關(guān)于加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)稅收征管的思考

關(guān)于加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)稅收征管的思考

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生活水平的提高，改善環(huán)境成為一種追求。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，城鎮(zhèn)大規(guī)模拆遷、改造，房地產(chǎn)大量開發(fā)，道路設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)投入不斷增大，建筑行業(yè)逐漸成為一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，成為地方稅收增收的一個(gè)亮點(diǎn)。建筑施工企業(yè)如雨后春筍，建筑行業(yè)稅收對地方稅收貢獻(xiàn)也日益增大。

與此同時(shí)，由于建筑行業(yè)、建筑市場的自身特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn)，給稅收征管增添了許多難點(diǎn)。為進(jìn)一步加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)的稅收征管，錫山地稅局稅務(wù)干部深入部分建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收調(diào)研，從調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題來看，由于目前對建筑施工企業(yè)缺乏采取有效的征管措施，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重，征納雙方都有一些值得認(rèn)真思索和岌待解決的問題。筆者就以這一行業(yè)目前存在的主要問題進(jìn)行剖析，并對如何加強(qiáng)該行業(yè)稅源控管，完善征管措施談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、建筑施工企業(yè)稅收征管中存在的問題

業(yè)主索票意識(shí)薄弱，納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)。部分建設(shè)單位業(yè)主，特別是行政事業(yè)單位，主要表現(xiàn)在市鎮(zhèn)工程上，業(yè)主索票意識(shí)淡薄，工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù)，不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票；部分中小企業(yè)，特別是所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，采取“單包”或自建房產(chǎn)的，不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面，施工單位納稅意識(shí)不強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征收管理空子，故意不開票，拖延開票，項(xiàng)目漏申報(bào)，收入不入帳、少入帳，偷逃稅款。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，納稅申報(bào)不真實(shí)。企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低：如為招投標(biāo)需要、完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收優(yōu)惠、便于籌資等目的，營業(yè)收入不按規(guī)定結(jié)算，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或提早估價(jià)確認(rèn)；向下屬非獨(dú)立核算工程隊(duì)、無資質(zhì)等級(jí)證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)、申報(bào)營業(yè)收入；企業(yè)成本核算混亂，為掛靠單位“以票換票”開票時(shí)，掛靠單位提供的各種材料發(fā)票嚴(yán)重失實(shí)，與工程項(xiàng)目實(shí)際嚴(yán)重不配比；為多個(gè)建筑工程項(xiàng)目支出的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，不能分?jǐn)偟矫總€(gè)建設(shè)項(xiàng)目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用分割不清；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用大量存在，如一些機(jī)械租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等，人為操縱損益，控制報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源嚴(yán)重失實(shí)，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)納稅人。

建設(shè)項(xiàng)目控管難度大，工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)對建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明，工程開工、進(jìn)度情況難以掌握，特別是對外地工程，難以確定工程進(jìn)度、完工結(jié)算情況，被動(dòng)地接受納稅人自行申報(bào)，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管主動(dòng)性不強(qiáng)。工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，一項(xiàng)工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、備案；分包、轉(zhuǎn)包合同簽定、保管不齊全，分包、轉(zhuǎn)包工程完工結(jié)算無合法票據(jù)，企業(yè)往往以預(yù)付帳款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。

發(fā)票使用不規(guī)范，以票控稅效果不明顯。憑票收款、憑票付款的規(guī)定未能完全落實(shí)到位，以各類收據(jù)收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻開具“預(yù)收工程款”的收款收據(jù)；明明應(yīng)該“料、工、費(fèi)”合并計(jì)征稅款，納稅人卻只就施工費(fèi)開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分以商業(yè)銷售票代替；明明是甲地的工程項(xiàng)目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結(jié)算；工程承包人為降低工程造價(jià)，購進(jìn)建筑材料時(shí)，為壓低材料進(jìn)價(jià)，往往以不要發(fā)票為前提。

外出經(jīng)營管理不規(guī)范，異地施工稅收管理缺位。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，新征管法和98年《江蘇省建筑業(yè)營業(yè)稅征管辦法》都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn)、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時(shí)真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成，異地經(jīng)營戶的登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過工商信息交換得到本地固定經(jīng)營業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對異地經(jīng)營情況只能靠納稅人自覺辦理報(bào)驗(yàn)登記、申報(bào)，稅務(wù)部門異地的實(shí)地核查又難以操作，外地工程項(xiàng)目漏征漏管情形時(shí)有發(fā)生。對納稅人外來施工，如果經(jīng)營活動(dòng)在沒有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，納稅人欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。

日常稅源監(jiān)控缺位，日常評估稽核不到位。部分工程項(xiàng)目，特別是地處各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工程項(xiàng)目，規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不全，無法到規(guī)劃、建設(shè)等部門取得信息，建設(shè)工程項(xiàng)目稅源監(jiān)控缺位；另外，由于建筑施工單位，一般都以建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建帳核算，部分帳冊隨同有關(guān)財(cái)務(wù)人員駐扎在施工工地，一些外地工程項(xiàng)目納稅評估實(shí)地稽核難以開展，即使進(jìn)行評估稽核，質(zhì)量也不高；施工企業(yè)自身沒有工程隊(duì)，到外地施工，雇傭臨工的勞務(wù)費(fèi)用，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，大都列一張臨工工資單，白條入帳，列支隨意性較大。

二、對加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管的思考與建議

加強(qiáng)稅收宣傳，促進(jìn)全民納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過各種渠道，采取多種形式，如利用電視臺(tái)、報(bào)刊等新聞媒體，廣泛開展建安稅收、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等的宣傳，使廣大納稅人了解有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定，廣大消費(fèi)者懂得用發(fā)票保護(hù)自己，提高納稅人自覺納稅意識(shí)，提高公民自我保護(hù)意識(shí)，促使業(yè)主主動(dòng)索取發(fā)票，納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，形成依法納稅的氛圍。同時(shí)進(jìn)一步完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)與工商、土管、規(guī)劃、建設(shè)等部門的配合，形成社會(huì)綜合治稅的良好局面。

加強(qiáng)稅源控管，完善工程項(xiàng)目管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的介入，從工程項(xiàng)目中標(biāo)、開工之日起立即介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)合同備忘存檔，按月提供在建工程項(xiàng)目工程進(jìn)度，預(yù)收款收取情況；明確專人對工程項(xiàng)目跟蹤管理，加強(qiáng)實(shí)地稽核力度，掌握工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，督促納稅人如實(shí)申報(bào)；加強(qiáng)對外地工程臨工的勞務(wù)費(fèi)用支出的監(jiān)控，督促施工企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票，規(guī)范勞務(wù)費(fèi)用列支；對完工項(xiàng)目，及時(shí)督促辦理竣工結(jié)算，辦理營業(yè)稅、所得稅結(jié)算。

完善自行申報(bào)，健全納稅申報(bào)制度。建立、健全項(xiàng)目核算申報(bào)制度，對從事工程施工的納稅人必須按《營業(yè)稅暫行條例》的要求分項(xiàng)目報(bào)告工程進(jìn)度、預(yù)收款收取情況，按月核算營業(yè)收入、成本、費(fèi)用，結(jié)算利潤，辦理納稅申報(bào)，提高建設(shè)工程項(xiàng)目稅源控管的主動(dòng)性。不能分項(xiàng)目建帳核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程形象進(jìn)度或預(yù)收款情況進(jìn)行核定征收，工程竣工結(jié)算開具發(fā)票時(shí)多退少補(bǔ)，確保稅款的及時(shí)、均衡入庫，堵塞漏洞。

加強(qiáng)報(bào)驗(yàn)登記，規(guī)范外出經(jīng)營管理。對納稅人外出經(jīng)營的，開具外出經(jīng)營稅收管理證明單，并登記管理臺(tái)帳，外經(jīng)證期限視工程規(guī)模大小、期限，一般掌握在二至三個(gè)月以內(nèi)，到期及時(shí)督促納稅人辦理繳銷和未完工工程的續(xù)開手續(xù)，繳銷時(shí)便于及時(shí)掌握外地工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度、預(yù)收款及納稅情況；對外來經(jīng)營納稅人，及時(shí)督促納稅人辦理報(bào)驗(yàn)登記，掌握外來經(jīng)營施工情況，并加強(qiáng)實(shí)地核實(shí)，督促納稅人開票、納稅。

完善發(fā)票管理，強(qiáng)化以票控稅力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要規(guī)范納稅人貨幣資金核算，嚴(yán)格區(qū)分“預(yù)收款”和“結(jié)算款”，落實(shí)憑票收款、憑票付款的規(guī)定，施工單位取得的款項(xiàng)凡屬“結(jié)算款”的必須按規(guī)定憑建筑發(fā)票取款入賬，并及時(shí)確認(rèn)收入，否則一律按發(fā)票管理辦法進(jìn)行處理。其次，要加強(qiáng)納稅評估力度，對納稅人“在建工程”、“工程物資”等科目的增減變化要密切注意，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理的有關(guān)情況；再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期開展轄區(qū)內(nèi)企、事業(yè)單位發(fā)票日常檢查，加強(qiáng)對發(fā)票違法的處罰力度，以查促管，以票管稅。

規(guī)范成本核算，強(qiáng)化企業(yè)所得稅征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)方面的培訓(xùn)輔導(dǎo)，完善企業(yè)建帳建制，規(guī)范收入、成本、費(fèi)用的核算，正確申報(bào)繳納所得稅；加強(qiáng)對企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作，嚴(yán)格審核，從嚴(yán)把關(guān)，對財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的企業(yè)，取消查帳征收資格，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；對實(shí)行查帳征收的建筑施工企業(yè)，按照建筑行業(yè)盈利水平，所得稅實(shí)行按季定率預(yù)征，年終結(jié)算的方式，強(qiáng)化企業(yè)所得稅征收。

加強(qiáng)評估分析，實(shí)施行業(yè)稅收預(yù)警。加強(qiáng)對建筑行業(yè)稅收宏觀分析和對企業(yè)微觀經(jīng)營情況和繳納稅收及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動(dòng)因素等指標(biāo)的評估分析，結(jié)合外部相關(guān)征管信息，如與稅收有關(guān)的從國土、電力、房管、勞動(dòng)、國稅等部門的相關(guān)信息，選擇行業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進(jìn)行調(diào)查、剖析，結(jié)合整個(gè)行業(yè)情況，確定該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，實(shí)行行業(yè)稅收預(yù)警，對在行業(yè)負(fù)擔(dān)率以下的企業(yè)列入預(yù)警對象，實(shí)施實(shí)地稽核或稅務(wù)稽查。

加大稽查力度，打擊偷漏稅違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織