存貨的期末計(jì)量公開課一等獎(jiǎng)?wù)n件省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

存貨期末計(jì)量第1頁一、存貨期末計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量可變現(xiàn)凈值105萬元，實(shí)際成本100萬元，說明存貨沒有發(fā)生減值，仍按照100萬元計(jì)量；假如可變現(xiàn)凈值95萬元，實(shí)際成本100萬元，說明存貨發(fā)生了減值，要按照可變現(xiàn)凈值95萬元計(jì)量。

第2頁二、存貨期末計(jì)量辦法

（一）存貨減值跡象判斷

存貨存在下列情況之一，一般表白存貨可變現(xiàn)凈值低于成本：

（1）該存貨市場價(jià)格連續(xù)下跌，并且在可預(yù)見將來無回升希望。

（2）公司使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價(jià)格。

（3）公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料市場價(jià)格又低于其賬面成本。

（4）因公司所提供商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好變化而使市場需求發(fā)生變化，造成市場價(jià)格逐漸下跌。

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值情形。存貨存在下列情形之一，表白存貨可變現(xiàn)凈值為零:

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)存貨。

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨。

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨。

（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨。第3頁（二）可變現(xiàn)凈值確定第4頁1、直接發(fā)售產(chǎn)成品（未簽訂銷售協(xié)議）和材料等：第5頁【例題1】2023年12月31日,甲公司生產(chǎn)A型機(jī)器賬面價(jià)值為2160000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180000元/臺(tái)。2023年12月31日，A型機(jī)器銷售價(jià)格（不含增值稅）為200000元/臺(tái)。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機(jī)器銷售協(xié)議。

本例中，由于甲公司沒有就A型機(jī)器簽訂銷售協(xié)議。因此，在這種情況下，計(jì)算確定A型機(jī)器可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格總額2400000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。第6頁【例題2】2023年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停頓生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少無須要損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器外購原材料鋼材所有發(fā)售。2023年12月31日鋼材賬面價(jià)值（成本）為90萬元，數(shù)量10噸。根據(jù)市場調(diào)查，該種鋼材市場售價(jià)（不含增值稅）為6萬元/噸，同步銷售這10噸鋼材也許發(fā)生銷售稅費(fèi)為5萬元。

該批鋼材可變現(xiàn)凈值應(yīng)為6×10－5＝55萬元。第7頁2、直接發(fā)售產(chǎn)成品（簽訂銷售協(xié)議）：第8頁3、用于加工材料等（未簽訂銷售協(xié)議）第9頁

4、用于加工材料等（簽訂銷售協(xié)議）：第10頁在確定需要通過加工材料存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品成本進(jìn)行比較，假如該產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值高于其成本，則材料按其成本計(jì)量。第11頁【例題】2×23年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料賬面價(jià)值（成本）為1500000元，市場銷售價(jià)格總額（不含增值稅）為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)產(chǎn)成品——B型機(jī)器可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在2×23年12月31日賬面價(jià)值（成本）高于其市場價(jià)格。不過由于用其生產(chǎn)產(chǎn)成品——B型機(jī)器可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)最后產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料雖然其賬面價(jià)值（成本）已高于市場價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在甲公司2×23年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目之中。第12頁【例題】2×23年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材賬面價(jià)值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)市場銷售價(jià)格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于鋼材銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)C型機(jī)器市場銷售價(jià)格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。

根據(jù)上述資料，可按下列步驟確定該批鋼材賬面價(jià)值：

第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器可變現(xiàn)凈值＝C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝1350000－50000＝1300000（元）

第二步，將用該原材料所生產(chǎn)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

C型機(jī)器可變現(xiàn)凈值1300000元不大于其成本1400000元，即鋼材價(jià)格下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格下降表白C型機(jī)器可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

第三步，計(jì)算該批鋼材可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

該批鋼材可變現(xiàn)凈值＝C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝1350000－800000－50000＝500000（元）

該批鋼材可變現(xiàn)凈值500000元不大于其成本600000元，因此該批鋼材期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元。第13頁小結(jié)第14頁【提醒】確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮下列兩個(gè)原因：

①存貨持有目標(biāo)（是繼續(xù)加工還是直接對(duì)外發(fā)售）；

②存貨（或加工完成后存貨）是否已簽訂協(xié)議。第15頁判斷題

對(duì)直接用于發(fā)售存貨和用于繼續(xù)加工存貨，公司在確定其可變凈現(xiàn)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不一樣原因。（）『正確答案』√第16頁【例題】2×23年8月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤消銷售協(xié)議，雙方商定，2×23年2月15日，甲公司應(yīng)按160000元/臺(tái)價(jià)格向丁公司提供A型機(jī)器10臺(tái)。2×23年12月31日，甲公司A型機(jī)器賬面價(jià)值為1360000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170000元/臺(tái)。2×23年12月31日，A型機(jī)器市場銷售價(jià)格為190000元/臺(tái)。

本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂銷售協(xié)議，甲公司該批A型機(jī)器銷售價(jià)格已由銷售協(xié)議商定，并且其庫存數(shù)量不大于銷售協(xié)議訂購數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算庫存A型機(jī)器可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售協(xié)議商定價(jià)格1600000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。即估計(jì)售價(jià)為1600000元。第17頁【例題】2×23年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤消銷售協(xié)議，雙方商定，2×23年2月15日，甲公司應(yīng)按180000元/臺(tái)價(jià)格向丁公司提供C型機(jī)器10臺(tái)。2×23年12月31日，甲公司A型機(jī)器賬面價(jià)值為1920000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160000元/臺(tái)。2×23年12月31日，C型機(jī)器市場銷售價(jià)格為200000元/臺(tái)。

本例中，甲公司該批C型機(jī)器銷售價(jià)格已在雙方簽訂銷售協(xié)議中商定，不過其庫存數(shù)量大于銷售協(xié)議商定數(shù)量。這種情況下，對(duì)于銷售協(xié)議商定數(shù)量內(nèi)（10臺(tái)）C型機(jī)器可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售協(xié)議商定價(jià)格總額1800000作為計(jì)量基礎(chǔ)；而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）C型機(jī)器可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。第18頁【總結(jié)】公司持有存貨數(shù)量多于協(xié)議訂購數(shù)量（即部分有協(xié)議），應(yīng)將有協(xié)議部分和無協(xié)議部分分別單獨(dú)確定可變現(xiàn)凈值，并與各自對(duì)應(yīng)成本進(jìn)行比較。第19頁2023年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤消協(xié)議，商定以205元/件價(jià)格銷售給乙公司1000件商品，2023年1月10日交貨。2023年12月31日，甲公司該商品庫存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場銷售價(jià)格191元/件，估計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用均為1元/件，2023年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元。

A.15000B.0C.1000D.5000『正確答案』D

『答案解析』已簽訂銷售協(xié)議商品，應(yīng)以協(xié)議價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值，未簽訂協(xié)議商品，應(yīng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。有協(xié)議1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×（205－1）＝204000（元），成本為200000元（1000×200），可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；無協(xié)議500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝500×（191－1）＝95000（元），成本為100000元（500×200）元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝100000－95000＝5000（元）；因此選項(xiàng)D正確。第20頁

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)存貨初始成本按成本入賬，不過存貨進(jìn)入公司后也許發(fā)生損毀、陳舊或是價(jià)格下跌，因此在會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值不一定按成本統(tǒng)計(jì)，而是按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，表白存貨也許發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并對(duì)應(yīng)減少存貨賬面價(jià)值。如此前減記得存貨價(jià)值影響原因已經(jīng)消失，減記金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第21頁1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

實(shí)際成本＞可變現(xiàn)凈值

計(jì)提：

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨可變現(xiàn)凈值（95）低于成本（100）時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5第22頁【例題】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×23年12月31日，A、B兩項(xiàng)存貨成本分別為300000元，210000元，可變現(xiàn)凈值分別為280000元、250000元，假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0。

本例中，對(duì)于A存貨，其成本300000元高于其可變現(xiàn)凈值280000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元。對(duì)于B存貨，其成本210000低于其可變現(xiàn)凈值250000元，無須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，乙公司對(duì)A、B兩項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為20000元，在當(dāng)天資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨金額為490000元（280000＋210000）。第23頁【例題】乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×23年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350000元，估計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110000元，估計(jì)產(chǎn)成品銷售價(jià)格（不含增值稅）為500000元，銷售費(fèi)用為60000元。假定該庫存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他原因影響。

本例中，2×23年年末，乙公司該庫存自制半成品可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)產(chǎn)成品銷售價(jià)格－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)加工完成尚需發(fā)生費(fèi)用＝500000－60000－110000＝330000（元）。因此，該自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝自制半成品成本－自制半成品可變現(xiàn)凈值＝350000－330000＝20000（元）。第24頁

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)

（1）可否轉(zhuǎn)回？

（2）可轉(zhuǎn)回多少？

【提醒】當(dāng)此前減記存貨價(jià)值影響原因已經(jīng)消失，減記金額應(yīng)當(dāng)給予恢復(fù)，并在原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失第25頁【例題】丙公司2×23年年末，A存貨賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨市場價(jià)格連續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日情況確定A存貨可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——A存貨5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨5000

第26頁假定2×23年年末，丙公司存貨種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，不過2×23年年以來A存貨市場價(jià)格連續(xù)上升，市場前景顯著好轉(zhuǎn)，至2×23年年末根據(jù)當(dāng)初狀態(tài)確定A存貨可變現(xiàn)凈值為110000元。

本例中，由于A存貨市場價(jià)格上漲，2×23年年末A存貨可變現(xiàn)凈值高于其賬面成本，能夠判斷此前造成減記存貨價(jià)值影響原因（價(jià)格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記金額應(yīng)當(dāng)在原計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5000元內(nèi)給予恢復(fù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨5000

貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨5000結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)成本9000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

貸：庫存商品10000

或分開寫：

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

貸：主營業(yè)務(wù)成本1000

【提醒】公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，假如其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則公司在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出存貨，也應(yīng)做類似處理，結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第27頁【例題】2×23年，甲公司庫存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6000元。2×23年，甲公司將庫存5臺(tái)機(jī)器所有以每臺(tái)6000元價(jià)格售出，適用增值稅稅率為16%，貨款未收到。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款34800

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4800

借：主營業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：庫存商品25000第28頁【計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：

資料一：2023年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤消S型機(jī)床銷售協(xié)議。協(xié)議商定，甲公司應(yīng)于2023年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。

2023年12月31日，甲公司S型機(jī)床庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床市場銷售價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。

2023年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：

（1）計(jì)算甲公司2023年12月31日S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值。

（2）判斷甲公司2023年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。假如發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

（1）有協(xié)議部分可變現(xiàn)凈值＝10×45－10×0.18＝448.2（萬元）

無協(xié)議部分可變現(xiàn)凈值＝（14－10）×42－（14－10）×0.15＝167.4（萬元）

甲公司2023年12月31日S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值＝448.2＋167.4＝615.6（萬元）

（2）甲公司2023年12月31日S型機(jī)床對(duì)于有協(xié)議部分沒有發(fā)生減值，無協(xié)議部分發(fā)生了減值。

理由：對(duì)于有協(xié)議部分，成本為44.25×10＝442.5（萬元），不大于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本不大于可變現(xiàn)凈值，因此沒有發(fā)生減值；對(duì)于無協(xié)議部分，成本