金融保險企業(yè)財務管理制度

年4月19日金融保險企業(yè)財務管理制度金融保險企業(yè)財務制度第一章總則第一條為規(guī)范金融保險企業(yè)的財務行為,促進各類金融保險企業(yè)公平競爭,根據(jù)<企業(yè)財務通則>,制定本制度。第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的,經(jīng)依法登記注冊,持有經(jīng)營業(yè)務許可證,具有法人地位的銀行、保險企業(yè)和其它各類非銀行金融企業(yè)(以下簡稱企業(yè)):(一)銀行。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其它綜合性銀行。(二)保險企業(yè)。包括全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、外資保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)及其它專業(yè)性保險企業(yè)。(三)其它各類非銀行金融企業(yè)。包括城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財務公司以及其它從事信托投資、租賃、證券交易等業(yè)務的專業(yè)性和綜合性的各類非銀行金融企業(yè)。上述企業(yè)附屬的獨立核算的非金融保險企業(yè),分別按有關行業(yè)財務制度執(zhí)行。第三條企業(yè)應在辦理工商登記之日起30日內(nèi),向主管財政機關提交企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復制件。企業(yè)發(fā)生遷移、合并、設立分支機構(gòu)以及其它變更登記等主要事項,在依法辦理手續(xù)之日起30日內(nèi),向主管財政機關提交有關的變更文件復制件。第四條企業(yè)應遵循權責發(fā)生制原則。凡是應屬本期的收入和支出,不論款項是否在本期收付,都應當作為本期的收入和支出;凡是不屬于本期的收入和支出,即使款項已在本期收付,也不應作為本期的收入和支出處理。第五條企業(yè)要認真做好財務管理的基礎工作,做到原始記錄的準確、完整,建立、健全財務管理制度,完善內(nèi)部經(jīng)濟責任制,加強內(nèi)部各級單位的經(jīng)濟核算,定期或不定期地進行財產(chǎn)清查。第六條企業(yè)應當遵守國家的法律、法規(guī)和財政、金融政策,認真做好財務收支的計劃、控制、考核、分析工作,有效地籌集和運用資金,增收節(jié)支,改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,依法計算繳納國家稅收,并接受主管財政機關的檢查和監(jiān)督。第二章資本金和負債第七條企業(yè)應當按規(guī)定籌集資本金。企業(yè)籌集的資本金分為國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金等。國家資本金是指有權代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。法人資本金是指其它法人單位以其依法能夠支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。個人資本金是指社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。外商資本金是指外國投資者以及中國香港、澳門、臺灣地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。企業(yè)籌集的資本金,必須聘請中國注冊會計師驗資,并出具驗資報告,由企業(yè)據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。第八條企業(yè)能夠采取吸收現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。采取吸收實物、無形資產(chǎn)方式籌集的資本金,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價;采取發(fā)行股票方式籌集的資本金,按照股票面值計價。第九條企業(yè)的投資各方必須按合同、章程和國家有關規(guī)定及時足額地繳付資本金。投資者按照出資比例或合同、章程、協(xié)議的約定,分享企業(yè)的利潤和分擔風險及虧損。法律另有規(guī)定的,從其規(guī)定。投資者未按投資合同、協(xié)議的約定履行出資義務的,企業(yè)及其它投資者能夠依法追究其違約責任。第十條企業(yè)籌集的資本金,在經(jīng)營期間,投資者除依法進行轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽走。第十一條企業(yè)在籌集資本金活動中,投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入),資產(chǎn)重估確認價值或合同、協(xié)議約定的價值與帳面價值的差額,以及接受捐贈的財產(chǎn)等,計入資本公積金。資本公積金能夠按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。第十二條在企業(yè)的資本金中,銀行固定資產(chǎn)凈值所占的比重最高不得超過30％,保險及其它非銀行金融企業(yè)固定資產(chǎn)凈值所占的比重最高不得超過50％。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。第十三條企業(yè)的負債包括吸收的各項存款、各項借入資金、金融機構(gòu)往來資金、各種應付(包括融資租入固定資產(chǎn)應付款)和預收款項以及其它負債。第十四條企業(yè)以負債形式籌集資金,不得擅自提高或變相提高利率以及付費標準,并應適時合理調(diào)整負債結(jié)構(gòu),努力降低籌資成本。第十五條企業(yè)的負債均按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價,實際收到的價款超過或者低于債券面值的差額,在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的各種費用,應在債券到期以前分期攤玫成本。第十六條企業(yè)以負債形式籌集的資金,按國家規(guī)定的適用利率分檔次計提應付利息,計入企業(yè)成本,實際支付給債權人的利息,沖減應付利息。第三章固定資產(chǎn)第十七條固定資產(chǎn)包括使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它與經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于經(jīng)營主要設備的物品,單位價值在元以上,而且使用期限超過2年的,也應作為固定資產(chǎn)。不具備上述規(guī)定條件的物品,作為低值易耗品。經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)應當分類管理。第十八條企業(yè)固定資產(chǎn)按照下列原則計價:(一)自行建造的固定資產(chǎn),按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。(二)購入的固定資產(chǎn),以買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的稅金等計價。企業(yè)用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時,在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額,計入固定資產(chǎn)價值。(三)融資租入的固定資產(chǎn),按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費等計價。(四)投資者投入的固定資產(chǎn),按評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。(五)在原有固定資產(chǎn)基礎上改建、擴建的,按原固定資產(chǎn)的價值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出,扣除改建、擴建過程中產(chǎn)生的變價收入后的金額計價。(六)接受捐贈的固定資產(chǎn),按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票帳單的根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價計價。(七)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產(chǎn)價值。第十九條企業(yè)要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行盤點、清查,年度終了前必須進行一次全面的盤點清查,對盤盈、盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn),應查明原因,及時處理。企業(yè)固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第二十條企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資,或者發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移、兼并、清算事宜時,均應對固定資產(chǎn)價值進行評估。第二十一條企業(yè)的在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。第二十二條在建工程發(fā)生報廢或者毀損,在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等的賠款后的凈損失,計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或者毀損的凈損失,在籌建期間發(fā)生的,計入開辦費,在投入使用以后發(fā)生的,計入營業(yè)外支出。第二十三條雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程,自交付使用之日起,按照工程預算、造價或者工程成本等資料,估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按規(guī)定計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后,按照決算數(shù)調(diào)整原估價和已計提的折舊。第二十四條企業(yè)的固定資產(chǎn)按照國家規(guī)定采用分類折舊辦法計提折舊,提取的折舊計入成本,不得沖減資本金。第二十五條企業(yè)的下列固定資產(chǎn)提取折舊:(一)房屋和建筑物。(二)在用的各類設備。(三)季節(jié)性停用和修理停用的設備。(四)以融資租賃方式租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。第二十六條下列固定資產(chǎn)不計提折舊:(一)已估價單獨入帳的土地。(二)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。(三)建設工程交付使用前的固定資產(chǎn)。(四)以融資租賃方式租出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(五)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(六)提前報廢和淘汰的固定資產(chǎn)。(七)破產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)。(八)國家規(guī)定其它不計提折舊的固定資產(chǎn)。第二十七條企業(yè)投入使用的固定資產(chǎn),從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn),從停用月份的次月起停止計提折舊。第二十八條企業(yè)應當按季(月)計提折舊,固定資產(chǎn)的折舊率,按固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值率和分類折舊年限(或規(guī)定的總工作臺時)計算確定。凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3％至5％確定,個別企業(yè)某些固定資產(chǎn)凈殘值比例低于3％或高于5％的,由企業(yè)自主確定,報主管財政機關備案。企業(yè)可根據(jù)實際情況,在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限(見附表)基礎上,確定具體的固定資產(chǎn)折舊年限,報主管財政機關備案。第二十九條固定資產(chǎn)的折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的固定資產(chǎn),經(jīng)財政部批準,可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計算方法如下:(一)平均年限法的計算公式年折舊率＝(1－預計凈殘值率)×100％／固定資產(chǎn)折舊年限季折舊額＝原值×年折舊率／4月折舊額＝原值×年折舊率／12(二)工作量法的計算公式1．單位里程折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)／規(guī)定的總行駛里程2．每臺班折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)／規(guī)定的總工作臺時數(shù)(三)雙倍余額遞減法的計算公式年折舊率＝2×100％／折舊年限季折舊額＝凈值×年折舊率／4月折舊額＝凈值×年折舊率／12實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn),企業(yè)應在其折舊年限到期前2年內(nèi),將凈值平均攤銷。(四)年數(shù)總和法的計算公式年折舊率＝2×(折舊年限－已使用年數(shù))×100％／(折舊年限×(折舊年限＋1))季折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)×年折舊率／4月折舊額＝原值×(1－預計凈殘值率)×年折舊率／12企業(yè)按照上述規(guī)定,有權選擇具體的折舊方法,在開始實行年度前報主管財政機關備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定,不得隨意變更。需要變更的,須在變更年度以前,由企業(yè)提出申請,報主管財政機關批準。第三十條企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出,計入當期成本。修理費用發(fā)生不均衡的,能夠采用待攤或者預提的辦法,并報主管財政機關備案。第四章現(xiàn)金資產(chǎn)第三十一條現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、庫存金銀、存入中央銀行的法定存款準備金和備付金、存放中央銀行與同業(yè)的款項以及其它形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。第三十二條庫存現(xiàn)金必須做到帳面余額與庫存金額相符,企業(yè)應認真做好現(xiàn)金的保管、押運、管理工作,建立健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度。企業(yè)發(fā)生的出納長短款、結(jié)算業(yè)務的差錯款等,按照規(guī)定程序,分別計入企業(yè)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第三十三條企業(yè)發(fā)生金銀、外匯買賣時,因價格、匯率變動與帳面原值的差額,列入當期損益。第三十四條企業(yè)應按規(guī)定向中央銀行繳存存款準備金和備付金,因遲交或少交準備金而造成的加息,在企業(yè)的稅后利潤中支付。第五章放款第三十五條企業(yè)放款應當按照國家產(chǎn)業(yè)政策,建立健全放款的發(fā)放、項目管理和監(jiān)督的控制制度,并嚴格執(zhí)行國家的利率政策,按期回收放款的本金和利息,同時接受金融管理機關及有關部門的監(jiān)督。第三十六條企業(yè)放款本金按實際發(fā)生額計價,并按國家規(guī)定的適用利率和計息期限計算應收利息,計入當期損益。第三十七條貼現(xiàn)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價,利息和手續(xù)費部分計入當期損益。第三十八條企業(yè)發(fā)放的抵押放款,借款人到期不能償還,依法對抵押物進行處理后取得的凈收入,高于放款本金的部分計入當期損益;低于放款本金的部分,按規(guī)定程序報批后,從提取的呆帳準備金中核銷,應收利息與實收利息的差額從壞帳準備金中沖減。第三十九條企業(yè)辦理租賃業(yè)務按下列規(guī)定處理:辦理融資租賃的租賃資產(chǎn)以總成本計價,包括租賃資產(chǎn)的價款、運輸費、途中保險費、包裝費等。企業(yè)收取的租賃收入按規(guī)定計入當期損益。辦理經(jīng)營租賃的租賃資產(chǎn)按原值計價,企業(yè)在辦理租賃業(yè)務中取得的收入,按規(guī)定計入當期損益。第四十條對于借款人不能按期償還的放款,企業(yè)要認真查明原因。有擔保人的放款要依法追究擔保人的責任;對因本企業(yè)工作人員過失或經(jīng)營管理不善造成的放款損失,應依法追究有關人員的責任。第四十一條企業(yè)逾期(含展期后)半年以上的放款作為逾期放款,其中逾期(含展期后)三年以上的放款,作為催收放款管理,應收利息不再計入當期損益,實際收到的利息計入當期損益。第四十二條企業(yè)發(fā)生的呆帳放款要按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權限從呆帳準備金中核銷,呆帳準備金僅限于核銷放款本金,其應收利息已計入損益的沖減壞帳準備金。第六章證券及投資第四十三條企業(yè)根據(jù)國家有關財政、金融政策和法規(guī),能夠采用購買有價證券或者以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)向其它單位投資。企業(yè)對外投資包括短期投資和長期投資。企業(yè)不得以國家授予的經(jīng)營特許權對外投資,也不得在成本或者營業(yè)外支出中列支對外投資款,企業(yè)對外投資不得擠占應上交國家的稅金和利潤。第四十四條企業(yè)的對外投資按投出時實際支付或者經(jīng)評估確認的金額計價。企業(yè)購買有價證券,實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放股利或應計利息的,應按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利或應計利息計價。企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)對外投資,須按國家法律、法規(guī)的規(guī)定對投出的資產(chǎn)進行評估并按評估確認后的價值計價。第四十五條企業(yè)購買的有價證券按經(jīng)營目的不同,分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指企業(yè)以長期持有,到期收回本息,以獲取利息或股利為目的而購入的有價證券。經(jīng)營性證券是指企業(yè)經(jīng)過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。第四十六條企業(yè)出售經(jīng)營性證券能夠采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)出售經(jīng)營性有價證券實際收到的價款與帳面成本的差額,計入當期損益。第四十七條企業(yè)購入投資性證券按有價證券面值和規(guī)定利率計算應收利息,分期計入損益。企業(yè)中途出售投資性證券的實收款項與帳面成本和應收利息的差額計入當期損益。第四十八條企業(yè)購入折價或溢價發(fā)行的債券,實際支付的款項與票面價值的差額,應在債券到期以前,分期沖減或增加債券利息收入。第四十九條企業(yè)對外投資分得的股利或利潤,計入投資收益,并按規(guī)定交納或補交所得稅。企業(yè)依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與帳面價值的差額,如為凈收益,計入投資收益;如為凈損失,沖減投資風險準備金。第五十條企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和購買股票方式進行長期投資,對被投資單位沒有實際控制權的,對外投資采用成本法核算;擁有實際控制權的,對外投資采用權益法核算。采用權益法核算的,被投資企業(yè)的所有者權益增加,企業(yè)要按其所占比例增加對外投資。企業(yè)收到分來的投資收益時,相應減少對外投資。第七章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其它資產(chǎn)第五十一條無形資產(chǎn)包括專利權、著作權、租賃權、土地使用權、商譽和非專利技術等。第五十二條無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價:(一)投資者作為資本或合作條件投入的無形資產(chǎn),按評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。(二)購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款計價。(三)接受捐贈的無形資產(chǎn),按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價。(四)自行開發(fā)并已取得法律承認的無形資產(chǎn),按開發(fā)過程中的實際成本計價。除企業(yè)合并外,商譽不得作價入帳。非專利技術和商譽的計價應當經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認。第五十三條無形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀?。無形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原則確定:(一)法律和合同或企業(yè)申請書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的,按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。(二)法律無規(guī)定有效使用期限,企業(yè)合同或申請書中規(guī)定有受益年限的,按合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限確定。(三)法律、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的,按預計的受益期限確定。(四)受益期限難以預計的,按不短于的期限攤銷。第五十四條企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入,除國家另有規(guī)定者外,計入企業(yè)的其它營業(yè)收入。第五十五條企業(yè)的遞延資產(chǎn)包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。開辦費是指企業(yè)及其設立的分支機構(gòu)在籌建期間發(fā)生的費用,包括籌建期間工作人員的工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、律師費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失等支出。應由投資者負擔的費用支出,為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出,籌建期間應計入工程成本的匯兌損益、利息支出等不得計入企業(yè)的開辦費。開辦費自企業(yè)營業(yè)之日起分期攤?cè)氤杀?攤銷期不得短于5年。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出,在有效租賃期限內(nèi)分期攤銷。第五十六條企業(yè)的其它資產(chǎn)包括凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。第八章成本第五十七條企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關的支出,包括各項利息支出(含貼息)、賠款支出、金融機構(gòu)往來利息支出、各種準備金以及有關支出,按規(guī)定計入成本。第五十八條企業(yè)的成本包括以下內(nèi)容:(一)利息支出。指企業(yè)以負債形式籌集的各類資金(不包括金融機構(gòu)往來資金),按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應付利息。(二)賠款支出。指保險企業(yè)因保險標的遭受損失,按保險合同規(guī)定支付給投保人的賠款。(三)金融機構(gòu)往來利息支出。指企業(yè)聯(lián)行、企業(yè)與中央銀行及同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出。(四)固定資產(chǎn)折舊費。指企業(yè)按照國家規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊。(五)手續(xù)費支出。指企業(yè)在辦理金融、保險業(yè)務過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中企業(yè)支付給代辦儲蓄、保險業(yè)務的單位和個人的手續(xù)費按下列規(guī)定掌握:1．代辦儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款年平均余額的1．2％之內(nèi)控制使用。應付代辦手續(xù)費一律以代辦單位(或人員)吸收儲蓄存款的上月平均余額為基數(shù),劃分檔次,分檔計付,控制比例隨余額的增加相應遞減。代辦儲蓄平均余額應扣除銀行職工在代辦儲蓄業(yè)務中從事吸儲、復核和管理工作應分攤的儲蓄存款余額。2．代辦保險業(yè)務手續(xù)費按代辦保費收入的規(guī)定比例控制使用。其中,國內(nèi)險種業(yè)務為5％(不含農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖兩業(yè)險),人身險種業(yè)務為4．5％,涉外險種業(yè)務為4％,農(nóng)村種植、養(yǎng)殖業(yè)險種業(yè)務為7％。具體險種比例由企業(yè)根據(jù)代理業(yè)務范圍和不同險種,按照專職代辦高于兼職代辦、農(nóng)村代辦高于城市代辦、分散險種代辦高于集中險種代辦的原則統(tǒng)籌核定。(六)業(yè)務宣傳費。指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用。業(yè)務宣傳費在營業(yè)收入(扣除金融機構(gòu)往來利息收入)的規(guī)定比例內(nèi)掌握使用。其中,銀行為2‰,保險及其它非銀行金融企業(yè)為5‰。(七)防災費。指保險企業(yè)為加強參加保險企事業(yè)單位及有關部門抵御自然災害和意外事故的能力,減少人身傷害和財產(chǎn)損失所支付的專項費用。保險企業(yè)支付防災費的標準,財產(chǎn)險按其保費收入的1．5％控制使用,人身險按其保費收入的1％控制使用。(八)業(yè)務招待費。指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務交際費用。業(yè)務招待費在下列限額內(nèi)掌握使用:全年營業(yè)收入(扣除金融機構(gòu)往來利息收入,下同)在1500萬元以內(nèi)的,不超過5‰;全年營業(yè)收入超過1500萬元,不足5000萬元的,不超過該部分的3‰;全年營業(yè)收入超過5000萬元,不足一億元的,不超過該部分的2‰;全年營業(yè)收入超過一億元的,不超過該部分的1‰。(九)外匯、金銀和證券買賣損失。(十)各種準備金。企業(yè)的各種準備金包括呆帳準備金、投資風險準備金、保險未決賠款準備金和壞帳準備金。1．呆帳準備金。呆帳準備金自1993年起按企業(yè)年初放款余額的6‰全額提取,從1994年起每年增加1‰,直至歷年結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳準備金余額達到年初放款余額的1％為止。從達到1％的年度起,呆帳準備金改按年初放款余額的1％,實行差額提取。2．投資風險準備金。從事投資業(yè)務的企業(yè),每年可按上年末投資余額的3‰提取投資風險準備金,年末余額達到上年末投資余額的1％時,實行差額提取。3．未決賠款準備金。保險企業(yè)可在年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100％提取,下年初沖減企業(yè)成本,已決賠款列入賠款支出。4．壞帳準備金。企業(yè)可按年末應收帳款余額的3‰提取壞帳準備金,用于核銷企業(yè)應收帳款的壞帳損失。企業(yè)的壞帳損失是指因債務人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,依然不能收回的應收帳款,或者因債務人逾期未履行償債義務超過3年依然不能收回的應收帳款。企業(yè)當年發(fā)生的壞帳損失,超過上一年計提的壞帳準備金部分,計入當期成本;收回已確認核銷的壞帳損失,增加壞帳準備金。不計提壞帳準備金的企業(yè),發(fā)生的壞帳損失,計入企業(yè)成本。企業(yè)的應收帳款包括應收利息、應收保費、應收租賃收入等。(十一)業(yè)務管理費。包括:電子設備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費、保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費(不包括融資租賃費)、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷(不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷)、遞延資產(chǎn)攤銷、其它資產(chǎn)攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費等。職工工資是指在職職工工資、獎金、津貼和補貼。勞動保險費是指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費(含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金)、易地安家補助費、職工退職金、六個月以上病假人員工資、職工死亡葬喪補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金。差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準,結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。稅金是指房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應在成本中列支的稅金。審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。咨詢費是指企業(yè)聘請經(jīng)濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。企業(yè)的低值易耗品能夠一次或分期攤銷。綠化費是指企業(yè)內(nèi)部綠化發(fā)生的零星支出。職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的14％提取,用于職工集體福利方面的開支。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。工會經(jīng)費按照企業(yè)職工工資總額的2％計提,撥交工會使用。職工教育經(jīng)費按照企業(yè)職工工資總額的1．5％計提,用于職工教育方面的開支。董事會費是指企業(yè)最高權力機構(gòu)(如董事會)及其成員執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用,包括差旅費、會議費等。第五十九條企業(yè)的業(yè)務宣傳費、委托代辦手續(xù)費、防災費、業(yè)務招待費一律據(jù)實列支,不得預提。第六十條企業(yè)需要待攤和預提的費用,由企業(yè)根據(jù)權責發(fā)生制和成本與收入配比的原則,結(jié)合具體情況確定。待攤費用的攤銷期一般不超過一年。預提費用當年能結(jié)清的,年終財務決算不留余額;預提期長,需跨年度使用的,應在財務報告中予以說明。第六十一條企業(yè)的下列開支不得計入成本:(一)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的支出。(二)對外投資支出及分配給投資者的利潤,包括支付的優(yōu)先股股利和普通股股利。(三)被沒收的財物,支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金,以及企業(yè)贊助、捐贈支出。(四)國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費。(五)國家規(guī)定不得在成本中開支的其它支出。第六十二條企業(yè)的成本核算,要嚴格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限。第六十三條企業(yè)的成本核算,要以季(月)、年為成本計算期,同一計算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑須一致。第九章營業(yè)收入、利潤及分配第六十四條營業(yè)收入包括利息收入、保費收入、金融機構(gòu)往來利息收入和其它營業(yè)收入。利息收入是企業(yè)各項放款的利息收入(不包括金融機構(gòu)往來利息收入)等。保費收入是企業(yè)向投保人收取的保險費收入。金融機構(gòu)往來利息收入是企業(yè)聯(lián)行以及企業(yè)與中央銀行和同業(yè)之間的資金往來發(fā)生的利息收入、利差補貼收入等。其它營業(yè)收入包括追償款收入、分保費收入、租賃收入、房地產(chǎn)開發(fā)收入、咨詢收入、擔保收入、外匯買賣收入、金銀買賣收入、手續(xù)費收入、證券發(fā)行及買賣收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)止凈收入、代保管收入以及其它收入。第六十五條企業(yè)應在各項業(yè)務合同簽訂以后,在規(guī)定的計算期內(nèi)按應計收入的數(shù)額確認營業(yè)收入的實現(xiàn),或者在勞務已經(jīng)提供,同時收訖價款或取得收取價款權利的憑證時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。第六十六條企業(yè)利潤總額按下列公式計算:利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)稅及附加－成本－提轉(zhuǎn)責任準備金差額投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、股利等。營業(yè)外收入是指與本企業(yè)業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項等。營業(yè)外支出是指與本企業(yè)業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、證券交易差錯損失、職工子弟學校經(jīng)費和技校經(jīng)費支出、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。提轉(zhuǎn)責任準備金差額是指保險企業(yè)當期提取的責任準備金與同時轉(zhuǎn)回的上年同期提取的責任準備金之間的差額。責任準備金分別按下列規(guī)定提轉(zhuǎn):1．損益核算期在一年以內(nèi)(含一年)的各類非人身保險業(yè)務,企業(yè)可按當期保費收入的50％提取未到期責任準備金,下一年度同期轉(zhuǎn)回。2．損益核算期在一年以上(不含一年)的各類非人身保險業(yè)務,在業(yè)務未到結(jié)算損益年度時,企業(yè)在年終可按業(yè)務年度營業(yè)收支余額提取責任準備金,同時轉(zhuǎn)回上年度提取的責任準備金。3．人身保險業(yè)務由企業(yè)根據(jù)承擔保險期內(nèi)的責任和業(yè)務部門精算的結(jié)果,提取人身保險責任準備金,下一年度轉(zhuǎn)回。第六十七條企業(yè)發(fā)生的年度虧損,能夠用下一年度的利潤在所得稅前彌補,下一年度利潤不足補,能夠在5年內(nèi)延續(xù)彌補。5年內(nèi)不足彌補的,用稅后利潤彌補。第六十八條企業(yè)利潤總額按照國家有關規(guī)定作相應調(diào)整后,依法繳納所得稅。第六十九條企業(yè)繳納所得稅后的利潤,除國家另有規(guī)定者外,應按如下順序分配:(一)被沒收的財物損失,支付各項稅收的滯納金和罰款,以及中央銀行對企業(yè)因少交或遲交準備金的加息。(二)彌補企業(yè)以前年度虧損。(三)提取法定盈余公積金。企業(yè)法定盈余公積金按稅后利潤(減彌補虧損)的10％提取,法定盈余公積金累計達到注冊資本的50％時,可不再提取。(四)提取公益金。(五)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤,能夠并入本年度向投資者分配。其中,股份有限公司按下列順序分配:1．支付優(yōu)先股股利。2．提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或股東會議的決議提取和使用。3．支付普通股股利。有限責任公司應當提取稅后利潤5％的法定公益金。第七十條企業(yè)當年無利潤時,不得向投資者分配利潤,但股份有限公司在用盈余公積金彌補虧損后,經(jīng)股東會特別決議,可按不超過股票面值6％的比率用盈余公積金分配股利,分配股利后,企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。第七十一條企業(yè)的法定盈余公積金可用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本金,但轉(zhuǎn)增資本金時,以轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的法定盈余公積金不少于注冊資本的25％為限。公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設施支出。第十章外幣業(yè)務第七十二條企業(yè)的外幣業(yè)務是指在業(yè)務經(jīng)營過程中用記帳本位幣－人民幣以外的貨幣進行的存款、放款、外匯買賣及往來結(jié)算等業(yè)務。外幣業(yè)務量較大的企業(yè)應實行外幣分帳制,平時以外幣記帳,每期終了將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額;不實行外幣分帳制的企業(yè),應隨外幣業(yè)務的發(fā)生將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額。第七十三條企業(yè)辦理外匯買賣業(yè)務發(fā)生的外匯買賣差價,計入當期損益。第七十四條企業(yè)收到投資者的外幣投資,因匯率變動而產(chǎn)生的折合記帳本位幣與投入時的外匯牌價折合記帳本位幣的差額,計入資本公積金。第七十五條企業(yè)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)直接有關的匯兌損益,在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前,計入資產(chǎn)的價值;在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計入當期損益。第七十六條企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后,如為凈損失,計入企業(yè)的開辦費。如為凈收益,自營業(yè)之日起按不短于5年的期限平均攤銷,也可留待彌補以后年度發(fā)生的虧損,或者留待并入企業(yè)的清算損益。第七十七條企業(yè)各種外幣項目的期末余額,按照期末國家公布的外匯牌價折合為記帳本位幣金額。實行外幣分帳制的企業(yè),按外匯買賣多缺余額計算,計入當期損益;不實行外幣分帳制的企業(yè),按照期末國家公布的外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益。第十一章企業(yè)清算第七十八條企業(yè)宣布終止時,應當成立清算機構(gòu)。清算機構(gòu)在清算期間負責制定清算方案,清理企業(yè)財產(chǎn),編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單;處理企業(yè)的債權、債務;向投資者收取已認繳而未繳納的出資;清結(jié)納稅事宜以及處理企業(yè)的剩余財產(chǎn)。第七十九條清算企業(yè)的財產(chǎn)包括宣布清算時企業(yè)全部財產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。已作為擔保物的財產(chǎn)相當于擔保債務的部分,不屬于清算財產(chǎn),擔保物的價款超過所擔保的債務數(shù)額的部分,屬于清算財產(chǎn)。清算期間,未經(jīng)清算機構(gòu)同意,不得處理企業(yè)財產(chǎn)。第八十條清算財產(chǎn)的作價一般以帳面凈值為依據(jù),也能夠重估價值或變現(xiàn)收入等為依據(jù)。第八十一條企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務或者無法收回的債權,以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等,計入企業(yè)清算損益。第八十二條企業(yè)在宣布終止前六個月至終止之日的期間內(nèi),下列行為無效,清算機構(gòu)有權追回其財產(chǎn),作為清算財產(chǎn)入帳:(一)隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。(二)非正常壓價處理財產(chǎn)。(三)對原來沒有財產(chǎn)擔保的債務提供財產(chǎn)擔保。(四)對未到期債務提前清償。(五)放棄自己的債權。第八十三條清算費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構(gòu)成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費及清算過程中所必須的其它支出。第八十四條企業(yè)的清算財產(chǎn)支付清算費用后,按下列順序清償債務:(一)應付未付的職工工資、勞動保險費。(二)應繳未繳國家的稅金及其它款項。(三)尚未償付的債務。不足以清償同一順序債務的,按比例清償。第八十五條企業(yè)清算終了,清算收益大于清算損失、清算費用的部分,依法繳納所得稅。清算完畢后的剩余財產(chǎn),除法律另有規(guī)定外,按照下列原則處理:有限責任公司,除公司章程另有規(guī)定外,應當按照投資各方的出資比例分配。股份有限公司按優(yōu)先股股份面值優(yōu)先分配,優(yōu)先股股東分配后的剩余部分,按普通股股東的持股比例分配;如不能全額償還優(yōu)先股股金時,應按各優(yōu)先股股東的持股比例分配。第八十六條企業(yè)清算完畢,清算機構(gòu)應當提出清算報告,并編制清算期內(nèi)收支報表,連同中國注冊會計師驗證報告,一并報送主管財政機關。第十二章財務報告及財務評價第八十七條企業(yè)應當定期向主管財政機關等政府部門以及其它與企業(yè)有關的報表使用者提供財務報告,財務報告包括財務報表和財務情況說明書。第八十八條財務報表包括資產(chǎn)負