基礎會計學第六章(另有各章節(jié)供)課件

第六章財產清查通過本章的學習，主要了解財產清查的概念、意義、種類，掌握財產清查的具體內容和各種方法，掌握財產清查的盤存制度，財產清查結果的賬務處理。本章重點是存貨的盤存制度、財產清查的種類、財產清查的賬務處理，本章難點是存貨的盤存制度，財產清查的賬務處理。9/2/20231第一節(jié)財產清查的意義與種類一、財產清查的概念財產清查是指對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否相符的一種專門方法。財產清查不僅是保證會計核算資料的真實與正確的有效方法，而且是保護企業(yè)的財產平安，加強財產物資的管理的重要手段。通過財產清查對企業(yè)挖掘內部潛力，加速資金周轉等方面都有積極作用。9/2/20232二、財產清查的意義加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義：1、通過財產清查，提高會計核算資料，保證會計核算資料的真實。2、通過財產清查，掌握財產物資的使用情況，挖掘各項財產物資的潛力，改善企業(yè)經營管理，加速資金周轉，提高經營效率。3、通過財產清查，加強財產物資保管人員的責任，保證各項財產物資的平安完整。9/2/20233三、財產清查的種類財產清查是內部控制制度的一個局部，它的功能在于定期確定內部控制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)的日常經營中，財產清查的對象和范圍有時是不同的，在時間上也有區(qū)別，因此，可按照財產清查實施的范圍、時間適當地進行分類。1、按照財產清查對象范圍的不同，可分為全面清查和局部清查兩種?！?〕全面清查?！?〕局部清查。2、按照財產清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查兩種?！?〕定期清查。〔2〕不定期清查。9/2/20234第二節(jié)財產清查的盤存制度和方法一、財產清查的盤存制度財產清查的重要環(huán)節(jié)是通過對各項財產物資的盤點來確定其實存數量，為到達這一目的，應建立科學的盤存制度。在會計核算中，根據賬面記錄財產物資的方式不同，存在永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種盤存制度。〔一〕永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制〞。采用這種方法，平時對各項財產物資的增加數和減少數，根據各種有關會計憑證在賬簿中進行登記，并隨時結算出各種財產物資賬面結存數額。即：期末結存金額＝期初結存金額＋本期增加金額－本期減少金額9/2/20235〔二〕實地盤存制實地盤存制亦稱“以存計銷制〞。采用這種方法，平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，而不登記減少數，期末，對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，倒擠出本期各項財產物資的減少數。即：期末結存金額＝庫存數量〔實地盤點數〕×單價本期減少數＝期初結存數＋本期增加數－期末結存數9/2/20236二、財產清查的準備工作財產清查是一項比較復雜、細致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍廣。為了使財產清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進行，最終到達預期的目的，在清渣前必須首先做好以下準備工作：1、成立財產清查領導小組。2、會計人員應將截止清查日為止的全部有關業(yè)務登記入賬，核對正確，結出余額，保證賬簿記錄完整、計算準確、賬證相符、賬賬相符，使其可以作為賬實核對的可靠依據。3、財產物資的管理和保管人員，應將截止清查日為止的全部業(yè)務辦理好手續(xù)憑證，記入有關賬簿中，對各種財產物資應分類整理清楚，標明品種、規(guī)格、數量，以備查對。4、取得銀行存款、銀行借款和結算款項對賬單，以及債權債務的函證材料，以便查對。5、準備好各種清查使用的表冊，如盤點表、賬存實存比照表等。6、準備好各種必要的度量衡器具，進行檢查和校正，以確保計量準確。9/2/20237三、財產清查的方法財產清查是一項涉及面廣，內容多，工作量大的工作，為了保證財產清查工作的質量，到達財產清查的目的，應根據財產物資的不同形態(tài)和特征，適當確定各項財產物資清查的方法。一般常用的方法有：實地盤點法、技術推算法、查詢法和核對法。由于清查對象不同，所采用的方法也不同，下面根據對各類財產物資的清查，分別介紹其方法的應用?！惨弧硯齑娆F(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動資產中流動性最強的資產，應定期或隨時進行清查。庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。9/2/20238〔二〕銀行存款的清查銀行存款的清查，采用核對法，即將開戶銀行定期送來的銀行對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確。在與銀行對賬之前，應先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性和完整性。其次，核對銀行與企業(yè)賬目是否相符。如不相符，其原因有二：一是雙方記賬可能有過失，如錯賬、漏賬等，對此，應及時查明原因，并按更正錯賬的方法進行更正。如有不正?，F(xiàn)象，要檢查并明確相關人員的責任。二是存在未達賬項，對此，應編制銀行存款余額調節(jié)表。所謂未達賬項，是指單位與銀行之間一方已入賬，而另一方因未收到有關憑證尚未入賬，主要有以下四種情況：9/2/202391、銀行已收，企業(yè)未收。例如外地某單位給企業(yè)匯來款項，銀行收到匯款單后，即登記存款增加，企業(yè)由于尚未收到匯款憑證，尚未記銀行存款增加，假設此時對賬，就形成了銀行已收，企業(yè)未收。2、銀行已付，企業(yè)未付。如銀行代繳水電等公用設施費，銀行付款一般不通知企業(yè)，付款的憑證定期傳遞給企業(yè)。假設企業(yè)未收到憑證，對賬時就形成了銀行已付，企業(yè)未付。3、企業(yè)已收，銀行未收。例如，企業(yè)銷售產品收到支票，送存銀行后，即可根據銀行蓋章后退回的“進賬單〞回聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行那么不能即可記增加，要等款項收托后再記增加，假設此時對賬，就形成了企業(yè)已收，銀行未收。4、企業(yè)已付，銀行未付。例如，企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據支票存根、發(fā)貨票及收料單等憑證，登記銀行存款的減少，而此時銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少，假設此時對賬，就形成了企業(yè)已付，銀行未付。9/2/202310〔三〕存貨的清查對其清查所用的方法大多采用實地盤點法，有時也采用技術推算法。實地盤點法是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數量或用計量儀確定其實存數的一種方法。此方法數字準確可靠，但工作量較大。技術推算法是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點數字不夠準確，但工作量較小。〔四〕固定資產清查固定資產的清查方法與存貨清查的方法相同，不再重述。清查完畢應編制“固定資產盤盈盤虧報告表〞，其格式如表6—5所示。9/2/202311〔五〕債權債務的清查債權債務清查是指對單位應收、應付款項及其他應收、應付款項所實施的清查，所采用的方法是查詢法或核對法，兩種方法也可同時采用。在清查過程中，不僅要查明債權債務的余額，還要查明形成的原因，以便加強管理。對于在清查中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失要按有關規(guī)定進行處理，不得擅自沖銷賬簿記錄。企業(yè)的財產清查工作結束后，應整理清查資料，對清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，分析其原因并提出改進措施，寫出財產清查報告，作出客觀公正的評價。9/2/202312第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的程序通過財產清查一般會有兩種結果：一是賬實相符，即實存數等于賬存數；二是賬實不符，即實存數大于賬存數或實存數小于賬存數，前者為盤盈，后者為盤虧。所謂對財產清查結果的處理就是對第二種情況的處理。對長期不清或有爭議的債權、債務，也應核準數字上報待批準后處理。其程序為：首先，查明盤盈、盤虧的原因。其次，調整賬簿，到達賬實相符。最后，經批準，進行賬務處理。二、財產清查結果處理應設置的賬戶9/2/202313為了反映和監(jiān)督財產清查結果的賬務處理情況，需要設置“待處理財產損溢〞賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶，用于核算財產物資盤盈、盤虧及處理情況?？砂幢P盈、盤虧的資產種類和工程進行明細核算。其借方登記發(fā)生的待處理財產盤虧、毀損數和結轉已批準處理的財產盤盈數；貸方登記發(fā)生的待處理財產盤盈和轉銷已批準處理的財產盤虧和毀損數。該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產的凈溢余。9/2/202314三、財產清查結果的賬務處理〔一〕庫存現(xiàn)金清查的賬務處理企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應及時送存銀行。如果賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢〞科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〞科目，貸記“現(xiàn)金〞科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金〞科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〞科目。待查明原因后，應分別情況處理：屬于記賬過失的應及時予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的局部，計入“其他應收款〞科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限經批準后計入“管理費用〞科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應計人“其他應付款〞科目，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經批準后計入“營業(yè)外收入〞科目。9/2/202315〔二〕存貨清查的賬務處理存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告〔如實存賬存比照表〕，及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。1．存貨盤盈的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，貸記“待處理財產損溢〞科目；在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢〞科目，貸記“管理費用〞科目9/2/2023162．存貨盤虧及毀損的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢〞科目，貸記“原材料〞、“庫存商品〞等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料〞等科目；對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款〞科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的局部，記入“管理費用〞科目，屬于非常損失的局部，記入“營業(yè)外支出〞科目。

〔三〕固定資產盤盈、盤虧的賬務處理企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。9/2/2023171、固定資產盤盈企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期過失處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過"以前年度損益調整"科目核算。盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其人賬價值：如果同類或類似固定資產存在活潑市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活潑市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為人賬價值。企業(yè)應按上述規(guī)定確定的人賬價值，借記"固定資產"科目，貸記"以前年度損益調整"科目。9/2/2023182、固定資產盤虧企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記"待處理財產損溢"科目，按已計提的累計折舊，借記"累計折舊"科目，按已計提的減值準備，借記"固定資產減值準備"科目，按固定資產的原價，貸記"固定資產"科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記"其他應收款"科目，按應計人營業(yè)外支出的金額，借記"營業(yè)外支出--盤虧損失"科目，貸記"待處理財