增值稅及車(chē)購(gòu)稅概述

2023/9/11征稅范圍、納稅人和稅率概述第四章增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算和計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定申報(bào)繳納稅收優(yōu)惠第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

1954年，增值稅首先在法國(guó)產(chǎn)生。二、增值稅的概念和類(lèi)型（一）增值稅的概念

是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。2023/9/121.理論增值額

制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì)購(gòu)進(jìn)額0150200

銷(xiāo)售額150200260

增值額1505060260——增值稅扣稅原理有利于解決重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工的發(fā)展。——實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。2.法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的法定增值額征收的一種稅，屬于貨物勞務(wù)稅范疇。

2023/9/15（二）增值稅的類(lèi)型區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同類(lèi)型增值額特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅

（我國(guó)1994-2008）1.確定法定增值額不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款

2.法定增值額＞理論增值額保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資收入型增值稅1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

2.法定增值額＝理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難消費(fèi)型增值稅（我國(guó)從2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行）1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除

2.法定增值額＜理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作減少財(cái)政收入2023/9/16【例題·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類(lèi)型有（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.收入型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅

D.積累型增值稅

E.分配型增值稅

2023/9/17三、增值稅計(jì)稅方法（一）直接計(jì)算法：加法、減法（二）間接計(jì)算法：購(gòu)進(jìn)扣稅法、實(shí)耗扣稅法四、增值稅的特點(diǎn)（一）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（二）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者（三）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收

2023/9/18五、增值稅的作用

增值稅的作用是由增值稅的特點(diǎn)決定的

（一）消除重復(fù)征稅，有利于以專(zhuān)業(yè)化協(xié)作為特征的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展

（二）有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)

（三）出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國(guó)家鼓勵(lì)出口的政策

（四）交叉稽核，可以有效地防止偷稅行為“營(yíng)改增”原因：1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮；2.對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響；3.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第56號(hào)

2023/9/19第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率2023/9/110一、增值稅的征稅范圍

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。分類(lèi)內(nèi)容一般規(guī)定

1.銷(xiāo)售貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù):交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4.進(jìn)口貨物特殊規(guī)定1.視同銷(xiāo)售貨物（8項(xiàng)）

2.混合銷(xiāo)售行為3.兼營(yíng)行為（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷(xiāo)售貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù):交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4.進(jìn)口貨物

“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！盃I(yíng)改增”推進(jìn)路線

2012年，部分地區(qū)試點(diǎn)，“1+6”模式（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)）；1月1日，上海市9月1日，北京市10月1日，江蘇省、安徽省11月1日，福建省、廣東省12月1日，天津市、浙江省、湖北省13

2013年8月1日，全國(guó)試點(diǎn)，按行業(yè)推開(kāi)，“1＋7”模式（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)）；

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)?！?+7”模式（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）；

2014年6月1日起，電信業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)?！?+7”模式（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。

14【例題·單選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的是（）。

A.供電局銷(xiāo)售電力產(chǎn)品

B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售房屋

C.飯店提供現(xiàn)場(chǎng)餐飲服務(wù)

D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)答案：A2023/9/115【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車(chē)的修配

B.房屋的修理

C.汽車(chē)的租賃

D.管道安裝

E.加工服裝

答案：ACE2023/9/116（二）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷(xiāo)售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；2023/9/117【例題·計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷(xiāo)某品牌服裝，取得代銷(xiāo)收入9.36萬(wàn)元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅額1.24萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬(wàn)元）

此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬(wàn)元）

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；2023/9/119（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利2023/9/1212.混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為

1.含義：即在同一銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

3.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。2023/9/122混合銷(xiāo)售行為的例外

納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問(wèn)一：我公司是一塑鋼窗生產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售塑鋼窗同時(shí)負(fù)責(zé)給客戶(hù)安裝，請(qǐng)問(wèn)我公司如何繳稅？問(wèn)二：我是一建材商店，我們?cè)阡N(xiāo)售建材的同時(shí)負(fù)責(zé)給顧客安裝、裝修，請(qǐng)問(wèn)如何繳稅？2023/9/1233.兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

1.含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

3.稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

2023/9/124混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為對(duì)比表2023/9/125行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)只征一種稅特殊規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平：1、分別核算：征兩種稅2、未分別核算：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定【例題·多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（）。

A.商場(chǎng)銷(xiāo)售外購(gòu)的家電并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

B.飯店提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售煙酒飲料，應(yīng)一并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

C.某藥店兼營(yíng)醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷(xiāo)售額和醫(yī)療服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅

D.納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅答案：BD2023/9/126二、增值稅的納稅人

（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

1.納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2023/9/1272.扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人

1.劃分標(biāo)準(zhǔn)：

（1）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料

（2）企業(yè)規(guī)模的大小

2023/9/1282023/9/129生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含）以下

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上除試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人外，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額滿(mǎn)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。2023/9/1302.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理（1）小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。（2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②除按小規(guī)模納稅人納稅的其他個(gè)人和可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。三、增值稅的稅率與征收率（一）增值稅稅率的一般規(guī)定

1.基本稅率：納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

2023/9/1322.低稅率13%：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口列舉貨物

——糧食、食用植物油、鮮奶；

——自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3.零稅率：出口貨物，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。）

4.營(yíng)改增新增稅率：11%（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)）、6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)），有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率17%【例題·單選題】下列銷(xiāo)售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是（）。

A.鮮奶

B.自來(lái)水

C.水果罐頭

D.食用植物油2023/9/134（二）增值稅征收率

——3%

1.小規(guī)模納稅人適用的征收率自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。

2.一般納稅人適用的征收率自2014年7月1日起，除中外合作開(kāi)采油氣適用5%的征收率以外，增值稅一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅一律適用3%的征收率。2023/9/135第三節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算和計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定一、銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（一）一般計(jì)稅方法一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2023/9/1361.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）×稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本條件

第一，要有合法有效的增值稅抵扣憑證；

第二，購(gòu)進(jìn)的貨物或勞務(wù)在理論上應(yīng)該會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2023/9/137準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2023/9/138準(zhǔn)予抵扣的以法定扣稅憑證抵扣（以票扣稅）計(jì)算抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品（收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票）進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稅收繳款憑證貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（1）下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：1.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

2023/9/139

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%

所稱(chēng)的“銷(xiāo)售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。

2023/9/140

【例題·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2015年8月從某農(nóng)場(chǎng)（小規(guī)模納稅人）收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A.0

B.2

C.2.3

D.2.6【例題·計(jì)算題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元;從某供銷(xiāo)社（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額300000元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）

采購(gòu)成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）了解：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。核定方法有：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法

2023/9/142

4.一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。：

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2023/9/143（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析1.發(fā)票不規(guī)范2.會(huì)計(jì)核算不健全或不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的一般納稅人3.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)；

不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目；其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)6.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)7.上述第3～5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨主貨物【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損的庫(kù)存商品

B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購(gòu)原材料

C.不動(dòng)產(chǎn)在建工程耗用的外購(gòu)原材料

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的應(yīng)稅勞務(wù)

E.外購(gòu)的小轎車(chē)答案：BCD

2023/9/145（3）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出方法：

1.按原抵扣轉(zhuǎn)出（含原來(lái)計(jì)算抵扣）

2.按現(xiàn)在成本×適用稅率

3.按公式計(jì)算分解：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2023/9/1461.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)外購(gòu)原材料，取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查屬于非正常損失。向農(nóng)民收購(gòu)一批農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×5%+（40×13%+3×11%）×60%=5.018（萬(wàn)元）2023/9/147

【例題·計(jì)算題】甲食品公司2014年08月因倉(cāng)庫(kù)保管不善，上月從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一批速凍食品霉?fàn)€變質(zhì)，該批速凍食品賬面價(jià)30萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)成本4萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額均已于上月抵扣?！赫_答案』進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額

＝（30－4）×17%＋4×11%＝4.86（萬(wàn)元）

2.無(wú)法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實(shí)際成本×稅率

【例題·計(jì)算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷(xiāo)貨以外的餐飲服務(wù)收入10.8萬(wàn)元，領(lǐng)用已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的餐具，成本2萬(wàn)元。

要求：進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝2×17%＝0.34（萬(wàn)元）

2023/9/1493.公式計(jì)算不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

【例題·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷(xiāo)售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率為17%），銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬(wàn)元B.12.47萬(wàn)元

C.10.20萬(wàn)元D.17.86萬(wàn)元

應(yīng)納稅額＝117÷1.17×17%－〔6.8-6.8×50÷（100＋50）〕＝12.47（萬(wàn)元）

2023/9/150（4）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限2010年1月1日后開(kāi)具：

（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算參考教材【例4-1】

2023/9/151（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×征收率

不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）教材【例4-2】

2023/9/152【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車(chē)修理和裝潢業(yè)務(wù)。2014年9月提供汽車(chē)修理業(yè)務(wù)取得收入21萬(wàn)元，銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾用品取得收入15萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（萬(wàn)元）

2023/9/153（三）計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定

1.一般規(guī)定：

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用：指價(jià)格之外向購(gòu)買(mǎi)方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額征稅。

（3）消費(fèi)稅稅金。2023/9/154

銷(xiāo)售額不包括以下內(nèi)容：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷(xiāo)售貨物的價(jià)款之中。

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司商品15000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給乙公司，并且已轉(zhuǎn)交給乙公司。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝15000×20.5×17%＝52275（元）

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

a.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

b.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

c.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。2023/9/157補(bǔ)充：含稅銷(xiāo)售額的換算

價(jià)款和稅款合并收取的情形：

①價(jià)稅合計(jì)金額

②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

③普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額

④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

換算公式：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋稅率或征收率）參見(jiàn)教材【例4-3】2023/9/1582.特殊規(guī)定（1）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額確定——四種情況

①以折扣方式銷(xiāo)售貨物：

——折扣銷(xiāo)售（會(huì)計(jì)稱(chēng)之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

——銷(xiāo)售折扣（會(huì)計(jì)稱(chēng)之為現(xiàn)金折扣）：銷(xiāo)售折扣不能從銷(xiāo)售額中扣除。

2023/9/159

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷(xiāo)售給某專(zhuān)賣(mài)商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專(zhuān)賣(mài)商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷(xiāo)售額245萬(wàn)元，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。計(jì)稅銷(xiāo)售額＝245÷98%＝250（萬(wàn)元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬(wàn)元）

【例題·計(jì)算題】某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上。雙方約定，10日內(nèi)付款2%折扣,購(gòu)買(mǎi)方10日內(nèi)付款，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。計(jì)稅銷(xiāo)售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）

2023/9/160②以舊換新銷(xiāo)售貨物：

納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷(xiāo)，銷(xiāo)售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得差價(jià)款791040元，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（791040＋618×260）÷（1＋17%）×17%＝138284.1（元）

2023/9/161

【例題·計(jì)算題】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷(xiāo)單位）為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格20000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)5000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款15000元，該金店12月份采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售貨物，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝15000÷（1＋17%）×17%＝2179.49（元）

2023/9/162

③還本銷(xiāo)售：

還本銷(xiāo)售，指銷(xiāo)貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

④以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣以專(zhuān)用發(fā)票為準(zhǔn)。只有雙方互開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣。

2023/9/163

【例題·計(jì)算題】某電機(jī)廠用15臺(tái)電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額為23100元，原材料已入庫(kù)，計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）

應(yīng)納增值稅＝3927－3927＝02023/9/164（2）包裝物押金的處理

納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征稅增值稅。納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。

對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。2023/9/165（3）兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額確定納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2023/9/166（4）銷(xiāo)售額的核定：在兩種情況下使用——8種視同銷(xiāo)售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的

——售價(jià)明顯偏低或者偏高且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售額的

在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。其確定順序及方法如下：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋10%）

2023/9/167

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額

＝〔成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+從量消費(fèi)稅〕÷（1－消費(fèi)稅稅率）

公式中有從價(jià)定率的消費(fèi)稅時(shí)，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定。

2023/9/169【例題·計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。售價(jià)＝30×200＝6000（元），組價(jià)＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝8800×17%＝1496（元）（四）銷(xiāo)售額的扣減2023/9/170增值稅一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算2023/9/171納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率教材【例4-4】三、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或舊貨應(yīng)納稅額計(jì)算（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)1.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%2.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（1）按照適用稅率征稅增值稅：——銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；——2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。2023/9/172（2）依照3%征收率減按2%征收增值稅：——2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；——2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；——銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；——納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)；——發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%2023/9/173（二）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（三）納稅人銷(xiāo)售舊貨應(yīng)納稅額計(jì)算按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。教材【例4-5】2023/9/174第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠

一、免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品

（7）其他個(gè)人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

2023/9/175二、增值稅的起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：

——銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；

——銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；

——按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元。

2023/9/176三、小微企業(yè)自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。具體規(guī)定如下：1.增值稅小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅。2.增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征增值稅；月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征營(yíng)業(yè)稅。3.增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。2023/9/177第五節(jié)增值稅的申報(bào)繳納

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間關(guān)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）——總的要求是：銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2023/9/178具體規(guī)定：（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天

（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨