特點(diǎn)所形成的類(lèi)別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來(lái)確定。2.設(shè)計(jì)方式。設(shè)計(jì)方式按組織方式不同一般可分為（1）單獨(dú)設(shè)計(jì)。適合于小型企業(yè)。（2）共同設(shè)計(jì)。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。（3）集體設(shè)計(jì)。適合于大中型企業(yè)。（4）會(huì)議設(shè)計(jì)。適用于政府各部門(mén)。設(shè)計(jì)方式取決于設(shè)計(jì)內(nèi)容（二）設(shè)計(jì)方案。（識(shí)記）設(shè)計(jì)方案是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)涉及的范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。1.全面設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)一整套會(huì)計(jì)制度。一般在新建企業(yè)，改制，兼并，收購(gòu)后的企業(yè)。有時(shí)，董事會(huì)或管理人員發(fā)生變化，或原有會(huì)計(jì)制度不健全，過(guò)時(shí)，或規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化，也需全面設(shè)計(jì)。2.局部設(shè)計(jì)。指對(duì)個(gè)別部門(mén)的組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算資料，或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所進(jìn)行的設(shè)計(jì)。分為：（1）補(bǔ)充性設(shè)計(jì)。因拓展新業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。（2）修訂性設(shè)計(jì)。對(duì)不適用的的原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改。（三）設(shè)計(jì)手段。是指進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)所采用的工具和方法。（四）設(shè)計(jì)思路。是指在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，所采用的行動(dòng)準(zhǔn)則。（五）設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。是對(duì)驗(yàn)收定稿的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是否成功的衡量尺度。一、調(diào)查研究收集資料（一）調(diào)查研究?jī)?nèi)容。收集資料，對(duì)資料研究整理，提示其內(nèi)在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設(shè)計(jì)思路。1.調(diào)查研究的內(nèi)容取決于會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)方案。全面設(shè)計(jì)：全面的資料。局部設(shè)計(jì)：與設(shè)計(jì)有關(guān)的資料。修訂性設(shè)計(jì)：現(xiàn)行制度不適用的方面。2.調(diào)查研究的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合。（二）調(diào)查研究收集資料的具體內(nèi)容。1.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況。2.企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況。3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況。4.企業(yè)財(cái)會(huì)工作的現(xiàn)狀及其問(wèn)題。5.資產(chǎn)管理情況。6.計(jì)劃、預(yù)算、勞資、統(tǒng)計(jì)情況。7.其他。（三）調(diào)查研究的方法1.現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、個(gè)別訪(fǎng)談、組織座談會(huì)。2.收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料。3.整理分析調(diào)查資料，邊設(shè)計(jì)邊調(diào)整。二、確定設(shè)計(jì)類(lèi)型和設(shè)計(jì)方案三、選擇會(huì)計(jì)政策和設(shè)計(jì)手段（一）會(huì)計(jì)政策的選擇1.會(huì)計(jì)政策選擇的思路。會(huì)影響國(guó)家、投資者、員工、社會(huì)等的利益。2.選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系。（1）穩(wěn)定性與調(diào)整性的關(guān)系。（2）成本與效益的關(guān)系。（二）設(shè)計(jì)手段的選擇。單一的，或復(fù)雜的第三章一、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)是開(kāi)展和組織會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén)，由會(huì)計(jì)人員組成。建立健全會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要條件。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)中各級(jí)的財(cái)會(huì)主管和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主體，為提供會(huì)計(jì)信息發(fā)揮重要的作用。通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中發(fā)揮作用，并有利于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法化、合規(guī)化和合理化，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)是由科學(xué)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、合理會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作、明確會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任、完善的會(huì)計(jì)工作制度等有機(jī)組合的。二、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則（領(lǐng)會(huì)）（一）適應(yīng)性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效。小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相應(yīng)小些，會(huì)計(jì)人員相應(yīng)少些，機(jī)構(gòu)內(nèi)的分工也應(yīng)粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，業(yè)務(wù)量繁多，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。還要設(shè)立企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制，考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)大些，人員多些，內(nèi)部分工也應(yīng)細(xì)一些。集團(tuán)企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務(wù)量大，涉及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)通常是一個(gè)獨(dú)立于其他管理部門(mén)的單位——財(cái)務(wù)公司。三、會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。會(huì)計(jì)部?jī)?nèi)也可分設(shè)若干子部門(mén)或崗位。適用于中小型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。通過(guò)設(shè)置，形成一個(gè)以主抓財(cái)務(wù)的副廠(chǎng)長(zhǎng)或副經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)，以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為主管，各個(gè)小組分工負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織體系。四、財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，且通常只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾個(gè)崗位的一種模式。適用于小型的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)設(shè)置的企業(yè)。會(huì)計(jì)工作的分工和崗位的設(shè)置較簡(jiǎn)單。五、小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（一）小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)特點(diǎn)（領(lǐng)會(huì)）經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營(yíng)過(guò)程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)量不大通常將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置為一個(gè)部門(mén)或成為某部門(mén)下屬的一個(gè)子部門(mén)。當(dāng)業(yè)務(wù)量大時(shí)，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)部門(mén)，并在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置為科或室。崗位有主管、出納、明細(xì)賬、總賬會(huì)計(jì)等。（二）小型企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì)在小型企業(yè)中，通常設(shè)置會(huì)主和管、出納、明細(xì)賬會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)等崗位，并配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員2至6人。其中，會(huì)計(jì)主管可兼總賬會(huì)計(jì)（或兼總賬會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)）。但是，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登賬工作。當(dāng)明細(xì)核算工和量較大時(shí)，也可按“一崗多人”配備會(huì)計(jì)人員（三）小型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求1.分清出納與會(huì)計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬與總賬、管理庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍，并由專(zhuān)人分別任職。2.設(shè)定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊(cè)的登記、計(jì)算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會(huì)計(jì)記錄的完整、系統(tǒng)。3.要配備代職人員，以便在會(huì)計(jì)、出納臨時(shí)離開(kāi)工作崗位數(shù)天時(shí)，能由其接替，以保證連續(xù)處理會(huì)計(jì)的記錄及其他業(yè)務(wù)。4.要經(jīng)常進(jìn)行賬冊(cè)記錄的核對(duì)工作，以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。5.要由精能會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門(mén)主管，以監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。六、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（識(shí)記特點(diǎn)）企業(yè)集團(tuán)是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)組成的企業(yè)聯(lián)合組織。以母公司為核心。特點(diǎn)：規(guī)模大型化，經(jīng)營(yíng)多樣化。設(shè)計(jì)時(shí)要考慮資本國(guó)際化的特點(diǎn)。（一）與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的相同點(diǎn)。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)或合并設(shè)置，并且在其內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位。（二）與大中型企業(yè)設(shè)計(jì)的不同點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)范圍更大、分工更細(xì)，需在子公司或分支機(jī)構(gòu)設(shè)財(cái)會(huì)部門(mén)?？稍诳偛吭O(shè)置一個(gè)財(cái)會(huì)總部，負(fù)責(zé)與總部經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的會(huì)計(jì)管理事務(wù)，任務(wù)是信息處理，信息反饋，績(jī)效評(píng)價(jià)，各相對(duì)獨(dú)立單位也設(shè)立財(cái)會(huì)部，承擔(dān)成本管理、資金管理等責(zé)任，各單位財(cái)務(wù)部門(mén)具體負(fù)責(zé)本單位的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)。（三）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求。各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作要統(tǒng)一。七、內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）內(nèi)部銀行模擬銀行的運(yùn)作機(jī)制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的媒介，通過(guò)吸收存款、發(fā)放貸款來(lái)融通資金，同時(shí)同部集中核算可為企業(yè)考核各部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、實(shí)行內(nèi)部資金控制和進(jìn)行內(nèi)部管理提供條件。（一）結(jié)算存款崗位職責(zé)設(shè)計(jì)1.負(fù)責(zé)建立存款賬戶(hù)，為每一獨(dú)立核算的責(zé)任部門(mén)設(shè)立內(nèi)部核算賬戶(hù)，編制賬號(hào)，辦理存款，定期計(jì)算利息，同時(shí)辦理印鑒登記業(yè)務(wù)，以便辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)查對(duì)。其中印鑒包括財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和負(fù)責(zé)人印章，如有遺失，應(yīng)及時(shí)辦理更換手續(xù)。2.辦理企業(yè)內(nèi)部一切實(shí)物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒趧?wù)協(xié)作的交易結(jié)算。3.動(dòng)用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部各部門(mén)之間的勞務(wù)、實(shí)物交易，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的價(jià)值。4.及時(shí)反映各責(zé)任部門(mén)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)。（二）資金投放結(jié)果崗位職責(zé)設(shè)計(jì)1.運(yùn)用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級(jí)核算，有償占用的方法。2.定期核算各責(zé)任部門(mén)的流動(dòng)資金定額，并按核定的資金定額外負(fù)擔(dān)指標(biāo)，將企業(yè)資金下發(fā)給各歸口管理部門(mén)。同時(shí)填制撥款通知單，分別交給各部門(mén)結(jié)算人員和財(cái)會(huì)部門(mén)。3.辦理責(zé)任部門(mén)流動(dòng)資金定額大于實(shí)際占用資金的余款存入。4.受理責(zé)任部門(mén)流動(dòng)資金定額小于實(shí)際占用資金銳分而提出的超定額借款申請(qǐng)，經(jīng)內(nèi)部銀行審核批準(zhǔn)后，撥付超定額貸款。5.為實(shí)行有償和節(jié)約使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款等不同性質(zhì)和不同比率的貸款利率。（三）儲(chǔ)蓄崗位職責(zé)設(shè)計(jì)1.負(fù)責(zé)開(kāi)通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。2.申請(qǐng)銀行貸款，辦理貸款事項(xiàng)。3.承辦企業(yè)職工儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。4.貫徹上級(jí)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)決策，撥付及上繳上級(jí)部門(mén)有關(guān)款項(xiàng)等。（四）管理崗位職責(zé)設(shè)計(jì)1.有效地組織企業(yè)內(nèi)部銀行系統(tǒng)的正常運(yùn)行。2.監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。3.控制責(zé)任部門(mén)各項(xiàng)費(fèi)用支出。4.考核企業(yè)各部門(mén)資金定額。5.印制統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴(yán)格控制發(fā)放。6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報(bào)表的形式反饋給各責(zé)任部門(mén)及企業(yè)主管，以便對(duì)資金進(jìn)行計(jì)劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報(bào)表主要有“內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表”、“內(nèi)部成本報(bào)表”等。第四章記）二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟。1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目。增設(shè)、分拆、合并、刪除。2.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)科目的設(shè)計(jì)。3.編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄。核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、明細(xì)科目的設(shè)置、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)科目的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及賬務(wù)處理等。4.會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充試行、修訂。三、明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用）（一）明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。（二）明細(xì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容。（三）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的設(shè)計(jì)。（四）撰寫(xiě)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例。四、會(huì)計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義（一）會(huì)計(jì)憑證概念（二）會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)意義（三）會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)五、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍1.原始憑證的設(shè)計(jì)2.記賬憑證的設(shè)計(jì)3.會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序設(shè)計(jì)4.會(huì)計(jì)憑證的保管制度設(shè)計(jì)六、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證保管制度考慮會(huì)計(jì)憑證的保管措施的方法，便于本單位檢查利用，也便于外界審計(jì)監(jiān)督。包括：（一）原始憑證保管制度的設(shè)計(jì)。1.空白原始憑證保管制度。應(yīng)指定專(zhuān)人保管，對(duì)重要的憑證應(yīng)設(shè)置信用登記制度。如銷(xiāo)售發(fā)票。對(duì)于須加蓋有關(guān)印戳才能生效的憑證，未領(lǐng)用之前不得先加蓋印戳。2.已入賬的憑證保管制度。應(yīng)加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷(xiāo)”等印記，嚴(yán)格保管。3.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷(xiāo)毀。（二）記賬憑證保管制度的設(shè)計(jì)1.登記入賬后，應(yīng)將各種記賬憑證編號(hào)順序裝訂成冊(cè)，以防失散。2.裝訂成冊(cè)的記賬憑證應(yīng)加貼封面和封底，封面填上相應(yīng)內(nèi)容。3.裝訂成冊(cè)的憑證加貼封條，并由會(huì)計(jì)主管簽章。4.如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨(dú)裝訂成冊(cè)，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。5.如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務(wù)單據(jù)，單獨(dú)保管。6.確定憑證的保管期限，期滿(mǎn)才能銷(xiāo)毀。7.確定會(huì)計(jì)憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。本節(jié)重點(diǎn)：原始憑證的概念及其設(shè)計(jì)；記賬憑證的概念及其設(shè)計(jì)。七、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的原則（領(lǐng)會(huì)）（一）合法性。遵守法律、制度的統(tǒng)一要求。（二）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。（三）控制性。根據(jù)不同賬簿的用途和特點(diǎn)，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)賬簿體系，使不同的會(huì)計(jì)賬簿之間形成相互牽制的關(guān)系。登記明細(xì)賬和總分類(lèi)賬的職務(wù)要分開(kāi)。（四）效益性。會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)量、格式的選擇及設(shè)計(jì)，應(yīng)與單位的規(guī)模大小，業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)以及管理的需要等相適應(yīng)，力求簡(jiǎn)明，實(shí)用，避免多設(shè)賬，重復(fù)設(shè)賬，以提高效率第五章一、貨幣資金的概念與特點(diǎn)（一）貨幣資金的概念（識(shí)記）（二）貨幣資金的特點(diǎn)（識(shí)記）1.業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。2.涉及范圍廣。二、貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（領(lǐng)會(huì)）（一）貨幣資金精力會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求三、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位貨幣資金支付的審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤(pán)點(diǎn)清查是不相容崗位，貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督是不相容崗位。1.庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)物的收付及保管只能由經(jīng)過(guò)被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸庫(kù)存現(xiàn)金。2.規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應(yīng)當(dāng)將收付的現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及庫(kù)存現(xiàn)金總賬要由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫(kù)存現(xiàn)金日記賬替代庫(kù)存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫(kù)存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔(dān)任。3.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金收入賬的登記工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金支出賬的登記工作。4.保管支票簿的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的登記工作。5.負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員同負(fù)責(zé)銀行存款賬，庫(kù)存現(xiàn)金支出賬，應(yīng)收及應(yīng)付款賬的人員相分離。6.庫(kù)存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員的確良職務(wù)相分離等。（二）對(duì)出納人員要求出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計(jì)單位應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（二）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）支付款項(xiàng)印章保管情況重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（四）票據(jù)保管情況重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。對(duì)于監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。本節(jié)重點(diǎn)：貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。五、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)企業(yè)單位因經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、方式不同，貨幣資金業(yè)務(wù)處理流程也不同，這里介紹兒種常見(jiàn)的貨幣資金業(yè)務(wù)處理流程。（一）出納部]收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用）出納部門(mén)零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程，讀流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門(mén)直接收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。1.出納部門(mén)收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程。（1）由業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)出一式兩聯(lián)收款通知，經(jīng)本部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后交出納部門(mén)。（2）由出納員根據(jù)收款通知收取現(xiàn)金，編制收據(jù)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶(hù)，——聯(lián)留存，另一聯(lián)隨同收款通知在登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬后送交會(huì)計(jì)部門(mén)登賬。（3）定期進(jìn)行賬賬核對(duì)。2.出納部門(mén)收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。（1）開(kāi)票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過(guò)的收款通知才可辦理收款，出具收款收據(jù)。（2）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)員登記和保管。（3）定期進(jìn)行收款通知單、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯(cuò)誤等。（二）零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)付現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用）零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)付現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程，該流程反映企業(yè)因出差、醫(yī)療等費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)而支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理程序。1.零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程（1）先由支出費(fèi)用的業(yè)務(wù)部門(mén)有關(guān)人員根據(jù)原始憑證（如車(chē)船費(fèi)、住宿費(fèi)收據(jù)、就餐憑證等）編制報(bào)銷(xiāo)憑證，經(jīng)本郡門(mén)主管審核后送交會(huì)計(jì)部門(mén)；（2）經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核同意后交出納員付款；（3）將報(bào)銷(xiāo)單送交會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此登賬。2.零星費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。（1）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)必須要有原始憑證，以保證報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)和正確。（2）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)前，必須由業(yè)務(wù)郡門(mén)主管和會(huì)計(jì)部門(mén)主管審核批準(zhǔn)，再授權(quán)出納辦理費(fèi)用支付。如果由于報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)頻繁或其他特殊原因便會(huì)計(jì)主管不能對(duì)每筆報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)都進(jìn)行事前審核，那么也必須做到事后審核，以保證費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)合規(guī)。（3）定期進(jìn)行賬賬核對(duì)。（三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用）支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)處理流程，該流程反映企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)濟(jì)程。（1）業(yè)務(wù)部門(mén)將外單位收款通知或自制付款憑證經(jīng)本部門(mén)審核后，送會(huì)計(jì)部門(mén)。（2）會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)審核后交出納部門(mén)支付。（3）出納員簽發(fā)支票并在支票登記簿上做好記錄。（4）出納部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬簿。2.支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。（1）付款前由業(yè)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)主管審核。（2）簽發(fā)的支票作備查記錄。（3）簽發(fā)支票的印鑒由會(huì)計(jì)主管保管。（4）銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對(duì)相符。第六章一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（識(shí)記）二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（領(lǐng)會(huì)）（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)1.提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；2.保證存貨的安全；3.控制存貨的流動(dòng)；4.監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求1.嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。2.正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。3.正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓。三、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）建立專(zhuān)庫(kù)專(zhuān)人保管制度（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1.存貨的分類(lèi)和編號(hào)。2.存貨的計(jì)量與記錄。3.存貨的計(jì)劃和管理。（三）采用永續(xù)盤(pán)存制度（四）健全實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度（七）健全存貨明細(xì)賬制度四、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)存貨收、發(fā)、存有關(guān)的憑證主要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷(xiāo)售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單等。產(chǎn)品入庫(kù)單將在成本費(fèi)用控制制度中介紹，以下介紹其他憑證的設(shè)計(jì)。1.領(lǐng)料登記表。領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證（通常在1個(gè)月內(nèi)連續(xù)使用），適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。領(lǐng)料登記表的主要內(nèi)容包括領(lǐng)料部門(mén)、領(lǐng)用日期、材料編號(hào)、名稱(chēng)、規(guī)格、單價(jià)、金額、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用人簽字等。領(lǐng)料登記表一般是一式三聯(lián)，平時(shí)留在倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)料部門(mén)領(lǐng)料時(shí)由收料人簽收，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)用數(shù)額登賬；月終，倉(cāng)庫(kù)匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)登賬。采用領(lǐng)料登記表可以節(jié)省領(lǐng)料單，便于匯總。如對(duì)使用部門(mén)所需消耗性材料定有領(lǐng)用限額（金額），可在表上增設(shè)領(lǐng)料的累計(jì)金額，從而對(duì)領(lǐng)料加以控制。2.限額領(lǐng)料單。限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定的，只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過(guò)領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單的內(nèi)容包括領(lǐng)料部門(mén)、產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量、材料消耗定額、材料編號(hào)、規(guī)格、單位、領(lǐng)用定額、領(lǐng)用日期、領(lǐng)料人和發(fā)料人簽字、實(shí)際領(lǐng)用數(shù)、限額結(jié)余等。限額領(lǐng)料單有適用于一單一料的，也有適用于一單多料的。限額領(lǐng)料單由供銷(xiāo)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門(mén)，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，據(jù)以發(fā)料。月終，倉(cāng)庫(kù)匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)記賬，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)登記賬簿歸檔備查。采用限額領(lǐng)料單不僅可以促使生產(chǎn)部門(mén)按計(jì)劃領(lǐng)料，節(jié)約用料，同時(shí)減少了平時(shí)領(lǐng)料的開(kāi)單及審批手續(xù)。3.收發(fā)料匯總表。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)取得的收料憑證和發(fā)料憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，要在月終編制收料匯總表和發(fā)料匯總表，據(jù)以進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類(lèi)核算，并與材料明細(xì)賬核對(duì)。（1）收料匯總表。收料匯總表由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫(kù)單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)按材料類(lèi)別和有關(guān)賬戶(hù)歸類(lèi)匯總編制。（2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷(xiāo)售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類(lèi)別和有關(guān)賬戶(hù)歸類(lèi)匯總編制。在材料的總分類(lèi)核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類(lèi)賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成本，又要有應(yīng)攤銷(xiāo)材料成本差異和實(shí)際成本，這樣便于總分類(lèi)核算按實(shí)際成本記賬。（3）存貨收發(fā)結(jié)存表。為了集中反映倉(cāng)庫(kù)各類(lèi)存貨資金的占用情況，以及便于核算賬目，通常要按倉(cāng)庫(kù)編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱(chēng)“庫(kù)存月報(bào)表”），按期交會(huì)計(jì)部門(mén)分析和對(duì)賬。4.材料吊卡。為了便于對(duì)材料進(jìn)行保管，倉(cāng)庫(kù)對(duì)于每種材料要設(shè)置材料吊卡（也稱(chēng)料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量。當(dāng)物資發(fā)生收發(fā)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員就要在吊卡上進(jìn)行記錄，并要對(duì)吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)物經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時(shí)的重要資料。5.盤(pán)點(diǎn)報(bào)告。為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證賬實(shí)相符，應(yīng)當(dāng)制定盤(pán)點(diǎn)制度。盤(pán)點(diǎn)制度有不定期和定期之分。6.報(bào)廢單。對(duì)于不能繼續(xù)使用和盤(pán)虧的存貨應(yīng)編制“存貨報(bào)廢審批單”，該單由存貨管理部門(mén)填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門(mén)負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢會(huì)計(jì)處理（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)材料存貨業(yè)務(wù)處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅介紹材料發(fā)料程序、委托加工材料發(fā)料程序、低值易耗品發(fā)放程序和委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序。第七章一、投資的概念和特點(diǎn)投資（這里的投資是指企業(yè)的對(duì)外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子公司等。投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類(lèi)，可以分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（在會(huì)計(jì)核算上設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，下面將這一類(lèi)投資按其會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)，稱(chēng)為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類(lèi)，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）對(duì)外投資職責(zé)分離制度，是指企業(yè)為了達(dá)到各種內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應(yīng)由不同的人員分工處理，不得由一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)流程中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的工作。投資業(yè)務(wù)職責(zé)分離制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容主要包括以下四個(gè)方面：（一）對(duì)外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設(shè)置上應(yīng)相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會(huì)作出，其他的投資決策則可由投資部門(mén)的經(jīng)理作出。投資項(xiàng)目的執(zhí)行通常由主管人員負(fù)責(zé)（二）對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離投資部門(mén)中負(fù)責(zé)編制投資計(jì)劃的人要編制一份詳細(xì)的投資計(jì)劃，以便對(duì)投資實(shí)施有效的管理。投資計(jì)劃是否有效，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核審批，對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與計(jì)劃的審批人員不能由同一人擔(dān)任，以保證審批人員能獨(dú)立地、客觀(guān)地分析投資的可行性、合理性。根據(jù)重要性原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響不是很大的投資項(xiàng)目，可由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響很大的投資項(xiàng)目，必須通過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)。（三）負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購(gòu)入、出售的經(jīng)辦人員，有價(jià)證券的保管人員。這些人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離。1.投資購(gòu)入、出售的經(jīng)辦人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離。如果負(fù)責(zé)證券購(gòu)入或出售的人員同時(shí)又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理，可能會(huì)發(fā)生負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的人員運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法、歪曲會(huì)計(jì)記錄而達(dá)到其挪用和轉(zhuǎn)移有價(jià)證券的目的。因此，負(fù)責(zé)證券購(gòu)入出售的人員不能同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)的記錄工作，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的相互核對(duì)和控制關(guān)系。2.證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離。為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券的保管人不能同時(shí)又負(fù)責(zé)投資交易活動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄和披露工作。否則同時(shí)任這兩職的人員很可能利用會(huì)計(jì)記錄上的方便，私下轉(zhuǎn)移一部分投資收益，而不在賬面上反映；或者不按實(shí)際情況記錄投資收益，達(dá)到中飽私囊的目的。3.參與投資交易活動(dòng)人員必須與有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)工作人員相分離。企業(yè)自行保管的有價(jià)證券或者其他投資合同等有關(guān)憑證，應(yīng)由與投資業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的獨(dú)立人員定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時(shí)能實(shí)現(xiàn)不同崗位職能上相互牽制、相互制衡的機(jī)制，以防止工作人員利用職務(wù)之便謀取個(gè)人利益，虛報(bào)有價(jià)證券的損毀、遺失等情況。（四）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離對(duì)外投資的處置必須經(jīng)過(guò)高層管理人員的審批。對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔(dān)任，否則，可能會(huì)出現(xiàn)違背企業(yè)利益，濫用審批權(quán)力，或者提前處置還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的投資資產(chǎn)，或者遲遲不處置已沒(méi)有投資價(jià)值的投資資產(chǎn)而長(zhǎng)期占用企業(yè)資源。三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用）持有至到期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購(gòu)入、收益和出售三個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。（一）持有至到期投資購(gòu)入業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1.由投資業(yè)務(wù)部門(mén)編制“股票或債券投資計(jì)劃建議書(shū)”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制證券購(gòu)入通知單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)審批后交出納部門(mén)。2.出納根據(jù)“證券購(gòu)入通知單”開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門(mén)，并登記“支票登記簿”后存入投資專(zhuān)戶(hù)。3.出納收到證券公司“交割單”后根據(jù)支票存根及“證券購(gòu)入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4.會(huì)計(jì)部門(mén)收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細(xì)賬及其登記簿。（二）持有至到期投資收益業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1.會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的股利收入收賬通知單，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細(xì)賬”。2.會(huì)計(jì)部門(mén)將“投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門(mén)備案。（三）持有至到期投資出售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1.投資部門(mén)根據(jù)證券市場(chǎng)分析提出“證券出售申請(qǐng)書(shū)”，經(jīng)決策部門(mén)審批后編制“證券出售通知單”交證券經(jīng)紀(jì)人辦理出售手續(xù)。2.會(huì)計(jì)部門(mén)收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的交割單后進(jìn)行審核，并交出納部門(mén)。3.出納部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的交割單及銀行收賬通知，編制收款憑證，并登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細(xì)賬4.會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)出納部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記“持有至到期投資”總賬、明細(xì)賬及證券投資登記簿第八章一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)（識(shí)記）（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)1.加強(qiáng)預(yù)算控制通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；對(duì)于有些企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及末列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)查其是否履行特別詢(xún)審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)箕控制之下。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)驗(yàn)收投產(chǎn)、報(bào)廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會(huì)審核批準(zhǔn)，并經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局書(shū)面認(rèn)可；設(shè)計(jì)時(shí)要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行（二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同人員分管，明確的職責(zé)分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)1.賬簿記錄的控制。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計(jì)一套完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出。2.固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護(hù)、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，有效延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命。3.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的控制。對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)重點(diǎn)設(shè)計(jì)好盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理程序。定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況要查明原因，弄清責(zé)任。清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時(shí)入賬，實(shí)物要妥加保管和統(tǒng)一處理。4.固定資產(chǎn)折舊的控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)和使用情況選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。5.固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要制定一定的審批程序。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)末使用、不需用固定資產(chǎn)及時(shí)辦理封存和申報(bào)手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)反映匯報(bào)給有關(guān)部門(mén)。（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價(jià)值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要的地位，同時(shí)，也存在著自然災(zāi)害相意外事故造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的制度和程序，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)保險(xiǎn)的投報(bào)、賠付等運(yùn)作，以減少意外事故給企業(yè)帶來(lái)的損失。三、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程中主要介紹：固定資產(chǎn)更新申請(qǐng)批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等。1.設(shè)備更新申請(qǐng)批準(zhǔn)程序的設(shè)計(jì)。該流程反映固定資產(chǎn)更新申請(qǐng)批準(zhǔn)實(shí)施的處理過(guò)程。（1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程。①設(shè)備部門(mén)編制設(shè)備更新計(jì)劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購(gòu)設(shè)備，編制購(gòu)買(mǎi)通知單一式三份；自制設(shè)備，編制制造任務(wù)書(shū)交輔助生產(chǎn)部門(mén)安排制造。②設(shè)備部門(mén)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)通知單與供貨單位簽訂合同。③將合同副本、設(shè)備購(gòu)買(mǎi)通知單和自制設(shè)備制造任務(wù)書(shū)交財(cái)會(huì)部門(mén)留存，作為購(gòu)置設(shè)備付款結(jié)算和自制設(shè)備核算的依據(jù)。（2）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程的控制要點(diǎn)。①設(shè)備更新計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)審批才能實(shí)施。②財(cái)會(huì)部門(mén)參加合同的會(huì)簽、審核。2.設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、付款程序的設(shè)計(jì)。該業(yè)務(wù)流程反映企業(yè)從固定資產(chǎn)購(gòu)人、驗(yàn)收到付款時(shí)的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。（1）固定資產(chǎn)購(gòu)人、驗(yàn)收到付款時(shí)的業(yè)務(wù)流程。①由供貨單位將設(shè)備購(gòu)買(mǎi)發(fā)票和運(yùn)輸提貨單函寄設(shè)備部門(mén)。②設(shè)備部門(mén)根據(jù)有關(guān)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)通知單和合同，編制設(shè)備人庫(kù)單一式三聯(lián)。③分別通知運(yùn)輸部門(mén)提貨和設(shè)備倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備接貨。④廠(chǎng)內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)到車(chē)站提取設(shè)備后編制到貨清單，并交設(shè)備部門(mén)驗(yàn)收設(shè)備，設(shè)備部門(mén)驗(yàn)收后登記設(shè)備庫(kù)存賬，并通知財(cái)會(huì)部門(mén)付款。⑤最后由會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)合同副本和設(shè)備購(gòu)買(mǎi)通知單，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。（2）采購(gòu)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。①提貨、驗(yàn)收、付款分管。②設(shè)備驗(yàn)收、付款均要核對(duì)有關(guān)合同和有關(guān)憑證。③定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。3.設(shè)備報(bào)廢清理程序的設(shè)計(jì)。該業(yè)務(wù)流程反映企業(yè)對(duì)設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。（1）設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)的處理流程。①由設(shè)備使用部門(mén)提出設(shè)備報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)設(shè)備部門(mén)審核同意后，注銷(xiāo)固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄。②分別通知申請(qǐng)部門(mén)注銷(xiāo)固定資產(chǎn)卡片，清理部門(mén)清理報(bào)廢的設(shè)備和財(cái)會(huì)部門(mén)注銷(xiāo)固定資產(chǎn)卡片后登記有關(guān)賬戶(hù)。（2）設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。①設(shè)備報(bào)廢必須經(jīng)過(guò)審核后才能辦理。②對(duì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)做好記錄。③定期核對(duì)使用部門(mén)、設(shè)備部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實(shí)相符。（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）無(wú)形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理流程反映無(wú)形資產(chǎn)一一專(zhuān)利權(quán)的購(gòu)入、付款的處理過(guò)程。1.無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)人業(yè)務(wù)處理流程。（1）部門(mén)編制計(jì)劃、交審批，審批后編制購(gòu)買(mǎi)通知單一式三份；（2）部門(mén)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)通知單與單位簽訂合同。（3）將合同副本、購(gòu)買(mǎi)通知單交財(cái)會(huì)部門(mén)留存，作為購(gòu)入付款結(jié)算的依據(jù)。2.無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。（1）申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款分管。（2）驗(yàn)收、付款均要核對(duì)有關(guān)合同和憑證。（3）定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。第九章（一籌資，是指企業(yè)為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，通過(guò)發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動(dòng)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來(lái)源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以通過(guò)發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機(jī)構(gòu)取得借款、賒購(gòu)、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金。二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（識(shí)記）（一）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1.實(shí)行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；2.實(shí)行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制；3.正確對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算4.建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；5.定期清理籌資款項(xiàng)，保持賬戶(hù)記錄的正確性；6.保證籌資信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露。（二）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求1.保證籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，合理攤銷(xiāo)債券溢價(jià)和折價(jià)。正確計(jì)提并適當(dāng)支付利息和股利?；I資記錄包括實(shí)物記錄和會(huì)計(jì)記錄。加強(qiáng)總賬與明細(xì)賬的核對(duì)，正確編制會(huì)計(jì)憑證。2.保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法。辦理籌資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。一項(xiàng)籌資計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批。批準(zhǔn)后，編制實(shí)施細(xì)則，經(jīng)董事會(huì)審核后才可執(zhí)行。3.保證籌資業(yè)務(wù)計(jì)算準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算并合理地進(jìn)行攤銷(xiāo)。債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)高于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)。發(fā)行價(jià)低于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生折價(jià)。溢折價(jià)要按照規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。4.籌資的安全性?；I資占用資金需要承擔(dān)資本成本，債務(wù)性資金還需要到期歸還，不同籌資往往帶有程度不等的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)妥善安排資本結(jié)構(gòu)，努力降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對(duì)資金的需求。企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本的投放時(shí)間安排來(lái)予以籌劃，避免籌資過(guò)早而造成投資前的資本閑置或籌資滯后而貽誤投資的有利時(shí)機(jī)。三、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)為保證籌資業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，單位應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。1.籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由獨(dú)立于審批人之外的人員審核并提出意見(jiàn)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部財(cái)務(wù)顧問(wèn)2.辦理債券或者股票分析的人員與會(huì)計(jì)核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。3.會(huì)計(jì)核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。4.保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算人員適當(dāng)分離。5.不得由同一部門(mén)或者個(gè)人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。四、授權(quán)審核制度的設(shè)計(jì)一般董事會(huì)都事先授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理編制籌資計(jì)劃，由董事會(huì)審批。（一）授權(quán)批準(zhǔn)制度1.企業(yè)應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)一名總經(jīng)理負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)，對(duì)其所負(fù)的責(zé)任及授權(quán)范圍予以明確。2.負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)總經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金數(shù)量，并在認(rèn)為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候編制籌資計(jì)劃?；I資計(jì)劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。3.籌資計(jì)劃批準(zhǔn)后，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)共同審核該項(xiàng)籌資活動(dòng)對(duì)未來(lái)凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性。4.企業(yè)應(yīng)授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需集體加以逐項(xiàng)詳細(xì)審核。5.對(duì)籌資計(jì)劃和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審核后，應(yīng)以書(shū)面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各項(xiàng)手續(xù)，以便于今后修改。（二）債券或股票的簽發(fā)制度企業(yè)核準(zhǔn)發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)必需的證明文件。因此，在企業(yè)發(fā)行股票或債券的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)規(guī)定：1.已經(jīng)審核批準(zhǔn)發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員共同簽發(fā)。2.每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)仔細(xì)檢查將發(fā)行的債券或股票是否同原核準(zhǔn)的相一致。3.檢查發(fā)行股票或債券應(yīng)辦理的手續(xù)和文件是否齊全。（三）債券或股票的發(fā)行制度債券籌資的金額比較大，發(fā)行時(shí)間也比較長(zhǎng)，同時(shí)，推銷(xiāo)債券還需要具備專(zhuān)門(mén)的技巧和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時(shí)應(yīng)做到：1.企業(yè)應(yīng)委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資公司、證券交易商來(lái)代理發(fā)行債券，這樣就能包銷(xiāo)或代銷(xiāo)發(fā)行公司的全部或大部分債券2.代理機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格審查發(fā)行單位提交的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、在政府部門(mén)登記注冊(cè)的證明，以及所承諾的各種文件等。3.代理機(jī)構(gòu)在債券發(fā)行后，應(yīng)注意檢查發(fā)行單位營(yíng)運(yùn)資金、償債基金的設(shè)置和提取等情況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。4.發(fā)行股票要求企業(yè)委托證券公司等來(lái)運(yùn)作。對(duì)有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)過(guò)程中的業(yè)務(wù)都需要證券公司攜助完成。五、籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（一）債券發(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)1.債券發(fā)行業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、記賬、收款的處理步驟。（1）企業(yè)證券部門(mén)準(zhǔn)備申請(qǐng)材料，其中包括公司章程、可行性研究報(bào)告等，經(jīng)資信評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告后送交銀行主管部門(mén)審批。審批合格后，企業(yè)委托證券公司發(fā)行，并簽訂承銷(xiāo)協(xié)議一式兩份。一份留存，另一份送證券公司。（2）證券公司債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單交企業(yè)證券部門(mén)，據(jù)以填列應(yīng)付債券明細(xì)表并將交款清單送交會(huì)計(jì)部門(mén)。（3）出納部門(mén)收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的交款清單和會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的銀行收款通知時(shí)，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門(mén)。（4）證券部門(mén)據(jù)以在應(yīng)付債券明細(xì)表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會(huì)計(jì)部門(mén)。2.債券發(fā)行批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。（1）債券發(fā)行與收款記錄職務(wù)分離。（2）核對(duì)交款清單、應(yīng)付債券明細(xì)賬和銀行收款通知金額的一致性。（二）股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)1.授權(quán)批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)的處理步驟。（1）企業(yè)證券部門(mén)可準(zhǔn)備發(fā)行申請(qǐng)材料，其中包括財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等送交證券主管部門(mén)審批，主管部門(mén)審批通過(guò)后，證券部門(mén)在核定的股份總額范圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷(xiāo)售股票并承銷(xiāo)協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券公司保存。（2）證券公司銷(xiāo)售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊(cè)送交企業(yè)證券部門(mén)。證券部門(mén)審核后登記股東名冊(cè)，并將股東交款單送交會(huì)計(jì)部門(mén)。（3）出納部門(mén)收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的交款清單和銀行收款通知時(shí)，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門(mén)。（4）證券部門(mén)據(jù)以在股東名冊(cè)上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理。2.股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。（1）股票發(fā)行、收款、記錄職務(wù)分離。（2）股票交款單合計(jì)數(shù)額與銀行收款通知金額合計(jì)應(yīng)核對(duì)一致。（3）對(duì)股東名冊(cè)持有數(shù)合計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表列示發(fā)行股數(shù)合計(jì)核對(duì)一致。（4）將股票發(fā)行、收款、記錄的賬證、賬單、賬表相互核對(duì)無(wú)誤第十章成本，是指為取得各種特定成果而耗費(fèi)的那一部分價(jià)值。成本計(jì)算是指生產(chǎn)階段成本的計(jì)算。因此，成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，不包括為第三方或客戶(hù)墊付的款項(xiàng)（二）與企業(yè)其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較，成本核算業(yè)務(wù)具有以下特點(diǎn)：1.綜合性。指成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī)，都直接或間接地在成本上反映出來(lái)。2.技術(shù)性。指成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合。如：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品工藝等技術(shù)。3.群眾性。指成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)之上。二、成本核算業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容（領(lǐng)會(huì)）（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)中各種職務(wù)實(shí)行必要的分離控制1.審批發(fā)料人員不能同時(shí)擔(dān)任倉(cāng)庫(kù)保管員；2.生產(chǎn)計(jì)劃的編制者應(yīng)同復(fù)核和審批人員適當(dāng)分離；3.產(chǎn)成品的驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)同產(chǎn)品制造部門(mén)相互獨(dú)立，產(chǎn)成品的驗(yàn)收、保管、記賬職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離等4.生產(chǎn)用物資的保管職務(wù)應(yīng)與記錄職務(wù)相分離；5.存貨盤(pán)點(diǎn)不能只由負(fù)責(zé)保管、使用或記賬中的任何一人單獨(dú)進(jìn)行，而由他們共同進(jìn)行。（二）產(chǎn)品計(jì)劃管理和控制編制生產(chǎn)計(jì)劃，每一種產(chǎn)品的成本計(jì)劃。（三）生產(chǎn)進(jìn)度控制生產(chǎn)進(jìn)度控制是對(duì)原材料投人生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫(kù)為止的全部生產(chǎn)過(guò)程所進(jìn)行的控制。具體包括投入進(jìn)度控制、產(chǎn)出進(jìn)度控制、在制品管理控制和工序進(jìn)度控制。（四）產(chǎn)品質(zhì)量控制生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量管理控制，主要是通過(guò)對(duì)操作人員、機(jī)器設(shè)備、材料工藝方法等影響因素進(jìn)行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級(jí)率。（五）產(chǎn)品成本控制將原材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用支出限制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。三、成本計(jì)算期的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）成本計(jì)算期，是指企業(yè)按成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的起止日期。成本計(jì)算期的確定主要取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。（一）定期計(jì)算成本大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。其成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。（二）不定期計(jì)算成本小批單件生產(chǎn)的企業(yè)，其成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份開(kāi)始到產(chǎn)品完工月份的月末作為成本計(jì)算期。四、實(shí)際成本核算業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用）（一）實(shí)際成本核算一般流程實(shí)際成本核算的一般流程，是以一定的成本計(jì)算對(duì)象為依據(jù)，歸集、分配費(fèi)用并計(jì)算其成本的過(guò)程。1.審核原始憑證。根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證和費(fèi)用的受益對(duì)象編制費(fèi)用分配表。對(duì)于有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi)用，直接記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬；對(duì)于有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的間接計(jì)入費(fèi)用，經(jīng)分配后記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬；對(duì)于沒(méi)有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的間接費(fèi)用，分別記入輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和廢品損失等總賬和明細(xì)賬。2.編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，按所設(shè)計(jì)的分配方法將其分配記入基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、廢品損失等總賬與明細(xì)賬。3.編制制造費(fèi)用分配表，將制造費(fèi)用分配記入基本生產(chǎn)成本、廢品損失等總賬和明細(xì)賬。4.不可修復(fù)廢品成本的轉(zhuǎn)賬。將不可修復(fù)廢品成本由基本生產(chǎn)成本賬戶(hù)轉(zhuǎn)至廢品損失總賬與明細(xì)賬。5.編制廢品損失分配表，將廢品凈損失分配記入基本生產(chǎn)成本總賬與明細(xì)賬。6.期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末計(jì)算完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本，將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬。（二）實(shí)際成本計(jì)算方法及核算流程實(shí)際成本計(jì)算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類(lèi)法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與基本方法結(jié)合應(yīng)用。企業(yè)設(shè)計(jì)選用何種成本計(jì)算方法的原則是：根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求，即科學(xué)合理性原則；考慮企業(yè)核算工作的實(shí)際條件，即切實(shí)可行性原則；選定方法后不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)，即相對(duì)穩(wěn)定性原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)選定的成本計(jì)算方法以文字或程序圖的方式加以反映、說(shuō)明，以利操作。1.品種法。品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單；成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，按月計(jì)算成本；在單步驟生產(chǎn)企業(yè)月末一般沒(méi)有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配；但在多步驟生產(chǎn)企業(yè)月末一般有在產(chǎn)品，如月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，則存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配問(wèn)題。品種法成本計(jì)算流程如下：（1）根據(jù)原始憑證、其他有關(guān)資料，編制各種要素費(fèi)用分配表，包括材料費(fèi)用分配表、職工薪酬分配表、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表和其他支出分配表。（2）各種要素費(fèi)用中，基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的、用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的費(fèi)用記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，否則記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”；輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用記入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用明細(xì)賬?！保?）將歸集在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的費(fèi)用編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，分配記入基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬：“制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“管理費(fèi)用明細(xì)賬”等。（4）將歸集在點(diǎn)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的費(fèi)用編制制造費(fèi)用分配表，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。（5）將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的費(fèi)用經(jīng)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配后，將完工產(chǎn)品成本記入“庫(kù)存商品明細(xì)賬”。五、成本預(yù)測(cè)的設(shè)計(jì)成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來(lái)成本水平及其變化趨勢(shì)作出的科學(xué)推測(cè)。（一）成本預(yù)測(cè)設(shè)計(jì)的依據(jù)和方法面向未來(lái)的成本預(yù)測(cè)具有預(yù)測(cè)過(guò)程的科學(xué)性、預(yù)測(cè)結(jié)果的近似性、預(yù)測(cè)結(jié)論的可修正性幾個(gè)特點(diǎn)。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位歷史成本數(shù)據(jù)、同行為同類(lèi)型企業(yè)有關(guān)成本資料、料工費(fèi)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)、投入產(chǎn)出分析、變動(dòng)成本計(jì)算和定量、定性分析等專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)未來(lái)企業(yè)成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，決不能主觀(guān)臆斷。（二）成本預(yù)測(cè)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，應(yīng)本著費(fèi)用最少，效益最大的原則，確定成本定額標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)；成本預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本方案。（三）成本預(yù)測(cè)設(shè)計(jì)的內(nèi)容（識(shí)記）1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃中長(zhǎng)期成本預(yù)測(cè)，是指企業(yè)在一個(gè)較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃中，正確把握本專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)和產(chǎn)品生命周期，預(yù)測(cè)在生命周期不同的發(fā)展階段上，由于采用各種戰(zhàn)略性規(guī)劃所導(dǎo)致的企業(yè)成本水平的變化。2.生產(chǎn)過(guò)程中短期成本預(yù)測(cè)。是指科學(xué)合理地制定一定時(shí)期（年、季、月）的企業(yè)成本計(jì)劃，為有效控制成本水平變動(dòng)提供依據(jù)，屬于企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)常性的管理工作。（四）成本預(yù)測(cè)設(shè)計(jì)的一般程序成本預(yù)測(cè)一般可按因素分析，收集資料，建立模型，計(jì)算成本預(yù)測(cè)值，定性預(yù)測(cè)與修正預(yù)測(cè)值幾個(gè)基本程序進(jìn)行。六、成本分析的設(shè)計(jì)成本分析是根據(jù)成本計(jì)算提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，與本期計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成本、本企業(yè)歷史先進(jìn)成本水平、同行業(yè)成本水平等進(jìn)行比較，確定成本差異，分析差異產(chǎn)生的原因，查明成本超支的責(zé)任，以便采取措施，改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)成本分析制度主要包括成本分析方法的選擇和成本分析內(nèi)容的設(shè)計(jì)。（一）成本分析方法（領(lǐng)會(huì)）企業(yè)可以運(yùn)用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢(shì)分析法等方法開(kāi)展成本分析，檢查成本費(fèi)用預(yù)算完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，尋求降低成本的途徑和方法。（二）成本分析的內(nèi)容1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的分析。具體又可以按產(chǎn)品種類(lèi)或按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表進(jìn)行分析或按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表進(jìn)行分析。前者是在對(duì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總括了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)影響計(jì)劃完成情況的因素進(jìn)行分析。后者主要分析各成本項(xiàng)目的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的影響。2.主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的分析。首先分別成本項(xiàng)目，分析影響產(chǎn)品成本單位成本計(jì)劃完成情況的各個(gè)因素；然后進(jìn)一步從主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面，分析影響產(chǎn)品成本單位成本計(jì)劃完成情況的各個(gè)因素，并在定量分析的基礎(chǔ)上結(jié)合定性分析得出分析結(jié)論，并提出改進(jìn)措施第十一章一、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的概念與特點(diǎn)（一）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的概念（識(shí)記）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷(xiāo)售商品并取得貨款的行為。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷(xiāo)售折扣和賒銷(xiāo)信用、填制銷(xiāo)貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷(xiāo)貨退回及銷(xiāo)貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，有利于規(guī)范銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)活動(dòng)，全面與系統(tǒng)地記錄銷(xiāo)售過(guò)程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量。（二）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識(shí)記）1.銷(xiāo)售與收款過(guò)程較為復(fù)雜。企業(yè)的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的一手交錢(qián)、一手交貨的過(guò)程，一方面是分步驟的交易行為：從收到對(duì)方訂購(gòu)單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過(guò)程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶(hù)的信用，與客戶(hù)展開(kāi)激烈的價(jià)格談判，全力組織客戶(hù)需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回。另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門(mén)。如銷(xiāo)售部門(mén)、信用管理部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)等，還涉及企業(yè)外部的供應(yīng)商、運(yùn)輸商等，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，風(fēng)險(xiǎn)因素多，控制難度大，極易產(chǎn)生舞弊和低效率。如何杜絕經(jīng)營(yíng)管理人員的舞弊行為，使多環(huán)節(jié)、多部門(mén)運(yùn)行的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)相互協(xié)調(diào)，提高效率，保證最大限度地獲取有質(zhì)量的銷(xiāo)貨收入，就成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的大問(wèn)題。2.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。正因?yàn)殇N(xiāo)售與收款是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程，它不僅僅是將商品移交給客戶(hù)，更重要的是只有款項(xiàng)的收回，才能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的最終目標(biāo)，但是，在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無(wú)法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī)，如果企業(yè)在銷(xiāo)售中，應(yīng)收賬款平均占用額過(guò)大，回收期過(guò)長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時(shí)可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。因此，如何處理好銷(xiāo)貨的持與量就成為衡量銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)重要標(biāo)準(zhǔn)，做好應(yīng)收賬款的控制就成為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。3.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作繁雜銷(xiāo)售的頻繁性，使銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作量相當(dāng)大。另外，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)也相對(duì)復(fù)雜，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)收入》中的規(guī)定，銷(xiāo)售商品的收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；五是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的條件與要求越來(lái)越高，而各個(gè)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售情況千變?nèi)f化，一項(xiàng)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如果收入確認(rèn)出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性二、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（一）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位1.客戶(hù)信用調(diào)查評(píng)估與銷(xiāo)售合同審批簽訂的崗位相分離；2.銷(xiāo)售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；3.銷(xiāo)售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離，4.銷(xiāo)售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離；5.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開(kāi)具、管理的崗位相分離；6.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷(xiāo)與審批的崗位相分離。對(duì)于銷(xiāo)售與收款人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位實(shí)際情況實(shí)行崗位輪換制度。輪換時(shí)要辦理移交手續(xù)（二）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)1.信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況。2.對(duì)于客戶(hù)的情況隨時(shí)進(jìn)行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對(duì)客戶(hù)資信情況進(jìn)行評(píng)估，并就不同的客戶(hù)明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。3.建立客戶(hù)信用檔案或者數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶(hù)信用資料，建立客戶(hù)信用檔案或者數(shù)據(jù)庫(kù)。并利用國(guó)家政策性出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷(xiāo)售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶(hù)發(fā)出貨品，并防止客戶(hù)以較低的信用條件同時(shí)與企業(yè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。（三）建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度1.建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。防范銷(xiāo)售人員將企業(yè)客戶(hù)資源變?yōu)閭€(gè)人私屬資源從事舞弊活動(dòng)，損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。三、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算控制制度設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）（一）及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。2.現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨(dú)立人員辦理，如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。3.對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時(shí)分戶(hù)登記，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。（二）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶(hù)應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶(hù)資料，并對(duì)客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷(xiāo)管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。3.建立健全與客戶(hù)的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（三）加強(qiáng)壞賬的控制與管理企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值客觀(guān)證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。具體來(lái)說(shuō)，包括下列各項(xiàng)：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；無(wú)法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)。四、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用）（一）合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1.合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)的要點(diǎn)（1）銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉(cāng)庫(kù)備貨和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門(mén)辦理發(fā)貨。（2）貨物發(fā)出后，銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)簽收的發(fā)貨通知單開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細(xì)賬。（3）運(yùn)輸部門(mén)在辦理托運(yùn)手續(xù)后，將提貨單和運(yùn)單送交銷(xiāo)售部門(mén)，銷(xiāo)售部門(mén)將其與銷(xiāo)售發(fā)票一并送交會(huì)計(jì)部門(mén)。（4）會(huì)計(jì)部門(mén)審核無(wú)誤后，開(kāi)具代墊運(yùn)費(fèi)清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時(shí)進(jìn)行銷(xiāo)售賬務(wù)處理。2.合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)。（1）銷(xiāo)售開(kāi)票、發(fā)貨、收款和記賬分管；（2）嚴(yán)格按合同發(fā)運(yùn)商品，結(jié)算貨款；（3）定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。（二）非合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1.非合同發(fā)貨制的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)：（1）銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)客戶(hù)要求和產(chǎn)品價(jià)格目錄編制銷(xiāo)貨發(fā)票；（2）經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)主管（可以授權(quán)銷(xiāo)售員）和會(huì)計(jì)部門(mén)主管審核后，授權(quán)出納部門(mén)收款；（3）倉(cāng)庫(kù)根據(jù)已經(jīng)付款的銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿。（4）銷(xiāo)售部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)分別登記銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。2.非合同發(fā)貨制銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。（1）銷(xiāo)售開(kāi)票、發(fā)貨、收款和記賬分管。（2）銷(xiāo)售價(jià)格按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（如價(jià)目簿）執(zhí)行；并予以審核。（3）一般情況下先收款后提貨，減少銷(xiāo)售壞賬損失。（4）定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)第十二章一、財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及組成（識(shí)記）財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。向外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注，簡(jiǎn)稱(chēng)“四表一注”。對(duì)于小型企業(yè)規(guī)模較小，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)（識(shí)記）財(cái)務(wù)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。1.按照財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)的對(duì)象不同分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表（1）對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表