復(fù)旦大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

InternationalAccounting第一節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的努力成果一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立1973年成立，總部：倫敦二、IASC的初期立場(chǎng)和后續(xù)努力（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取代各國(guó)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)內(nèi)規(guī)定和準(zhǔn)則它無(wú)法突破各國(guó)的主權(quán)管轄問(wèn)題1、選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問(wèn)題，著重制定基本的準(zhǔn)則InternationalAccounting2、根據(jù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況考慮基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合起來(lái)3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容力求簡(jiǎn)短、明確、不復(fù)雜，可以適用于各種情況（二）推行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依靠的力量1、成員團(tuán)體2、會(huì)計(jì)職業(yè)界國(guó)際組織和其他國(guó)際組織的認(rèn)可和支持世界銀行和亞洲發(fā)展銀行等InternationalAccounting（三）關(guān)于提高財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的努力（四）IASC與IOSOC的“核心準(zhǔn)則計(jì)劃”合作項(xiàng)目（五）對(duì)美國(guó)證券交易委員會(huì)有條件支持IASC制定適用于跨國(guó)上市的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明的響應(yīng)支持準(zhǔn)則的條件：1、準(zhǔn)則必須包括一套核心的會(huì)計(jì)公告2、準(zhǔn)則必須是高質(zhì)量的，它們能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴?、準(zhǔn)則必須嚴(yán)格的加以解釋和應(yīng)用InternationalAccounting三、IASC的目標(biāo)和重組前的組織結(jié)構(gòu)（一）IASC的目標(biāo)改善及協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際使用者至關(guān)重要（二）IASC重組前的組織結(jié)構(gòu)InternationalAccounting第二節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與核心準(zhǔn)則體系一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會(huì)解釋?zhuān)ㄒ唬﹪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布程序：充分程序（二）已發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001年后IAS改稱(chēng)為IFRS（三）已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋?zhuān)ㄋ模﹪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被接受和承認(rèn)的程度InternationalAccounting二、IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（一）IASC完成了核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃（二）IOSCO評(píng)審和認(rèn)可核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的過(guò)程2000年5月，IOSCO正式宣布已對(duì)列入核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的30份準(zhǔn)則，并向包括美國(guó)在內(nèi)的全世界各主要資本市場(chǎng)推薦使用InternationalAccounting決定中指出，應(yīng)該按照某一國(guó)家或地區(qū)的實(shí)際對(duì)必須提出的重大問(wèn)題，補(bǔ)充以下的會(huì)計(jì)處理1、調(diào)節(jié)2、披露3、解釋?zhuān)簩?zhuān)門(mén)應(yīng)用于當(dāng)IASC制定的準(zhǔn)則中表述不明確或未表態(tài)的而準(zhǔn)則又允許的特定備選方法或意向特殊的解釋InternationalAccounting第三節(jié)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》一、制定《框架》的目的以及《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系（一）制定《框架》的目的（二）《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系1、它不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，《框架》不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn)2、《框架》和某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則抵觸時(shí)，應(yīng)當(dāng)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)InternationalAccounting二、《框架》的范圍（一）《框架》包括的內(nèi)容（二）《框架》涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者三、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)（一）提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息（二）提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息（三）提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息（四）提供附注和附表InternationalAccounting四、決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征（一）基礎(chǔ)性假定1、權(quán)責(zé)發(fā)生制2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征1、可理解性2、相關(guān)性3、可靠性4、可比性InternationalAccounting（三）影響相關(guān)性的，除信息本身的性質(zhì)外，還決定于信息的重要性（四）可靠性有賴(lài)于：真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性（五）相關(guān)和可靠信息的制約因素：及時(shí)性、效益和成本的平衡五、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量（一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義InternationalAccounting（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)（三）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量1、歷史成本2、現(xiàn)行成本3、可變現(xiàn)價(jià)值4、現(xiàn)值六、資本和資本保全概念（一）資本概念（二）資本保全概念和利潤(rùn)的確定InternationalAccounting第四節(jié)重塑?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來(lái)一、對(duì)IASC的目標(biāo)作了新的規(guī)定二、組織結(jié)構(gòu)上的“兩院制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙辉褐啤比?、新《章程》?guī)定的IASC的組織架構(gòu)以及重組中的實(shí)際運(yùn)作1、提名委員會(huì)2、受托人會(huì)3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)：對(duì)所有技術(shù)問(wèn)題負(fù)責(zé)InternationalAccounting4、準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)：向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作急緩先后順序的建議，向IASB表述自身所代表利益團(tuán)體或人士對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的意見(jiàn)，向IASB或受托人會(huì)提供其他建議5、常設(shè)解釋委員會(huì)四、IASB在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面的進(jìn)展明確了制定國(guó)際準(zhǔn)則思路：1、取消已發(fā)布的IAS中規(guī)定的基準(zhǔn)會(huì)計(jì)方法與可供選擇會(huì)計(jì)方法并存的做法InternationalAccounting2、更重要的是確立了“原則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定模式五、對(duì)“重塑IASC未來(lái)”的展望1、對(duì)于美國(guó)SEC與FASB態(tài)度的轉(zhuǎn)變，至少結(jié)束了FASB與IASC“對(duì)立”的局面，當(dāng)然其轉(zhuǎn)變也有本身利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)2、由專(zhuān)職專(zhuān)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)，是無(wú)可厚非的InternationalAccounting會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的利益關(guān)系分析

毋庸諱言,改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在組織結(jié)構(gòu)、人事安排、發(fā)展目標(biāo)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ＩＦＲＳ)建設(shè)計(jì)劃和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(ＩＡＳ)修訂計(jì)劃等方面,清楚地表現(xiàn)出維護(hù)發(fā)達(dá)國(guó)家利益、為發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)服務(wù)的趨向,并且在今后國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展究竟是“美國(guó)化”還是“歐洲化”的爭(zhēng)斗方面留給人們較大的思考空間。InternationalAccountingＩＡＳＢ準(zhǔn)則立項(xiàng)的利益關(guān)系分析從表1中,我們可以清楚地看到:在ＩＡＳＢ目前進(jìn)行的13個(gè)項(xiàng)目中(除2項(xiàng)資料不全外),有4項(xiàng)是明確地為與美國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則趨同而設(shè)立的;有2項(xiàng)是為適應(yīng)ＥＣ決定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而設(shè)立的;有1項(xiàng)是與英國(guó)的合作項(xiàng)目;而其他4項(xiàng)則是與美國(guó)、加拿大、歐洲國(guó)家以及ＩＯＳＣＯ等國(guó)際組織有著或多或少的“密切”關(guān)系。因此,ＩＡＳＢ準(zhǔn)則的立項(xiàng)最主要考慮的是發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益并體現(xiàn)他們的利益趨向;與此同時(shí),ＩＡＳＢ也積極地尋求與強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的合作,而強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)也十分積極地參與到ＩＡＳＢ的準(zhǔn)則制定過(guò)程中來(lái)。這樣,ＩＡＳＢ制定的準(zhǔn)則不可避免地成為各利益方利益之爭(zhēng)的結(jié)果。ＩＡＳＢ現(xiàn)階段更多地考慮了聯(lián)絡(luò)國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)及與聯(lián)絡(luò)國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào),而這些聯(lián)絡(luò)國(guó)均為發(fā)達(dá)國(guó)家。由此可見(jiàn),ＩＡＳＢ近期勢(shì)必確保發(fā)達(dá)國(guó)家特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)(主要是美國(guó)和歐盟)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,即制定一套能夠被美國(guó)和歐盟所接受的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。InternationalAccounting(一)歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采納歐盟(ＥｕｒｏｐｅａｎＵｎｉｏｎ,ＥＵ)關(guān)于采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)程的表態(tài),使之成為目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最主要的“客戶(hù)”,管理委員會(huì)主席ＰａｕｌＡ.Ｖｏｌｃｋｅｒ稱(chēng)之為起了帶頭作用。2000年6月,歐洲委員會(huì)(ＥｕｒｏｐｅａｎＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎ,ＥＣ)發(fā)布了一份政策文件通訊稿(Ｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎ),要求歐盟的7000多家上市公司(包括銀行和保險(xiǎn)公司)2005年編制合并報(bào)表時(shí),必須采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括改組前ＩＡＳＣ發(fā)布的ＩＡＳ和改組后ＩＡＳＢ發(fā)布的ＩＦＲＳ)。InternationalAccounting然而,ＥＵ對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持并不是無(wú)條件的。ＥＣ在多次聲明中強(qiáng)調(diào),要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入認(rèn)可機(jī)制。該認(rèn)可制包括技術(shù)和立法兩個(gè)層次。為了建立技術(shù)層次的認(rèn)可機(jī)制,ＥＣ于2001年6月專(zhuān)門(mén)成立了“歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)組”(ＥｕｒｏｐｅａｎＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＡｄｖｉｓｏｒｙＧｒｏｕｐ,ＥＦＲＡＧ),主要職能是一方面以事前介入的方式與ＩＡＳＢ廣泛接觸,確保ＩＡＳＢ在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注ＥＵ所提出的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題,另一方面對(duì)ＩＡＳＢ發(fā)布的準(zhǔn)則及其解釋進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)估,提出是否予以認(rèn)可和采納的建議。InternationalAccountingＰｅｔｅｒＨｏｌｇａｔｅ(2001)認(rèn)為:ＩＡＳＢ若屈從于ＥＣ的壓力就喪失了獨(dú)立性,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量也就會(huì)削弱;反之,ＩＡＳＢ若反對(duì)該壓力,則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得了獨(dú)立性與高質(zhì)量,但是有可能遭受被ＥＣ拒絕采納的風(fēng)險(xiǎn)。因此,ＩＡＳＢ一方面因受到ＥＣ的實(shí)質(zhì)性支持而歡欣鼓舞,另一方面又被ＥＣ的認(rèn)可機(jī)制所困擾。澤夫(2002)指出,目前要對(duì)ＥＣ的認(rèn)可機(jī)制如何給ＩＡＳＢ帶來(lái)“政治”壓力進(jìn)行預(yù)期還為時(shí)尚早。準(zhǔn)則制定的政治程序性質(zhì),使ＥＣ對(duì)是否最終采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留下了回旋空間,以顧及ＥＣ內(nèi)部各利益集團(tuán)的相關(guān)利益。所以,今后ＩＡＳＢ的發(fā)展戰(zhàn)略必將與ＥＣ的行動(dòng)息息相關(guān),ＩＡＳＢ與ＥＵ有關(guān)方面就此必將還要進(jìn)行不斷的溝通、磋商,以避免“功虧一簣”。新一輪的“政治程序”又要開(kāi)始了,利益斗爭(zhēng)將在其中長(zhǎng)期存在,后果如何尚不得知,但至少可以預(yù)期的是,最終的結(jié)果必將是利益各方較量后的均衡。InternationalAccounting(二)美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采納2002年10月29日,ＦＡＳＢ與ＩＡＳＢ的合作有了突破性的進(jìn)展,雙方正式達(dá)成了協(xié)議,朝著全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)合作。ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ共同發(fā)布了一份諒解備忘錄,開(kāi)始正式將美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同作為雙方的義務(wù)。具體說(shuō)來(lái),雙方在其各自的議程中,都增加了一個(gè)共同的短期趨同項(xiàng)目,對(duì)雙方準(zhǔn)則中的某些特定差異尋求一般的解決方式。InternationalAccounting在2002年10月29日當(dāng)天,ＥＣ也對(duì)ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ宣布正式合作做出反應(yīng),對(duì)ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ的趨同協(xié)議表示歡迎,認(rèn)為該公告是向全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系邁出的重要一步,尤其有助于ＳＥＣ接受歐盟公司按ＩＡＳ編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,而不需按美國(guó)ＧＡＡＰ進(jìn)行調(diào)整。可見(jiàn),ＥＣ“赤裸裸”地將其利益傾向表露出來(lái):ＦＡＳＢ的此舉有利于歐盟的公司。同時(shí)ＥＣ國(guó)內(nèi)市場(chǎng)特派員ＦｒｉｔｓＢｏｌｋｅｓｔｅｉｎ在回應(yīng)中指出:“今天的公告是實(shí)現(xiàn)一套全球高質(zhì)量、原則基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重要一步,將極大地提高全球資本市場(chǎng)的有效性。我們必須確保在實(shí)現(xiàn)趨同的同時(shí),不能削弱準(zhǔn)則的質(zhì)量。我相信ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ會(huì)接受這一挑戰(zhàn)的?！彼岬降臏?zhǔn)則質(zhì)量包括了原則基礎(chǔ),這似乎是在暗指美國(guó)介入后不能改變國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則基礎(chǔ),在一定程度上體現(xiàn)出ＥＣ對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定“決策權(quán)”分散至美國(guó)手中的擔(dān)心。由此可見(jiàn),今后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的利益之爭(zhēng)在所難免。InternationalAccounting(三)澳大利亞對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采納自從歐盟2002年6月7日做出2005年采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式?jīng)Q定以來(lái),不但美國(guó)積極介入國(guó)際會(huì)計(jì)趨同活動(dòng),澳大利亞也做出實(shí)質(zhì)性反應(yīng)。澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(ＦｉｎａｎｃｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＣｏｕｎｃｉｌ,ＦＲＣ)在2002年7月3日正式發(fā)布公告:澳大利亞報(bào)告主體在2005年1月1日起采納ＩＡＳ和ＩＦＲＳ。這與澳大利亞政府一直呼吁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是相一致的。InternationalAccounting從主權(quán)管制的角度來(lái)看,各國(guó)政府難以接受ＩＡＳＢ作為世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者。澤夫(2002)指出,“‘政治’壓力影響了改組前的ＩＡＳＣ?！薄凹词乖谧栽笓碜o(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下,也會(huì)埋下不滿(mǎn)的種子?！币虼?在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中利益斗爭(zhēng)將長(zhǎng)期存在,政治化程序不可避免,而最終的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將是各方利益之爭(zhēng)的均衡結(jié)果。至少在近期,ＩＡＳＢ不可避免地要充分考慮歐盟和美國(guó)的立場(chǎng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“美化”和“歐化”是必然的。顯然,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)需要進(jìn)一步獲取相關(guān)利益方的支持,而我們期待它不屈從于強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的壓力。InternationalAccounting據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2005年為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)已在將近92個(gè)國(guó)家得到不同程度的應(yīng)用。很多采用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家也宣稱(chēng)，他們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以IFRS為基礎(chǔ)的，或者是與IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是會(huì)計(jì)全球化的關(guān)鍵一年。在全球會(huì)計(jì)界，IASB大有一統(tǒng)天下之勢(shì)。InternationalAccounting中國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍在2002年10月間“中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議”上曾明確指出，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，中國(guó)在法律制度上還與發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大的差距，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)