印花稅法解讀及新舊對(duì)比

部門：美工部《印花稅法》20220813解讀及新舊對(duì)比前言《中華人民共和國(guó)印花稅法》已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二十九次會(huì)議于2021年6月10日通過(guò)，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。CONTENTS目錄1印花稅法立法的總體思路2印花稅法主要規(guī)定解讀3印花稅法與暫行條例對(duì)比4印花稅法測(cè)試題一、印花稅法立法的總體思路從實(shí)際執(zhí)行情況看，印花稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)。制定印花稅法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《暫行條例》和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目、降低部分稅率。（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證或者進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人。證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收?！队』ǘ惗惸慷惵时怼妨忻鞯暮贤?、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和證券交易為印花稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。二、印花稅法主要規(guī)定解讀（二）征稅范圍（三）稅目稅率基本維持現(xiàn)行稅率水平，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)。一是借款合同、買賣合同、技術(shù)合同、證券交易等稅目維持現(xiàn)行稅率不變；二是將加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三;三是將營(yíng)業(yè)賬簿的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五;四是取消對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)為合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額、營(yíng)業(yè)賬簿記載的金額，證券交易的計(jì)稅依據(jù)為證券交易成交金額。(第五條)印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。二、印花稅法主要規(guī)定解讀（四）計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（五）稅收優(yōu)惠總體維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不變，在保留《暫行條例》中免稅規(guī)定的同時(shí)，將現(xiàn)行有關(guān)文件規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律。同時(shí)規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。《印花稅法》還對(duì)印花稅的納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、計(jì)征方式、印花稅票的使用管理等稅收征管事項(xiàng)作了規(guī)定。二、印花稅法主要規(guī)定解讀（六）其他三、印花稅法與暫行條例對(duì)比（一）縮減征稅范圍原條例中每件5元的“權(quán)利許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”中的其他賬簿，不再征稅。（二）固定證券交易印花稅稅率證券交易印花稅稅率從1991年10月到2001年11月經(jīng)歷了4次大的調(diào)整，現(xiàn)在從2‰調(diào)整為1‰。立法之后，稅率不再會(huì)隨意變動(dòng)。三、印花稅法與暫行條例對(duì)比（三）明確計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；如果納稅人簽訂的合同是含稅的，但未在合同中列明增值稅，需全額計(jì)算印花稅。（四）取消尾數(shù)原暫行條例中規(guī)定：“應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納?！边@個(gè)規(guī)定在新法中取消。三、印花稅法與暫行條例對(duì)比（五）調(diào)整稅目和稅率原加工承攬合同更名為承攬合同，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；原建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同并入建設(shè)工程合同，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；原貨物運(yùn)輸合同更名為運(yùn)輸合同，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；原產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中“商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)”轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；營(yíng)業(yè)賬簿，僅對(duì)“實(shí)收資本和資本公積”合計(jì)征稅，稅率從萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之二點(diǎn)五。三、印花稅法與暫行條例對(duì)比（六）明確了納稅期限和申報(bào)期限原印花稅暫行條例，沒有規(guī)定納稅期限和申報(bào)期限，在實(shí)務(wù)中帶來(lái)了很多困惑和爭(zhēng)議。新法對(duì)此進(jìn)行的詳細(xì)的規(guī)定，即印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算。四、印花稅法測(cè)試題試題11關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)，下列說(shuō)法正確的有（ ）A.應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款B.應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款C.應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）的金額D.證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)E.應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定四、印花稅法測(cè)試題答案解析1解析：選項(xiàng)C，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。選項(xiàng)D，證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。選項(xiàng)E，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。答案：AB四、印花稅法測(cè)試題試題22

下列關(guān)于《印花稅法》規(guī)定說(shuō)法錯(cuò)誤的有（ ）A.同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，適用記載金額更高稅目的稅率B.同一應(yīng)稅憑證載由兩方以上當(dāng)事人書立的，各方就所持一份憑證全額計(jì)算應(yīng)納稅額C.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證，免征印花稅D.醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同免征印花稅E.個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單，個(gè)人所持訂單免征印花稅，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按訂單金額計(jì)算應(yīng)納稅額四、印花稅法測(cè)試題答案解析2解析：選項(xiàng)A，同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的