會(huì)計(jì)英語(yǔ)第四章

第四章商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解服務(wù)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)了解采購(gòu)，銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本編制多步式利潤(rùn)表了解商品流通企業(yè)的結(jié)賬分錄和工作底稿編制特種日記賬運(yùn)用信息——酸性試驗(yàn)比率，毛利比率這一課將討論商品存貨的采購(gòu)和銷(xiāo)售，并解釋如何完成商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)。本章首先介紹經(jīng)營(yíng)周期、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、毛利、定期盤(pán)存制及永續(xù)盤(pán)存制。本章將重點(diǎn)介紹永續(xù)盤(pán)存制。本章還將介紹如何基于購(gòu)貨發(fā)票編制日記賬，并闡釋購(gòu)貨退回，購(gòu)貨折讓?zhuān)?gòu)貨折扣和運(yùn)輸成本。4.1服務(wù)企業(yè)和商品流通企業(yè)

服務(wù)企業(yè)服務(wù)企業(yè)通?；诜?wù)收取傭金或服務(wù)費(fèi)。用賺取的傭金或服務(wù)費(fèi)扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用后得到凈收入。服務(wù)企業(yè)的例子有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所，自助洗衣店，出租車(chē)公司。

商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)的主要活動(dòng)是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)并出售商品存貨獲取利潤(rùn)。批發(fā)商和零售商是商品流通企業(yè)的代表。服務(wù)企業(yè)和商品流通企業(yè)都力圖銷(xiāo)售。不同的是對(duì)于商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，要銷(xiāo)售必須要首先購(gòu)買(mǎi)商品存貨。商品流通企業(yè)除了存在服務(wù)企業(yè)所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題，還會(huì)因商品存貨的購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售而存在其他會(huì)計(jì)問(wèn)題。銷(xiāo)售商品帶來(lái)的收益叫銷(xiāo)售收入，為出售而購(gòu)買(mǎi)和準(zhǔn)備商品存貨的費(fèi)用叫做銷(xiāo)售成本。在商品流通活動(dòng)中使用的兩個(gè)常見(jiàn)的等式是：凈銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本=毛利毛利－經(jīng)營(yíng)費(fèi)用=凈利潤(rùn)（或凈損失）商品存貨是商品流通企業(yè)在正常商業(yè)過(guò)程中為出售而持有的貨物。

定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制定期盤(pán)存制只在存貨（通常年末）盤(pán)點(diǎn)時(shí)提供存貨和銷(xiāo)售成本數(shù)據(jù)。永續(xù)盤(pán)存制持續(xù)地，不斷更新存貨和銷(xiāo)售成本數(shù)據(jù)。因此，定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的區(qū)別在于如何記錄商品存貨的采購(gòu)和銷(xiāo)售。比如定期盤(pán)存制使用一個(gè)暫時(shí)賬戶(hù)---采購(gòu)賬戶(hù)記錄購(gòu)買(mǎi)商品的成本。在定期盤(pán)存制下，企業(yè)根據(jù)對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)確定銷(xiāo)售成本和和期末存貨成本，進(jìn)而編制財(cái)務(wù)報(bào)表。永續(xù)盤(pán)存制企業(yè)在每次采購(gòu)和商品銷(xiāo)售時(shí)都及時(shí)更新銷(xiāo)售成本和商品存貨記錄。以前，銷(xiāo)售量大且商品單價(jià)較低的企業(yè)多采用定期盤(pán)存制。隨著科技發(fā)展，目前這些企業(yè)也多采用永續(xù)盤(pán)存制。實(shí)際盤(pán)點(diǎn)也必須在一個(gè)永續(xù)的制度下完成來(lái)使實(shí)際手頭商品數(shù)目與會(huì)計(jì)記錄的余額相商品存貨2500應(yīng)付賬款25003月21日：簡(jiǎn)短談判后，收到DanCo的貸項(xiàng)備忘錄對(duì)3月18日的購(gòu)貨給予700美元的折讓?xiě)?yīng)付賬款700商品存貨7003月28日：開(kāi)立支票償付3月18日從DanCo公司的購(gòu)買(mǎi)的商品，支付額為扣除折扣和折讓后的凈值應(yīng)付賬款1800商品存貨18現(xiàn)金17822500-700=1800；1800×1%=18；1800-18=1782

銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本——永續(xù)盤(pán)存制從事商品流通的企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品獲取收入?？備N(xiāo)售收入包括現(xiàn)金銷(xiāo)售收入和賒銷(xiāo)收入。在永續(xù)盤(pán)存制下商品賒銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理主要為以下兩筆分錄：應(yīng)收賬款xxx銷(xiāo)售收入xxx銷(xiāo)售成本xxx商品存貨xxx永續(xù)盤(pán)存制下，企業(yè)需及時(shí)記錄任何影響銷(xiāo)售成本和商品存貨的事項(xiàng)。對(duì)一個(gè)購(gòu)買(mǎi)存貨的公司在存貨出售前，即使存貨的市價(jià)上漲，商品流通企業(yè)也不確認(rèn)其所持有存貨的市價(jià)上漲部分。在第6章我們將介紹在存貨市價(jià)下跌時(shí)的情況。凈銷(xiāo)售額是用總銷(xiāo)售額減去銷(xiāo)售退回和折讓以及銷(xiāo)售折扣后得到的。

銷(xiāo)售退回和折讓許多公司允許客戶(hù)退回商品（銷(xiāo)售退回）或者保留商品但對(duì)售價(jià)給予一定減讓?zhuān)ㄤN(xiāo)售折讓?zhuān)?。銷(xiāo)售折讓的給予通常是由于商品存在次要缺陷，破損，腐壞，次等質(zhì)量或者在運(yùn)輸中的短缺等原因。在這兩中情況下，初始售價(jià)將被取消，即：通過(guò)反向分錄沖銷(xiāo)全部或部分的銷(xiāo)售。對(duì)于銷(xiāo)售退回，全部金額將被沖銷(xiāo)；而對(duì)于銷(xiāo)售折讓?zhuān)儆谌~的某個(gè)金額將被沖銷(xiāo)。例4-2記錄銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓在1月3日，Dzioba公司銷(xiāo)售價(jià)值1000美元的商品給Chin公司，銷(xiāo)售條件為2/10，n/30（商品是從供應(yīng)商那里以650美元總價(jià)購(gòu)入的）。在1月4日，Chin公司退回了100美元的商品（起成本為65美元）。1月3日Dzioba公司的銷(xiāo)售入賬：應(yīng)收賬款1000銷(xiāo)售收入1000銷(xiāo)售成本650商品存貨6501月4日的退回入賬：銷(xiāo)售退回和折讓100應(yīng)收賬款100商品存貨65銷(xiāo)售成本65如果退回的商品沒(méi)有被Dzioba公司重新作為存貨（由于缺陷），那么1月4好的分錄則改為：銷(xiāo)售退回和折讓100應(yīng)收賬款100

銷(xiāo)售折扣企業(yè)賒銷(xiāo)貨物非常常見(jiàn)。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，銷(xiāo)售收入在銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)。這意味著企業(yè)通常在收到現(xiàn)金前確認(rèn)銷(xiāo)售收入；因此，以后可能需要調(diào)整以減少總銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售折扣是買(mǎi)方因提前付款而取得的現(xiàn)金折扣。凈銷(xiāo)售額和毛利的計(jì)算如下：凈銷(xiāo)售額=總銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)N(xiāo)售折扣毛利=凈銷(xiāo)售額－銷(xiāo)貨成本準(zhǔn)確的毛利數(shù)字對(duì)管理者來(lái)說(shuō)是評(píng)估公司業(yè)績(jī)的重要工具。例如，企業(yè)通常計(jì)算毛利百分率（毛利／凈銷(xiāo)售額）并用它與之前的會(huì)計(jì)周期以及其他的公司的毛利百分率做比較。商品流通企業(yè)的凈收益的計(jì)算可以從毛利開(kāi)始，如下：凈收益（損失）＝毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用由于在銷(xiāo)售時(shí)不知道客戶(hù)是否會(huì)使用現(xiàn)金折扣，所以現(xiàn)金折扣通常只在付款時(shí)才確認(rèn)入賬：現(xiàn)金98銷(xiāo)售折扣2應(yīng)收賬款100銷(xiāo)售折扣賬戶(hù)是一個(gè)對(duì)銷(xiāo)賬戶(hù)——對(duì)銷(xiāo)售收入賬戶(hù)的抵銷(xiāo)。當(dāng)存在銷(xiāo)售退回，折讓或者發(fā)票錯(cuò)誤而需做出調(diào)整的時(shí)候，一方可使用備忘錄來(lái)提醒另一方。借項(xiàng)備忘錄（賬戶(hù)被借記）是一種商業(yè)文件，用于通知接受方，簽發(fā)方即將借記接受方的賬戶(hù)。買(mǎi)方將借記應(yīng)付賬款同時(shí)貸記商品存貨。賣(mài)方將借記銷(xiāo)售退回同時(shí)貸記應(yīng)收賬款。貸項(xiàng)備忘錄（賬戶(hù)被貸記）是賣(mài)方由于銷(xiāo)售退回或折讓而簽發(fā)的。在賣(mài)方的賬簿上，日記賬分錄將借記銷(xiāo)售退回或折讓同時(shí)貸記應(yīng)收賬款。在買(mǎi)方的日記賬上，將借記應(yīng)付賬款同時(shí)貸記商品存貨。

存貨損耗存貨損耗是指由于偷竊或腐壞而造成的存貨損失。在定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制下存貨損耗的計(jì)算存在區(qū)別。在永續(xù)盤(pán)存制下，通過(guò)比較實(shí)際數(shù)目和賬面數(shù)量確定。在定期盤(pán)存制下，企業(yè)只能確定期末存貨成本，進(jìn)而計(jì)算銷(xiāo)售成本，不能確定存貨損耗的具體金額。銷(xiāo)售成本的數(shù)字包含了實(shí)際的銷(xiāo)售成本和被損壞或偷竊的存貨成本。

商品流通的成本流動(dòng)小結(jié)無(wú)論是使用永續(xù)盤(pán)存制還是定期盤(pán)存制，影響利潤(rùn)表上的銷(xiāo)售成本和資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨成本的交易是一樣的。同樣的事項(xiàng)可以用以下公式來(lái)歸納，在兩種存貨盤(pán)存制下均適用：購(gòu)貨凈額＝購(gòu)貨總額－購(gòu)貨退回和折讓?zhuān)?gòu)貨折扣進(jìn)貨成本＝購(gòu)貨凈額＋運(yùn)費(fèi)可供銷(xiāo)售的商品成本＝期初存貨＋進(jìn)貨成本銷(xiāo)售成本＝可供銷(xiāo)售的商品成本－期末存貨**在永續(xù)盤(pán)存制下，存貨損耗——依照實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的期末存貨數(shù)目和依照賬簿記錄的期末存貨成本的差異，將在會(huì)計(jì)期末從期末存貨中減出并記入銷(xiāo)售成本中。在定期盤(pán)存制下，期末存貨是基于實(shí)際盤(pán)點(diǎn)確定的，因此，期末存貨和由它計(jì)算出的銷(xiāo)售成本都包括了存貨損耗。在計(jì)算存貨成本時(shí)，信用期限和裝運(yùn)條件必須被考慮在內(nèi)。4.3多步式利潤(rùn)表商業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)表顯示了損益表賬戶(hù)的分類(lèi)。分類(lèi)后的利潤(rùn)表清楚的列示了凈銷(xiāo)售，銷(xiāo)售成本和毛利之間的關(guān)系。在毛利部分，商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的區(qū)別將展示出來(lái)。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用被分類(lèi)為銷(xiāo)售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用。例4-3多步式利潤(rùn)表以下是Luscar商店，一個(gè)獨(dú)資企業(yè)的年終調(diào)整后試算表：Luscar商店試算表借貸商品存貨＄37000銷(xiāo)售收入＄425000銷(xiāo)售退回和折讓16500銷(xiāo)售折扣4000銷(xiāo)售成本217000銷(xiāo)售費(fèi)用35000一般管理費(fèi)用95000補(bǔ)充性記錄顯示在此期間的總采購(gòu)成本為＄240000；購(gòu)貨退回累計(jì)達(dá)＄18000；購(gòu)貨折扣為＄2000；運(yùn)輸費(fèi)用為＄6000；年末存貨實(shí)際盤(pán)點(diǎn)后由于＄1500的存貨損耗做了調(diào)整分錄；期初的商品存貨有＄28000。（a）凈銷(xiāo)售額，（b）進(jìn)貨成本，（c）銷(xiāo)售成本計(jì)算如下：（a）凈銷(xiāo)售額＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)N(xiāo)售折扣＝＄425000－＄16500－＄4000＝＄404500（b）進(jìn)貨成本＝購(gòu)貨總額－購(gòu)貨退回和折讓?zhuān)?gòu)貨折扣＋運(yùn)入費(fèi)用＝＄240000－＄18000－＄2000＋＄6000＝＄226000（c）銷(xiāo)售成本＝期初存貨＋進(jìn)貨成本－期末存貨＝＄28000＋＄226000－＄37000＝＄217000注意：存貨損耗并不影響之前的計(jì)算。這一點(diǎn)需要仔細(xì)思考。損耗是作為調(diào)整分錄入賬的：銷(xiāo)售成本1500商品存貨1500因此，銷(xiāo)售成本調(diào)整后的余額和商品存貨中已經(jīng)包含了損耗。通過(guò)銷(xiāo)售成本把損耗記入到凈銷(xiāo)售額中將帶來(lái)重復(fù)計(jì)算。證明如下：商品存貨 期初存貨28000215500調(diào)整前銷(xiāo)售成本購(gòu)貨總額24000018000購(gòu)貨退回運(yùn)費(fèi)60002000購(gòu)貨折扣調(diào)整前期末存貨385001500損耗調(diào)整后期末存貨37000銷(xiāo)售銷(xiāo)售成本調(diào)整前銷(xiāo)售成本215500損耗1500調(diào)整后銷(xiāo)售成本217000這些余額然后被用于編制多步式利潤(rùn)表LUSCAR商店利潤(rùn)表12月31日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度凈銷(xiāo)售額＄404500銷(xiāo)售成本217000銷(xiāo)售毛利187500經(jīng)營(yíng)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用35000一般管理費(fèi)用95000費(fèi)用總計(jì)130000凈利潤(rùn)＄575004.4商業(yè)企業(yè)的工作底稿和結(jié)賬分錄

商業(yè)企業(yè)的工作底稿在第3章中我們介紹了如何為服務(wù)企業(yè)編制工作底稿。商品流通企業(yè)的工作底稿與服務(wù)企業(yè)的工作底稿區(qū)別如下：▲為加速工作底稿的編制，調(diào)整后試算欄被省略。這同樣適用于服務(wù)企業(yè)。有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員會(huì)省略該欄以節(jié)省時(shí)間和努力?！唐反尕?，銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)N(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售成本等賬戶(hù)名稱(chēng)出現(xiàn)在商業(yè)企業(yè)的工作底稿中，但不出現(xiàn)在服務(wù)企業(yè)的工作底稿中。試算余額表中的未調(diào)整商品存貨是存貨損耗調(diào)整前的存貨余額。損耗是記入利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售成本的一項(xiàng)額外費(fèi)用。由于銷(xiāo)售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，因此任何增加銷(xiāo)售成本的項(xiàng)目都要被納入利潤(rùn)表的借方欄。調(diào)整后商品存貨余額將作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上并被納入資產(chǎn)負(fù)債表的借方欄。銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)N(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售成本賬戶(hù)均被納入利潤(rùn)表欄目中。注意抵銷(xiāo)賬戶(hù)（退回和折讓?zhuān)劭郏┰鯓映霈F(xiàn)在借方欄中。這里很容易錯(cuò)誤地把這些抵銷(xiāo)賬戶(hù)記入銷(xiāo)售的貸方欄目中。銷(xiāo)售退回和折讓以及銷(xiāo)售折扣都是只有借方余額的賬戶(hù)。例4-5顯示了如何編制工作底稿來(lái)計(jì)算利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益表中的余額。例4-4編制工作底稿Malarchuk’sNewsstand，一個(gè)商業(yè)獨(dú)資企業(yè)，在12月31日編制了以下的調(diào)整前試算平衡。Malarchuk’sNewsstand調(diào)整前試算平衡編號(hào)名稱(chēng)借方貸方101現(xiàn)金3700106應(yīng)收賬款1800119商品存貨1390125商店日用品600201應(yīng)付賬款300209應(yīng)付薪水301CassMalarchuk資本5785302CassMalarchuk提取金額375413總銷(xiāo)售6000414銷(xiāo)售退回和折讓145505銷(xiāo)售成本3125622薪水費(fèi)用700640租金費(fèi)用250651商店日用品費(fèi)用總計(jì)1208512085Malarchuk使用永續(xù)盤(pán)存制。在公司的工作底稿中還應(yīng)包括一下信息：a.商店日用品的期末存貨為450美元b.年末的應(yīng)計(jì)薪水為60美元c.年末實(shí)際盤(pán)點(diǎn)出期末商品存貨為1360美元Malarchuk’sNewsstand年末12月31日的工作底稿編制如下：Malarchuk’sNewsstand工作底稿12月31日調(diào)整前試算余額調(diào)整賬項(xiàng)利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益表編號(hào)賬戶(hù)借貸借貸借貸借貸101現(xiàn)金37003700106應(yīng)收賬品存貨1390（c）301360125商店日用品600（a）150450201應(yīng)付賬款300300209應(yīng)付薪水（c）6060301CassMalarchuk資本57855785302CassMalarchuk提存375375413總銷(xiāo)售60006000414銷(xiāo)售退回和折讓145145505銷(xiāo)售成本3125（c）303155622薪水費(fèi)用700（b）60760640租金費(fèi)用250250651商店日用品費(fèi)用（a）150150總計(jì)12085120852402404460600076856145凈利潤(rùn)15401540總計(jì)6000600076857685

結(jié)賬分錄服務(wù)性企業(yè)的首要兩個(gè)結(jié)賬分錄就是將收益和費(fèi)用賬戶(hù)歸零。對(duì)于商業(yè)企業(yè)也是一樣的，貸記出現(xiàn)在工作底稿上利潤(rùn)表借方欄的賬戶(hù)（包括銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)N(xiāo)售折扣，銷(xiāo)售成本），同時(shí)借記出現(xiàn)在工作底稿上利潤(rùn)表貸方欄的賬戶(hù)（包括銷(xiāo)售收入）。例4-5商業(yè)企業(yè)的結(jié)賬分錄通過(guò)使用前面的已完成的Malarchuk’sNewsstand的工作底稿，編制12月31日的結(jié)賬分錄。銷(xiāo)售收入6000收益匯總6000收益匯總4460銷(xiāo)售退回和折讓145銷(xiāo)售成本3155薪水費(fèi)用760租金費(fèi)用250商店日用品費(fèi)用150收益匯總1540CassMalarchuk資本1540CassMalarchuk資本375CassMalarchuk提存3754.5特種日記賬到目前為止，會(huì)計(jì)系統(tǒng)被假設(shè)為只有日記賬和分類(lèi)賬。特種日記賬是用來(lái)記錄特定種類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始分錄的賬簿。明細(xì)賬是一組用來(lái)顯示總賬中的控制賬戶(hù)的余額的詳細(xì)情況的賬戶(hù)。控制賬戶(hù)是總賬中的一個(gè)賬戶(hù)，僅記錄一個(gè)總額，這個(gè)總額等于明細(xì)賬中的所有單個(gè)賬戶(hù)的余額的總和。通常一個(gè)企業(yè)會(huì)有幾個(gè)特種日記賬和明細(xì)賬來(lái)滿(mǎn)足自身的特殊需要和加快會(huì)計(jì)信息的處理。設(shè)計(jì)一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)非常專(zhuān)業(yè)化的工作，超出了本書(shū)的范圍?，F(xiàn)在，我們可以說(shuō)，總體上一個(gè)好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)能夠以及時(shí)和準(zhǔn)確的方式來(lái)產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息的，使用特種日記賬有以下優(yōu)點(diǎn)：減少記錄和過(guò)賬的時(shí)間方便地將相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集起來(lái)更容易更新分類(lèi)賬特殊日記賬包括：銷(xiāo)售，采購(gòu)，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，將在下面介紹：

銷(xiāo)售日記賬銷(xiāo)售日記賬是用于記錄所有的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。如果收到所有或部分現(xiàn)金，那銷(xiāo)售將被記錄在收到現(xiàn)金的日記賬上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售日記賬上是通過(guò)客戶(hù)的名稱(chēng)分類(lèi)記錄的。銷(xiāo)售日記賬中還包括一欄記錄銷(xiāo)售成本?？蛻?hù)的賬戶(hù)要經(jīng)常地更新（過(guò)賬），而總賬（銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款）只需要在每期更新一次。記住，無(wú)論企業(yè)有多少特種日記賬，也不可以替代總賬，即企業(yè)必須設(shè)立總賬。

現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金收入日記賬是用來(lái)記錄企業(yè)所有現(xiàn)金流入（包括所有借記現(xiàn)金賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）?，F(xiàn)金收入的經(jīng)常性來(lái)源，比如客戶(hù)支付發(fā)票和現(xiàn)銷(xiāo)，在特殊欄目。頻率低的現(xiàn)金收入來(lái)源，比如貸款和所有者投入現(xiàn)金，可以通過(guò)流入雜項(xiàng)或其他賬戶(hù)欄記錄。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都將被記錄在日記賬上。影響分類(lèi)賬的業(yè)務(wù)需要頻繁地過(guò)賬，而過(guò)賬到總賬只要每期一次。交叉核對(duì)現(xiàn)金流入日記賬是獲得欄總額以過(guò)賬所必須的。例4-6現(xiàn)金收入日記賬Tahanni香水使用銷(xiāo)售日記賬，現(xiàn)金流入日記賬和一個(gè)總賬。以下是它在9月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：9月3日從LocusInc.賒購(gòu)了2900美元的商品，付款期30天7日賒銷(xiāo)給N.Jamal800美元商品，月末付款則有16美元的銷(xiāo)售折扣（銷(xiāo)售成本為440美元）9日向銀行票據(jù)借款1750美元13日收到公司所有人T.Bishr3500美元的資本投入18日現(xiàn)售Sumaro公司199美元商品（銷(xiāo)售成本為110美元）22日支付LocusInc.公司本月3號(hào)的購(gòu)貨款2900美元27日收到N.Jamal本月7號(hào)賒購(gòu)款784美元30日支付薪水1500美元只有發(fā)生在9月9號(hào)，13號(hào)，18號(hào)和27號(hào)的是現(xiàn)金交易,應(yīng)記錄在現(xiàn)金流入日記賬中。

現(xiàn)金流入日記賬第1頁(yè)日期貸記賬戶(hù)PR解釋現(xiàn)金借方銷(xiāo)售折扣借方應(yīng)收賬款貸方銷(xiāo)售貸方其他賬戶(hù)貸方銷(xiāo)售成本借方20029/9應(yīng)付票據(jù)201開(kāi)立給銀行的票據(jù)175013T.Bishr資本301投入3500175018銷(xiāo)售現(xiàn)銷(xiāo)199199350011027N.Jamal√7號(hào)的發(fā)票78416800

購(gòu)貨日記賬購(gòu)貨日記賬是用來(lái)記錄各種賒購(gòu)業(yè)務(wù)的。每天都要向明細(xì)分類(lèi)賬的應(yīng)付賬戶(hù)過(guò)賬，而總賬中的賬戶(hù)只要每期過(guò)賬一次。在月末過(guò)賬前，要通過(guò)交叉核對(duì)日記賬中的借貸相等做確認(rèn)。

現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金支出日記賬是用來(lái)記錄企業(yè)所有的現(xiàn)金支出（即所有需要貸記現(xiàn)金賬戶(hù)的交易）。經(jīng)常性現(xiàn)金支出在特殊欄目，而不經(jīng)常涉及的賬戶(hù)則記錄在其他賬戶(hù)的借方欄中。涉及明細(xì)分類(lèi)賬（應(yīng)付賬款分類(lèi)賬）的交易應(yīng)該每天過(guò)賬，而過(guò)賬至總賬可以不用非常頻繁。專(zhuān)欄的總額要在期末過(guò)賬至總賬，但其他賬戶(hù)借方的單筆金額要在發(fā)生時(shí)就過(guò)賬而不是等到月末。月末交叉核對(duì)有助于發(fā)現(xiàn)不平衡的分錄。

測(cè)試分類(lèi)賬的準(zhǔn)確性使用分類(lèi)賬的好處是不同的會(huì)計(jì)人員可以同時(shí)在分類(lèi)賬上工作，但是這樣也提高了人為錯(cuò)誤的概率?？刂瀑~戶(hù)是用來(lái)顯示明細(xì)分類(lèi)賬中詳細(xì)記錄的借方和貸方金額的總和的。因此控制賬戶(hù)和相關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬必需一致。如果在日常過(guò)賬時(shí)沒(méi)有過(guò)賬或做了兩次，那么控制賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬的總額就不可能一致。當(dāng)所有過(guò)賬都完成時(shí)，控制賬戶(hù)和相關(guān)分類(lèi)賬的一致性就可以證實(shí)。例4-7過(guò)賬到分類(lèi)賬ChengMai公司已經(jīng)把5月份的銷(xiāo)售日記賬過(guò)賬到應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬下的相應(yīng)客戶(hù)賬戶(hù)中，以及相應(yīng)的總賬中：銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售成本，商品存貨。在5月月末，銷(xiāo)售日記賬記錄如下：銷(xiāo)售日記賬第4頁(yè)日期借記賬戶(hù)發(fā)票編號(hào)PR應(yīng)收賬款借方額銷(xiāo)售貸方額銷(xiāo)售成本借方額商品存貨貸方額20025/6PattayaInc.3010√1780124610KinabatanganInc.3011√2040142817BarbConnelly3012√96067225KinabatanganInc.3013√33523531總計(jì)51153581（106/401）（510/118）客戶(hù)退回商品需要以下分錄來(lái)糾正銷(xiāo)售日記賬中的總額（銷(xiāo)售成本是116美元，商品被歸至存貨中）日期賬戶(hù)名稱(chēng)和解釋PR借方貸方5月20日銷(xiāo)售折讓和退回40216500應(yīng)收賬款-106/√16500簽發(fā)貸項(xiàng)備忘錄20日商品存貨11811600銷(xiāo)售成本51011600商品退回至存貨1．為說(shuō)明應(yīng)收賬款明細(xì)賬，銷(xiāo)售日記賬中的每個(gè)客戶(hù)賬戶(hù)將用T型賬戶(hù)顯示。在應(yīng)收賬款分類(lèi)賬中，BarbConnelly，KinabatanganInc，PattayaInc.的T型賬戶(hù)包括了各個(gè)客戶(hù)5月銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回和折讓的各種余額。應(yīng)收賬款分類(lèi)賬BarbConnelly KinabatanganInc5/17605/201655/1020407955/253352375PattayaInc.5/6