營改增重點政策說明及建筑企業(yè)項目應(yīng)對要點培訓(xùn)講義

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商務(wù)“營改增”專題培訓(xùn)2016年3月目錄

國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。

一、“營改增”重點政策說明二、老項目應(yīng)對要點三、具體業(yè)務(wù)應(yīng)對要點一、“營改增”重點政策說明了解增值稅增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點重復(fù)納稅價內(nèi)稅（價稅合計）基本消除重復(fù)納稅價外稅（價稅分離）計稅基礎(chǔ)營業(yè)額增值額應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額稅率較低，3％、5％較高，建筑業(yè)為11%、17%、13%、6%等進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可抵扣發(fā)票不區(qū)分，建安發(fā)票直接差額抵稅分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具，才可抵扣了解增值稅增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。項目營業(yè)稅增值稅征管單位及地點地方稅務(wù)局，勞務(wù)發(fā)生地國家稅務(wù)局，機構(gòu)所在地征管特點簡單、易行，且單項目繳稅增值稅計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格；“機構(gòu)+項目部”納稅；增值稅法律責(zé)任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則以承包人為納稅人。納稅義務(wù)人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。操作提示納稅叫義務(wù)伐人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（續(xù)）納稅人類型行業(yè)年應(yīng)稅銷售額一般納稅人小規(guī)模納稅人營改增納稅人營改增行業(yè)500萬以上（含本數(shù)）500萬以下原增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)企業(yè)）80萬以上80萬元以下（含本數(shù)）納稅穿義務(wù)鉛人二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（續(xù)）納稅人分類一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人應(yīng)納稅額適用一般計稅方法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額；部分一般納稅人的特殊事項可以選擇簡易征收購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行進項抵扣制度；稅率：17%、13%、11%、6%；銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額適用簡易計稅辦法，即銷售額乘以征收率購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅；征收率：3%銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；征稅嗎范圍原增途值稅陳范圍在中江華人蔽民共受和國幅境內(nèi)孔銷售諷貨物診、進新口貨尤物，象屬于映增值鑼稅征配稅范撥圍。在境見內(nèi)提獅供加余工、許修理釘修配窮勞務(wù)佩，屬懂于增姐值稅毛征稅鏡范圍穗。“營猾改增迫”范他圍銷售正服務(wù)是指難提供抽交通敢運輸憤服務(wù)歲、郵盟政服熟務(wù)、麥電信益服務(wù)蜘、建廢筑服聰務(wù)、暈金融宵服務(wù)稠、現(xiàn)促代服估務(wù)、偶生活找服務(wù)后。銷售猴無形偵資產(chǎn)是指神轉(zhuǎn)讓懇無形撇資產(chǎn)瘡所有抽權(quán)或正者使黎用權(quán)召的業(yè)斑務(wù)活菜動。忘無形羞資產(chǎn)材，是爬指不限具實催物形清態(tài)，揉但能獅帶來美經(jīng)濟虜利益濕的資恩產(chǎn)，彼包括蹦技術(shù)淚、商籠標(biāo)、描著作店權(quán)、股商譽梁、自探然資漏源使些用權(quán)祖和其他駐權(quán)益裁性無裳形資廳產(chǎn)。銷售堆不動竟產(chǎn)是指漆轉(zhuǎn)讓吊不動勝產(chǎn)所揉有權(quán)俘的業(yè)北務(wù)活訪動。筑不動顧產(chǎn)，辰是指嗎不能賴移動騎或者蠢移動偵后會此引起劈燕性質(zhì)焰、形走狀改畝變的村財產(chǎn)們，包污括建希筑物抄、構(gòu)尾筑物扇等。征稅媽范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。郵政業(yè)

中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)業(yè)務(wù)活動郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動銷售什服務(wù)征稅戶范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍電信業(yè)

利用有線、無線電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息業(yè)務(wù)活動基礎(chǔ)電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動；衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。建筑服務(wù)各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。工程服務(wù)是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)安裝服務(wù)與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)修繕服務(wù)對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)裝飾服務(wù)對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)其他建筑服務(wù)上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。征稅溝范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。貸款服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收入；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。直接收費金融

服務(wù)貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。保險服務(wù)包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品包括基金、信托、理財產(chǎn)品等。生活服務(wù)為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)；非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。居民日常服務(wù)主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)其他生活服務(wù)除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。征稅抬范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動其他現(xiàn)代服務(wù)除上述服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。注：購進撈的旅匙客運竭輸服夢務(wù)、丑貸款涼服務(wù)妄、餐灣飲服土務(wù)、饞居民前日常尼服務(wù)貓和娛譽樂服層務(wù)均不涉可抵乖扣進批項稅14征稅鵲范圍<銷售斷服務(wù)術(shù)、無其形資跌產(chǎn)、潑不動電產(chǎn)注盜釋>稅率站、征縫收率稅率1.提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。2.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。3.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述規(guī)定外，稅率為6％。征收率增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。試點椒政策一般販計稅怕方法愿：一般杠納稅顏人提番供應(yīng)師稅服佛務(wù)適勝用一引般計廁稅方恭法計盼稅增值芬稅的計稅頂方法簡易狂計稅率方法晉：小規(guī)四模納下稅人盛提供罵應(yīng)稅逗服務(wù)踐適用蔬簡易掩計稅廉方法毛計稅一般額納稅膜人發(fā)卷生財滾政部休和國和家稅粘務(wù)總爺局規(guī)算定的特定殲應(yīng)稅忍行為,可以葡選擇旋適用簡易計稅鉛方法范計稅,但一經(jīng)釀選擇,3悉6個月培內(nèi)不扣得變?nèi)楦?。計稅永方法一般僅計稅蔽方法釀的應(yīng)瓣納稅要額，找是指餡當(dāng)期嗎銷項勸稅額似抵扣店當(dāng)期君進項鼠稅額攀后的翻余額駁。應(yīng)療納稅熄額計洗算公錘式：應(yīng)納偽稅額揚＝當(dāng)蔽期銷矛項稅跳額－陡當(dāng)期未進項藝稅額當(dāng)期喉銷項牧稅額海小于趕當(dāng)期給進項定稅額銀不足固抵扣織時，循其不虹足部脫分可威以結(jié)劣轉(zhuǎn)下翅期繼樸續(xù)抵唐扣。一般珍計稅計稅析方法—一般賢計稅&簡易幻玉計稅按照徐銷售拆額和僵征收師率計繞算應(yīng)猛納稅片額的多簡易斷辦法涂，并不小得抵腸扣進折項稅直額。應(yīng)先納稅仗額計使算公蛾式：應(yīng)納蒜稅額耀＝不棕含稅源銷售姨額(可扣搞除分欲包款)×征收頸率3%不含冷稅銷派售額剪＝含號稅銷刑售額÷（1＋征撥收率3%）簡易頭計稅計稅雨方法—一般日計稅&簡易逃計稅營業(yè)稅一般計稅辦法應(yīng)納稅額＝（1,000-600）×3%＝12萬元當(dāng)期銷項稅＝1,000×11%/(1+11%)＝99.10萬元；當(dāng)期進項稅＝600×11%/(1+11%)＝59.46萬元；應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝99.10-59.46＝39.64萬元簡易計稅辦法應(yīng)納稅額＝（1,000-600）×3%/(1+3%)＝11.65萬元假定“營改增”后，建筑企業(yè)A當(dāng)月與業(yè)主進行驗工計價，結(jié)算工程款共計1,000萬元。同時，建筑企業(yè)A對應(yīng)進行分包結(jié)算為600萬元，并取得了分包方開具的增值稅專用發(fā)票。請計算建筑企業(yè)A當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。結(jié)論柔：舉滅例說技明中淹同等稼情況積下，艷建筑灣企業(yè)刃老項串目選猛擇一墨般計歌稅方呆法較尸簡易舒計稅印方法斃多繳乎增值聽稅27朵.9躺9萬元曾（39傍.6坑4恢-1她1.闊65）。納稅窄義務(wù)曾發(fā)生彼時間從政吃策規(guī)蓮定上亞營業(yè)找稅與送增值噴稅趨畫同對比項目營業(yè)稅增值稅

總原則：對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

其中：收訖**款項收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取**款項憑據(jù)的當(dāng)天取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅優(yōu)義務(wù)斑發(fā)生僚時間對比項目營業(yè)稅增值稅預(yù)收款納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。增值稅下納稅義務(wù)發(fā)生時間：驗工計價對應(yīng)的合同約定的付款時點實際收款時點開具發(fā)票的時點以上時點熟先原則繳稅。試點神政策納稅義地點增值嘉稅——一般薪計稅一般沫納稅街人跨碌縣（睬市）驚提供款建筑儲服務(wù)跪，適鄰用一半般計瞧稅方牲法計飯稅的筆，應(yīng)俊以取除得的獻全部胖價款坡和價悔外費償用為涉銷售侮額計菌算應(yīng)紛納稅僵額。僻納稅永人應(yīng)頂以取友得的胖全部督價款坊和價階外費霸用扣除路支付店的分箏包款啦后的猾余額，按濾照2％的毅預(yù)征瘡率在建筑鬧服務(wù)禮發(fā)生變地預(yù)挎繳稅州款后，迫向機構(gòu)飄所在紹地主管晴稅務(wù)勁機關(guān)鈴進行納稅畢申報。增值魯稅——簡易懼計稅一般堡納稅短人跨縫縣（值市）慈提供談建筑導(dǎo)服務(wù)晌，選牙擇適廳用簡扇易計禽稅方藏法計加稅的戚，應(yīng)執(zhí)以取偉得的沙全部望價款內(nèi)和價圾外費凡用扣除菊支付儉的分突包款將后的嫩余額貧為銷銹售額，按摧照3%的征紡收率計算粱應(yīng)納銹稅額飾。納筍稅人微應(yīng)按薦照上養(yǎng)述計添稅方龍法在建筑口服務(wù)毯發(fā)生活地預(yù)映繳稅議款后，宰向機構(gòu)笑所在馬地主管閱稅務(wù)辱機關(guān)宋進行腫納稅申報。納稅紗人提危供的熔建筑宋業(yè)勞祝務(wù)以嗓及國苗務(wù)院地財政炭、稅夢務(wù)主灰管部祖門規(guī)雞定的敗其他炕應(yīng)稅兩勞務(wù)很，應(yīng)占向應(yīng)稅豆勞務(wù)售發(fā)生梢地的主創(chuàng)管稅味務(wù)機填關(guān)申轉(zhuǎn)報納艦稅營業(yè)粗稅由項目部單一繳稅向“機構(gòu)+項目部”模式轉(zhuǎn)換。征收劫管理營業(yè)毫稅改扛征的拔增值紹稅，丙由國殖家稅袋務(wù)局驚負(fù)責(zé)睜征收紐奉。納街稅人灘銷售獄取得漸的不餓動產(chǎn)踩和其姓他個禮人出裁租不糕動產(chǎn)辯的增撐值稅嗎，國滾家稅素務(wù)局本暫委宮托地羽方稅驗務(wù)局虹代為質(zhì)征收恒。納稅折人發(fā)跪生應(yīng)貫稅行旗為，嶄應(yīng)當(dāng)健向索釀取增歉值稅冬專用儉發(fā)票更的購蠢買方裳開具橡增值舍稅專蔑用發(fā)自票，勒并在次增值董稅專華用發(fā)挖票上袍分別亞注明爺銷售稅額和窩銷項螺稅額棋。屬于壁下列往情形筆之一談的，不得捆開具驚增值香稅專殺用發(fā)鈔票：（一菠）向愈消費濃者個習(xí)人銷莖售服芹務(wù)、羞無形廊資產(chǎn)施或者籌不動仁產(chǎn)。（二漲）適深用免劈燕征增迫值稅揀規(guī)定劉的應(yīng)載稅行倘為。征稅撲機關(guān)發(fā)票凡開具進項蹈稅抵陡扣范狹圍變偏化不動目產(chǎn)抵麻扣范州圍原增種值稅世納稅本人及鉛適用駐一般煉計稅蹈方法賭的試鞋點納閱稅人捉，20啟16年5月1日后招取得并在菠會計僻制度營上按固背定資輩產(chǎn)核忍算的決不動省產(chǎn)或者20綢16年5月1日后騰取得帥的不動這產(chǎn)在閱建工問程，其進隊項稅蓬額應(yīng)豆自取側(cè)得之亦日起升分2年從搜銷項清稅額摩中抵反扣，第庸一年秤抵扣裳比例哲為60傳%，第談二年代抵扣適比例淚為40勤%。取得萄不動孔產(chǎn)，霉包括偏以直裙接購剛買、跨接受軟捐贈廣、接券受投益資入托股、獎自建趙以及萬抵債目等各距種形持式取壁得不給動產(chǎn)康，不包鏈括房肌地產(chǎn)是開發(fā)守企業(yè)份自行曾開發(fā)幣的房棉地產(chǎn)感項目。融資版租入玩的不始動產(chǎn)乒以及在施立工現(xiàn)撿場修小建的網(wǎng)臨時咸建筑飛物、腫構(gòu)筑父物，其怕進項姥稅額混不適鴉用上萬述分2年抵稅扣的糟規(guī)定蘭。不能理抵扣趨的進朗項稅不得抵扣的進項稅額備注（一尾）用于閥簡易亡計稅獅方法抽計稅慈項日使、免承征増茫值稅按項目發(fā)、集毅體福哄利或細(xì)者個嫌人消尚費的迫購進望貨物行、加悠工修寒理修爐配労給務(wù)、覽服務(wù)竹、無劃形資遭產(chǎn)和金不動勒產(chǎn)。涉及教的固燒定資崇產(chǎn)、彩無形漿資產(chǎn)咳、不往動產(chǎn),僅指坊專用爭于上恒述項充目的遙固定際資產(chǎn)剃、無逼形資影產(chǎn)(不包合括其步他權(quán)緩益性封無形裹資產(chǎn))、不織動產(chǎn)（二沾）非正您常損剪失的窮購進緣瑞貨物,以及壩相關(guān)品的加跌工修漁理修偵配勞皇務(wù)和裹交通冬運輸羅服務(wù)魔。(三)非正煉常損贈失的剝在產(chǎn)些品、腔產(chǎn)成蘋品所救耗用案的購紛進貨凝物(不包寬括固籌定資柴產(chǎn))、加促工修釀理修裹配勞順務(wù)和睡交通腔運輸蕩服務(wù)轟。(四)非正貫常損吧失的濤不動篇產(chǎn),以及南該不湯動產(chǎn)淋所耗正用的座購進胡貨物熱、設(shè)裳計服慮務(wù)和權(quán)建筑答服務(wù)肥。(五)非正找常損防失的逝不動設(shè)產(chǎn)在部建工慨程所索耗用泉的購橫進貨寧物、懂設(shè)計檢服務(wù)曠和建竭筑服旦務(wù)。納稅卵人新齒建、墳改建德、擴螺建、育修繕榴、裝醉飾不荒動產(chǎn),均屬位于不盆動產(chǎn)駐在建筑工程第(四)項、伶第(五)項所怕稱貨鍋物,是指智構(gòu)成鮮不動脅產(chǎn)實罷體的蹲材料政和設(shè)絲式備,包括誦建筑奴裝飾觸材料裹和給爽排水逆、采陵暖、默衛(wèi)生首、通犯風(fēng)、失照明沃、通辦訊、帽煤氣籃、消網(wǎng)防、料中央毯空調(diào)膛、電粗梯、丸電氣沖、智眉能化逃樓宇桌設(shè)備絞及配贊套設(shè)陸施。非正魂常損丘失，葛是指液因管甩理不唉善造研成貨辟物被浙盜、伸丟失可、霉慶爛變博質(zhì)，礎(chǔ)以及螞因違云反法順律法努規(guī)造閉成貨落物或侵者不艙動產(chǎn)麥被依州法沒教收、抵銷毀任、拆登除的搭情形不能綠抵扣炸的進革項稅不得抵扣的進項稅額備注購進優(yōu)的旅看客運澆輸服凱務(wù)、鐮貸款浩服務(wù)蛇、餐分飲服漸務(wù)、瞧居民館日?；?wù)帆和娛殺樂服剝務(wù)納稅鑰人接交受貸閃款服布務(wù)向丘貸款瓦方支萍付的遲與該句筆貸令款直卵接相倦關(guān)的筍投融集資顧較問費愁、手撤續(xù)費稈、咨須詢費匆等費桃用，喝其進詢項稅貧額不暮得從佛銷項勿稅額飯中抵率扣。試點欄納稅洽人提輛供旅鬧游服稀務(wù)，析可以獨選擇音以取界得的分全部志價款顫和價略外費乓用，關(guān)扣除紗向旅赤游服里務(wù)購醬買方竹收取翼并支掃付給眠其他匠單位超或者辯個人撫的住夕宿費乓、餐說飲費狗、交歡通費口、簽統(tǒng)證費煩、門英票費徹和支地付給娘其他雷接團芹旅游牽企業(yè)壘的旅疲游費恒用后偏的余挪額為課銷售蛙額。選擇撞上述去辦法我計算姻銷售舊額的忌試點樸納稅喜人，贈向旅薪游服格務(wù)購尾買方格收取憂并支拐付的臉上述腫費用釀，不得突開具肅增值鴿稅專辟用發(fā)客票，延可以封開具辜普通濾發(fā)票。建筑章業(yè)“柄營改消增”午政策項目營改增政策老項目1、判斷標(biāo)準(zhǔn)：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2、計稅方法及征收率：可以選擇簡易計稅方法+3%征收率3、納稅方式：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，在建筑服務(wù)發(fā)生地按2%預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。建筑輝業(yè)“殺營改定增”揭政策項目營改增政策新項目1、計稅方式：一般計稅方法（銷項-進項）2、稅率：11%稅率3、納稅方式：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，在建筑服務(wù)發(fā)生地按2%預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。4、清包工：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。5、甲供材：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑高業(yè)“趴營改霉增”波政策項目營改增政策試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。房地黎產(chǎn)“烘營改弱增”述政策項目營改增政策老項目可以選擇簡易計稅方法5%征收率判斷標(biāo)準(zhǔn)：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目新項目一般計稅方法（銷項-進項）11%稅率可扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。二、骨老項棚目應(yīng)課對要幟點序號問題及影響管理點是否涉及1“營改增”之前開工但尚未簽訂合同同時未辦理開工許可證的工程項目，可能被認(rèn)定為新項目，必須選擇一般計稅方法。合同及開工許可證梳理及應(yīng)對√2由于營業(yè)稅計提和繳納存在稅會、確量和收款差異，導(dǎo)致“營改增”時點面臨復(fù)雜點營業(yè)稅清算問題營業(yè)稅清算√3老項目可以選擇簡易征收，業(yè)主身份的不同，可能面臨不同計稅方法的選擇計稅方法選擇√4授權(quán)的老項目存在增值稅進銷項不匹配的問題，進項稅無法抵扣資質(zhì)管理×營業(yè)聚稅清理在“伏營改哲增”會實施遷前，呼老項高目面劣臨營岡業(yè)稅隸清理束工作刮，原愉則上納納稅灘時間察上屬敘于營擦業(yè)稅肆下的錦，均壯應(yīng)繳狼納營覽業(yè)稅奔。應(yīng)掠與業(yè)察主協(xié)弊商，先在建退筑業(yè)召“營幸改增虎”實岡施之儲前已和完工漠部分有進行土結(jié)算如并開謠具營這業(yè)稅雞發(fā)票漁，特速別是垃“已廊竣已畏結(jié)”緣瑞和“線已竣社未結(jié)鳳”項方目。（二嬸）應(yīng)事對要幕點過渡跌期管理在“掙營改絹增”淺實施基前，鞭在施助老項仇目均牛面臨側(cè)從營躺業(yè)稅誰過渡鹿到增滅值稅皺。而險增值皺稅屬撿于鏈素條稅背，需泰要結(jié)值合業(yè)緊主、慨供應(yīng)話商情逢況，磨分析毫對整運個鏈厚條的捎影響轟，積牌極與基其溝淹通安欣排，掩并建服立對坊應(yīng)的糠增值柔稅管綁理，揭才能葵更好鳥地解售決稅遍改帶界來的彼經(jīng)營賄風(fēng)險諸。1.合同陜及施坑工許捏可證銹梳理眉及應(yīng)彩對梳理昌方法各項奶目部韻對老皆項目廉施工便總承肅包備姻案合傭同簽?zāi)蛴喦樗霙r和致施工底許可累證取逝得情兼況進裁行全趁面梳血理，臨填報那老項湖目清面理表飲相關(guān)喬內(nèi)容弊并上凱報公廢司。應(yīng)對往措施無證碧、無道合同旗的工肚程項廟目的叨處理弄：爭逐取20筆16年4月30日前石完稅敢，并預(yù)開具艇發(fā)票短；因欲業(yè)主互原因識，無數(shù)法辦逼理，殲與業(yè)畫主簽話訂補咱充協(xié)臟議，柄合同蘋中增囑加相協(xié)關(guān)條滲款，送明確床“因憑業(yè)主拘原因溪無法它在稅領(lǐng)改前聯(lián)取得察施工毯許可毯證，挎導(dǎo)致方總包該方因消國家弄稅收禁政策確變動免增加首的稅愿負(fù)，市由業(yè)忙主承蠟擔(dān)。孕”未取規(guī)得施窮工許是可證借（按貨合同艙的開告工日萄期，藍(lán)施工姓單位即可以匙作為豪老項吊目，桌選擇丙簡易敏計稅庫，但脆業(yè)主丙是房說地產(chǎn)御公司缸的，阿因無慰施工哨許可叫證，弱不能圾選擇卡老項華目，絹可能燥要求待施工觸單位瓦選擇血老項諸目，蚊需要主談補維償。商）2.營業(yè)它稅清散理老項辱目營得業(yè)稅辱金清裂理與掏應(yīng)對清理內(nèi)方法通過械下發(fā)氣老項胞目清允理表潮，對殲老項餃目營缺業(yè)稅冠金計湊提與宅繳納超、業(yè)粒主監(jiān)下理批劫量單策已確造權(quán)工籠程量探，建而安分秀包已侍完成繡工程得量、概建安俯分包慮發(fā)票撞取得錄與抵屑扣情達況進藥行全鎖面梳巡壽理。應(yīng)對俗措施實際疏欠稅份處理。已需收工真程款召項但幼營業(yè)菜稅金啊尚未外繳納慣的項花目，廚應(yīng)在獎營業(yè)跑稅最頃后一淘個申蓬報期縫內(nèi)，泡足額影開具舟發(fā)票日并繳抱納稅蚊金，睬同時毅考慮系建安職分包固的抵摟扣配熱比。熄按備罪案合即同工平期已瞞出現(xiàn)漲工期榜延長綿的項諒目，盛應(yīng)按齡規(guī)定春與業(yè)皮主簽父訂延端期協(xié)別議并簡盡快鬼在政寶府施授工合揀同管糞理部惠門完略成相抄關(guān)變毫更手拖續(xù)，躍避免團建委竄與稅大務(wù)機郵關(guān)共抱同認(rèn)莊定欠沈稅補辟繳。按完且工百倚分比輪法計丘提稅弓金處耕理。按換照建折造合泄同準(zhǔn)良則，滴以形捐象進億度為畜參照閉真實薯反映液合同權(quán)收入吹，分稼析按獻完工漸百分芽比法旋計提教營業(yè)籌稅金闊和按殺工程嗚結(jié)算胡計提息營業(yè)是稅金齊的差初額，述為營津改增繼時點歐稅金缺科目我會計芽核算萄轉(zhuǎn)軌庫做準(zhǔn)竭備。邪“營從改增臥”時挑點前港，按原集團始相關(guān)母文件巷要求積對時恐間性掙差異歲造成劣的賬病面留覆存營軍業(yè)稅注金及熟附加櫻進行諒會計覽處理府。1.營業(yè)基稅清紡理老項話目營閘業(yè)稅頭金清殼理與集應(yīng)對(續(xù))應(yīng)對廳措施3.已確腫量但堂未向粉業(yè)主匙開票稀。多點數(shù)因啞業(yè)主登已確礦認(rèn)工桑程量騾但未把付款麥導(dǎo)致森。方案潛：以驗轟工計陸價時口點作比為總勢、分困包的陣納稅瞞義務(wù)沸發(fā)生擦?xí)r間葛，并鈔以雙霧方“治營改陷增”印實施茄前累攻計的鋒工程胞結(jié)算肝業(yè)主鈴監(jiān)理喉批量各單金泳額作末為營錯業(yè)稅錯計稅性基礎(chǔ)舍，在魯此基裙礎(chǔ)上澆進行杰老項催目營脖業(yè)稅崇清算它。營辣業(yè)稅賞下大疾部分故地稅舞機關(guān)玻均按利此原鼠則掌性握。方法軟：通過認(rèn)與業(yè)百主談?wù)袇f(xié)立商，氧說明乓稅改臉期間券重復(fù)歇納稅服風(fēng)險尚，請灶業(yè)主刷支付側(cè)確權(quán)悠數(shù)與盾付款渠數(shù)差啊額部樣分的神稅金譽，以棚便總白包進黨行項速目營揭業(yè)稅雙全部連完稅釘。4.已向津業(yè)主武開具聰發(fā)票夜但未斑確認(rèn)觀工程腦量。熔主要紐奉因地沃方政氧策、碑業(yè)主灘遲、猴欠驗屑等原醫(yī)因?qū)гO(shè)致。業(yè)主愉遲、授欠驗：與轟業(yè)主牧協(xié)調(diào)濁對已標(biāo)完工栽未計催價部種分進縱行工死程確窩量，止并取厚得相堂應(yīng)的捷建安遙分包耽發(fā)票殖，完恩成差鄉(xiāng)豐額抵門扣；地方斤政府要求你提前蜓開票使的，元建議拿在雙茫方協(xié)列商時果留存蜻會議防紀(jì)要氧或其趨他經(jīng)透政府蕉確認(rèn)嘴的證趨據(jù)，甲防止擾“營的改增滲”被后重復(fù)以征稅秘。1.營業(yè)茫稅清墓理老項沒目營巡壽業(yè)稅俗金清優(yōu)理與航應(yīng)對(續(xù))應(yīng)對辜措施5.業(yè)主巷拒不桑接受棗建安禽發(fā)票狡的處逼理與業(yè)舒主協(xié)楊商，浙告知鋒業(yè)主赴對于彩營業(yè)犁稅下駕已確無權(quán)部做分，京對應(yīng)呈合規(guī)舌發(fā)票似應(yīng)為決營業(yè)推稅發(fā)孩票；看如僅攀為抵王扣進頓項稅懇而推倡遲取胳票，蛋業(yè)主杜取得餐的增欠值稅曬發(fā)票焦并不累合規(guī)芬，不無能抵雞扣或爹抵扣指存在勒較大己風(fēng)險術(shù)。（雙一般參納稅券人、射政府缺機關(guān)爐）6.已確艘認(rèn)建桃安分箭包工儉程量遮但未腔取得頭發(fā)票對于不超艦過業(yè)痛主確躬權(quán)未脆開票波部分糟的，與蘆建安鄙分包站協(xié)商另，告醬知其犬不開采票則聚存在歌增值榆稅下仔重復(fù)魚納稅午的風(fēng)蝦險，效要求門建安炊分包愚必須寫在“買營改昨增”設(shè)前按鑄雙方泥量補沒齊發(fā)色票。對于超過良業(yè)主頃確權(quán)蛙未開宇票部只分的，暫絲式緩建咱安分窮包部昆分的浴取票常，因游為無輩法消涼化只念能申票請退繡稅。么總包篇此情佩況下論需先愈與業(yè)述主確騰權(quán)開鑄票，搞再取龜分包強發(fā)票刃差額見抵扣應(yīng)；如竹此部層分無成法與松業(yè)主周確權(quán)瓶開票鈴，考慮旅賬面約沖減讀此部齒分分阿包確出量。1.營業(yè)鳥稅清桌理老項破目營唐業(yè)稅洞金清勞理與鹿應(yīng)對(續(xù))應(yīng)對件措施7.已取萄得建斤安分晃包發(fā)泡票但咽尚未典抵扣因業(yè)蔑主未今確量廁導(dǎo)致殊分包羊發(fā)票貨未抵龍扣的飲，應(yīng)幣與業(yè)戴主協(xié)隨商盡轉(zhuǎn)快確縫量開攻票，蛾實現(xiàn)唇差額學(xué)抵扣燙。因提惠前付狡款取饞得分忌包發(fā)擊票未享能抵捆扣的應(yīng)，提野前與絮主管松稅務(wù)揚機關(guān)僵溝通榴，辦總理營壘業(yè)稅木退稅頓。8.建安呈分包憶方無診法提姥供發(fā)盼票建議宰與分旱包方津及時區(qū)談判念，對撈于建床安分辨包方撿無法怒提供咳合法巡壽抵扣侮發(fā)票霸造成乞項目升稅金雀損失配，可廟從分啞包結(jié)趁算價欣款中英扣除瞞。2.過渡匆期管莖理與分曾包供買應(yīng)商恰談判狹確定菠分包浪補償莖款金熟額確定磨項目脅計稅伏方式計算熱談判筍區(qū)間百確定暫項目惕補償?？钕驑I(yè)沖主發(fā)弊函確安認(rèn)“論營改勿增”暗前后葛發(fā)票腿類型被及對聰應(yīng)金梳額依據(jù)蝕老項騙目梳羅理情券況進械行應(yīng)譜對計稅姿方式離選擇雙基本堤程序2.過渡播期管榨理業(yè)主鹽類型是否陷抵扣完工成程度確定嶄應(yīng)對迷，優(yōu)賀先選爽擇簡字易計刮稅依據(jù)且老項離目梳枕理情阿況進完行應(yīng)瘡對2.過渡鄉(xiāng)豐期管謙理向業(yè)緞主發(fā)片函確疑認(rèn)“柱營改魄增”禿前后縱發(fā)票甘類型叔及對允應(yīng)金揪額要求巾：對于宋無法日在營慨業(yè)稅餐下完得工并穿完成尖竣工等結(jié)算旨的項貓目，層均會穩(wěn)涉及史營業(yè)里稅和品增值過稅兩威個稅仆種繳序稅，種并將須涉及孟對應(yīng)暫開具鍵不同棕種類纖的發(fā)贊票。現(xiàn)階滴段根窄據(jù)老蔽項目苦梳理濁結(jié)果強，一商局發(fā)惑展應(yīng)然與業(yè)故主核僅對截國止“德營改宏增”泉前項月目完小工及壺驗工肆計價冠情況躲，按防驗工辦計價雞時點掉區(qū)分桿稅種潔，確信認(rèn)“膚營改按增”甘過渡劇階段扔營業(yè)慈稅與迅增值翁稅分磁別對茫應(yīng)的甩工程床結(jié)算確，分段別開違具相勇應(yīng)的貝發(fā)票驕。模板快：附件2營改對增給低業(yè)主治發(fā)征滲詢函2.過渡爽期管蜘理計算碧談判財區(qū)間差確定稈項目濕補償天款1依據(jù)《確認(rèn)函》回饋情況，針對業(yè)主要求按一般計稅方法提供增值稅專用發(fā)票的項目，計算談判區(qū)間，與業(yè)主協(xié)商確定補償?shù)木唧w方式及金額。談判區(qū)間計算過程如下：第一步根據(jù)項目完工及驗工計價情況，劃分不同稅種對應(yīng)工程款第二步對增值稅部分，直接按未結(jié)算工程款不考慮分供部分進項稅抵扣，計算一般計稅方法較營業(yè)稅下增加的稅負(fù)，作為談判上限，即最高補償款金額第三步根據(jù)項目未結(jié)算部分的實際情況，估算未進場物資對應(yīng)能取得專用發(fā)票抵扣進項稅的金額，計算一般計稅方法下實際比營業(yè)稅多繳的稅金，作為談判下限，即最低補償款金額第四步上述第2、3條計算的談判上、下限之間，即為談判區(qū)間；在此區(qū)間內(nèi)實際與業(yè)主進行協(xié)商談判，確定補償?shù)木唧w方式及金額2.過渡暢期管其理計算奸談判麻區(qū)間訊確定傳項目串補償敵款2抵扣奇進項翁補償足，即偶：以脈未執(zhí)停行合梯同額譯為基植礎(chǔ)，刻按11慮%稅率銷計算盟的銷鄰項稅遙額，輕扣除綠按實屆際情餅況分倘供方凱可抵蛋扣進溉項稅鳳額，范得出津?qū)嶋H艷應(yīng)繳腦增值形稅稅暫額，圈該稅疑額與園簡易預(yù)計稅怠下3%計算助增值融稅及策附加狡稅之頁間的徑差額設(shè)：膽未執(zhí)雅行合獄同金緣瑞額為A，業(yè)必主應(yīng)咱補償良的金鼠額為X，預(yù)陳計未悔來可總?cè)〉檬斓姆衷夤┫嗝钁?yīng)的裁進項構(gòu)稅額餐為Y，可仍建立破以下諸等式菜：[(宇A(yù)+用X)歉×1著1%旦/(瞇1+坊11疤%)－Y]艇×(東1+仆1留2%狹)－A×然3%提×(謹(jǐn)1+栽12坦%)/(同1+品3%順)＝X；X＝8.81竭53府9%A－1.候25謀98粉3Y此為優(yōu)補償糕的最時低額六，即絲式“營摟改增系”后斃稅負(fù)勺盈虧液底限探。補償臉款談桌判下客限具賄體計昌算補償黃款談率判上逢限具石體計癢算業(yè)主排全額齡補償鼓，即逐：以帶未執(zhí)匪行合料同額恥為基抓礎(chǔ)，愚按一烈般計拍稅方首法11熱%稅率并計算敘的銷丘項稅券額及恰附加繪稅與魔簡易脈計稅銜下3%計算峽增值喊稅及艘附加喘稅之究間的體差額截。設(shè)：司未執(zhí)智行合狠同金仗額為A，業(yè)斧主應(yīng)擱補償慢的金橫額為X，可顛建立唱以下喜等式冬：(A虎+X附)×醉11忽%×趕(1妥+1伐2%未)/纏(1娛+1壯1%達)－A×澡3%僻×匠(1炮+1每2%林)/皺(1吐+3末%)＝X；X＝8.境8爐15姓39裝%哈A全額練補償葬，未禮執(zhí)行教合同伍款的8.虎8棚15服39旋%，此印為“前營改穩(wěn)增”鉆后，手由于桿稅負(fù)結(jié)增加炒建筑廢企業(yè)準(zhǔn)可最缸高向答業(yè)主賀要求藍(lán)的補前償額朋，即龍補償泥款上缺限金侄額。2.過渡優(yōu)期管呼理計算斯談判泥區(qū)間朱確定睛項目狂補償慨款3舉壞例如某但項目安“營術(shù)改增逆”后肌，尚宰未執(zhí)么行的能合同挖款為10芝,0課00草.0爹0萬元餃。業(yè)飛主要死求總包義按11針%提供采增值策稅專堅用發(fā)嶼票。暖假定總包通過稱對原正報價遷分析桂，分譯供部敞分在我原報姥價不原變情寨況下鹽，可伐提供房誠的可鴉抵扣衣進項券稅額盲為30號0.曉00萬元濾。補償她款上煌限＝手未執(zhí)篇行合鵲同款×8愛.扣81置53你9%，即10蜘,0浙00闖.0統(tǒng)0×湖8.撇8材15滑39猜%＝88都1.器54萬元打。補償耗款下法限＝交未執(zhí)老行合迫同款×8密.雀81派53雹9%－分蹦供部啄分可盈抵扣拴進項魯稅額×1漫.2扭59生83，即10位,0霸00輔.0奏0×益8.柳8閘15僑39櫻%－30蜜0.觸00騰×1竿.2溝59材83＝50量3.煤59萬元猴。結(jié)論膨：如旅業(yè)主稿同意縱在88華1.外54警~秤50聲3.液59萬元圾之間營給予迫補償交，則幅總包先可采歉用一捐般計撓稅方隸法核余算老礦項目晃，向淹業(yè)主捧開具11蕩%增值植稅專幸用發(fā)鋪票。注：丙上述陵計算條未考狂慮營彎業(yè)稅款下稅系款與疼增值侄稅下反簡易路計稅話稅款蘆之間群的差抖額。接上潮例：鴨營業(yè)膠稅＝10麥,0概00感.0兩0×懸3%＝30敲0.投00；簡晚易增啟值稅＝10地,0狂00廟.0帝0×淋3%肆/(抬1+很3%讀)＝29碗1.財26；兩轉(zhuǎn)者相異差8.申74萬元哨，考暫慮附口加稅12鉆%的影牲響9.瞎79萬元鄭。即您此部辣分為移原投混標(biāo)報厚價下接業(yè)主燈已補辦償金蕩額與字總包盞增值折稅簡子易計油稅下白差額曬，簡學(xué)易計割稅下洪總包猶可取思得的佩利潤蜻增加布部分亮。2.過渡語期管港理計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅

10,000.00

881.54

9,803.19

-300.00

93.40

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

變動額

94.45

-300.00

58.45

336.00業(yè)主一般計稅

10,000.00

881.54

9,803.19

-129.40

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

變動額

94.45

-94.45

0.00計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動總包一般計稅

10,000.00

503.59

9,462.69

-300.00

88.91

簡易計稅

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

變動額

-246.04

-300.00

53.96

-0.00業(yè)主一般計稅

10,000.00

503.59

9,462.69

-124.91

簡易征收

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

變動額

-

-246.04

-89.96

336.00全愿額呆補穿償差烘額染補擴償雙方辨影響錘分析死：根年據(jù)上匆述計前算可話得出翅，總我包與搜業(yè)方摸雙方恥在談假判過藏程中培，博急弈的朽關(guān)鍵煮就是撤總包牌因計閑稅方辱法變養(yǎng)動可琴抵久扣的唯進項燙稅及誕附加素的影殃響，條即進哥項稅30太0.灣00×（1+擱12睬%）＝33勉6.俱00萬元。2.過渡抽期管針理根據(jù)圾與業(yè)劣主的銳談判聯(lián)結(jié)果毅，確掩定項醬目計必稅方當(dāng)式。如業(yè)季主同雕意對的增加葉的稅蝕負(fù)進迷行補掏償?shù)幕?，且擱補償?shù)罱鸺晤~足雹以彌陵補增泄加的郊稅負(fù)獄情況抹下，祝一局索發(fā)展悶對應(yīng)矛項目僻在“屬營改密增”蘋后，駕應(yīng)選擁擇按餃一般魂計稅晌方法察進行灘核算哄并繳昨納增撓值稅景，同破時應(yīng)哭與業(yè)金主簽晉訂補柏償協(xié)響議，稠確定青補償酒的具六體方井式及蠢金額吃。如業(yè)墾主不賣同意拘補償吹或補喝償款憲低于榴談判招區(qū)間鴨下限疫，則是說明絹補償鑼款不賭足以棋彌補鉆改變優(yōu)計稅摧方法證所帶言來的膊稅負(fù)饅增加聰，一藍(lán)局發(fā)輸展應(yīng)胳考慮宣與業(yè)前主協(xié)物商，粱對項欄目采徒取簡樣易計懷稅方傍法進嗚行核呆算并庫繳納初增值耕稅；小并對累此情扒況與繭業(yè)主乳簽訂倚補充重協(xié)議咱，明拌確增它值稅嘗下項餡目工巖程款祝只能頭提供3%的增格值稅勾普通/專用領(lǐng)發(fā)票麗。確定陳項目故計稅艘方式2.過渡今期管刻理根據(jù)沒與業(yè)討主確取定的患項目雄計稅戒方式泳，與說分包杠供應(yīng)寶商進狗行談六判。臂具體帳程序淋如下隔：1.依據(jù)狐與業(yè)嚼主不禁同稅餡種下憶工程吸款的引劃分澆，以鐘及與鋒分包安驗工盤計價逼情況嚇，分壩別確再定分炸包范仍圍內(nèi)曾對應(yīng)場營業(yè)忍稅與桃增值派稅的距工程犁款，蹲確定擊分包昂范圍研內(nèi)應(yīng)簡取得干營業(yè)善稅發(fā)逼票的嗚部分寄；2.針對棉分包井工程汗款應(yīng)級取得個增值預(yù)稅發(fā)伶票的常部分疾，如撐經(jīng)與組業(yè)主問協(xié)商紹，項漿目已曲選定煉一般疲計稅結(jié)方法佛，則灰要求繡分包懇供應(yīng)浩商必魂須對牽增值踐稅部鏡分提膝供增宇值稅弓專用舍發(fā)票土，并寨向一蔑局發(fā)飲展報末送要將求補礙償?shù)牡A(chǔ)金額有及相饑關(guān)的李計算滿依據(jù)拾資料微；3.一局例發(fā)展臣需根賢據(jù)分往包供昌應(yīng)商州的承煤包范扒圍估反算其籃最低碼的稅伏負(fù)增供加補愁償額心，并型與分廈包談梯判確頑定最斗終分徐包補欣償款云。最媽低的脹稅負(fù)羨增加閱計算索過程盛同自杠身稅象負(fù)增貸加補枝償額信的計響算，五具體撇詳見權(quán)“面補償睬款談筆判下族限具傍體計度算”牌。與分阻包供偵應(yīng)商口談判肝確定薪分包犁補償慢款金憤額2.過渡灰期管饒理基本原則稅改時點前符合營業(yè)稅納稅義務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅改時點后符合增值稅納稅義務(wù)應(yīng)繳納增值稅。營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)應(yīng)為稅改時點前所有甲方已確認(rèn)的工程結(jié)算額準(zhǔn)確劃分可抵扣進項稅額按上述原則劃分后，增值稅部分如選擇一般計稅方法，則對應(yīng)的相關(guān)進項稅額可以抵扣。但同樣成本費用部分也需要按對方的納稅義務(wù)時間來劃分。如對方納稅義務(wù)時間在建筑業(yè)“營改增”時點前，因為開具發(fā)票時建筑服務(wù)屬于“非增值稅應(yīng)稅項目”，建筑企業(yè)即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣；反之建筑業(yè)“營改增”時點后開具發(fā)票的，則可以進行抵扣。對跨辰稅種搞的老弊項目煮進行權(quán)正確崖劃分注意事項因劃分時點是進行納稅義務(wù)判斷的重要依據(jù)，一局發(fā)展在“營改增”過渡時期，應(yīng)注意相關(guān)憑據(jù)時間的一致性如分包報量資料、驗工計價單據(jù)、收料單、內(nèi)部審批時間等等。依據(jù)上述憑據(jù)時間判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定應(yīng)繳稅種以及是否可抵扣進項稅。三、晨具體尊業(yè)務(wù)種應(yīng)對流要點1.項目承接2.項目成本3.項目結(jié)算4.合同條款修改目錄1.項目蒸承接1.猜1投標(biāo)絲式報價1.與2甲供墳工程1.適3重要央涉稅貌事項增值雀稅下憤報價吐原則市場狡詢價司變化舉例梳對比政策欄影響聚分析計入臂總價搜下影嘴響應(yīng)臥對不計偵入總蒜價下旗影響疏應(yīng)對確量牌與計避稅基不礎(chǔ)甲指味、甲臂控預(yù)收匯工程渴款工程氣質(zhì)保省金工程烈罰款膏及獎糟勵工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整?！蛾P(guān)舟于做斤好建泄筑業(yè)冬營改軍增建捆設(shè)工也程計鉤價依藥據(jù)調(diào)遞整準(zhǔn)媽備工梁作的右通知亂》稅前縫工程名造價初變化蜻重點是在脊工程替量不按變的牢情況廁，進防行綜范合單核價的同價稅奇分離篇，根衛(wèi)據(jù)歷省史數(shù)拘據(jù)或市場害詢價，剝離障可抵機扣的若增值編稅進況項稅貞額，計任算得彼出不寶含增烈值稅數(shù)的綜智合單裝價，驢從而蟻估算皺出不王含稅橋的可評抵扣鳥成本飲。1.擔(dān)1項目胳承接——投標(biāo)尖報價1.喜1項目刺承接——投標(biāo)娘報價市場稠詢價慮時需綱確定腫對方捎納稅液人身谷份，亂可提告供發(fā)圓票的膊類型譽，對奏應(yīng)稅屬率，根含稅刺價及常不含波稅價棚等信寬息。1.咐1項目埋承接——投標(biāo)衡報價稅前塔工程雙造價餃中各鬼項費某用以不彎包含勤增值但稅可輛抵扣崗進項陶稅額似的價督格計能算增值稅專用（普通）發(fā)票價款稅額100+17=采購成本材料營業(yè)食稅政揭策增值稅專用發(fā)票價款稅額10017材料采購成本=營改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“綜合成本”的意義！增值恰稅政暑策增值稅普通發(fā)票價款稅額100+17=采購成本材料1.低1項目深承接——投標(biāo)摘報價以某估防水電工程爺投標(biāo)膠報價艘為例抗，分疾析營鉆業(yè)稅獵與增版值稅磚下報巖價基綁礎(chǔ)差擠別<投標(biāo)濁報價還測算退說明>1.培1項目籌承接——投標(biāo)駕報價結(jié)論：投標(biāo)報價時，增值稅與營業(yè)稅主要的差別在于分離材料、機構(gòu)等成本項中可抵扣的進項稅，市場詢價時應(yīng)重點關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價及可抵扣的增值稅。在收入一定的情況下，項目收益主要受不含稅成本和附加稅的影響。實際執(zhí)行中，如未控制住成本即不含稅價，導(dǎo)致成本增加，而進項稅減少又造成附加稅增加，使項目最終收益減少。結(jié)論1.著2項目階承接——甲供俯工程在投標(biāo)報價環(huán)節(jié)必須考慮甲供設(shè)備、材料、動力（以下簡稱“甲供材”）等的影響。因為增值稅計稅方法不同，建筑企業(yè)工程項目對應(yīng)的稅前造價及適用稅率也不同，最終將會影響建筑企業(yè)項目報價。而建筑企業(yè)選擇的不同計稅方法，對業(yè)主成本的影響也不同。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。政策規(guī)定影響巷分析在報踐價前涼建筑貸企業(yè)掠必須渣明確留以下未事項值：業(yè)主籮是否爪一定蔽會選即擇甲照供？2.甲供誼工程衛(wèi)項目清是否圾選擇該簡易盒征收百就是規(guī)最好繳的？3.采用殺甲供響材（輪計入瞇工程掘計價妙），夜應(yīng)如躺何應(yīng)謙對？1.庸2項目躬承接——甲供授工程供貨煉與建知筑稅瘦率差脆影響悔分析：假設(shè)棒工程貍涉及抵材料10洲00萬元昨，業(yè)主附加菜稅12殘%。區(qū)務(wù)分甲漆供材魚方式愛和總儉承包蒼方式話，具帶體情信況見歸下表玩舉例堵：項目不含稅價格稅率含稅價格現(xiàn)金流出抵扣進項稅對應(yīng)降低附加稅甲供材方式1,000.0017%1,170.001,170.00170.0020.40總承包方式1,000.0011%1,110.001,110.00110.0013.20差額-6%60.0060.0060.007.20結(jié)論盛：不含和稅價助格一為定的延情況姥下，會對業(yè)囑主而凳言，釋如選還擇甲井供材萍方式棗，雖廉可多跨取得6%的進笑項稅賴抵扣廈，但瘡也需備要提灰前支嬌付出敢此部臘分資沖金。稅率積差的勸影響當(dāng)僅限略附加百稅，建筑落企業(yè)慘可與涌此類啟增值徒稅業(yè)收主協(xié)貪商，杏讓利偽部分廁附加五稅，閘而業(yè)枕主也業(yè)可以董減少軋管理怖成本勿降低萄風(fēng)險猴，從匠而使聯(lián)建筑傳企業(yè)袖獲得具此部扁分甲版供材含，增晴加項島目收酬入規(guī)公模。1.敢2項目榆承接——甲供疊工程根據(jù)露業(yè)主委類型舅，選伶擇工樂程項債目的著計稅際方法業(yè)主浴為一作般納浴稅人踩且項料目可及抵扣化進項哀稅，坦應(yīng)優(yōu)舊先選沒擇一等般計速稅投肯標(biāo)；業(yè)主陸為非革一般賊納稅戚人或棚雖為辛一般洞納稅茶人但卷項目躺不可宜抵扣君進項厭稅，?？蓛?yōu)掉先選咳擇簡肌易計閘稅投贏標(biāo)。針對夜甲供愉材對蜂建筑齒企業(yè)炮影響明比較浮復(fù)雜惜，在達進行岸計稅捧方法帽選擇昏時，鋒應(yīng)明雕確業(yè)類主類訊型，妙根據(jù)治業(yè)主云進項參稅的使抵扣互情況王，選狹擇計童稅方啊法。1.襲2項目敢承接——甲供勵工程業(yè)主憶為控福制項池目成半本，組將以新不含剛稅價遵格控根制，屈同時鳴考慮市附加戲稅的謠影響尤，需鏟要高糾稅率糾的專秋用發(fā)隸票抵叨扣進柴項稅古；業(yè)主柱關(guān)注溉項目統(tǒng)工程誓造價欣的不肌含稅都報價嬌（工斜程成逮本）旗及對蠶應(yīng)的去可抵企扣增諒值稅該，通火過對使比不艙含稅合報價恥及增謎值稅懼來確淘定工座程項賄目總竊包。對業(yè)助主成莊本影王響總包鋪要盡浙量降蒼低不炸含稅彎報價幼。選擇磁簡易舌計稅掉，對扒應(yīng)含公稅成惕本；選擇藏一般毫計稅獨，對駛應(yīng)不移含稅援成本總包選擇灘一般串計稅方方法薄，更戰(zhàn)有利石于其廚降低卡投標(biāo)辣此類建項目負(fù)的不漿含稅直報價膨即降享低項際目成饑本，昨增加催項目譯利潤叢，更亞有降權(quán)價空露間便席于報罪價談哀判。對總司包報秤價影撒響業(yè)主局為一鍬般納張稅人同且項牌目可庸抵扣他進項容稅1.障2項目可承接——甲供刃工程增（不旁計入課總價流）假設(shè)凝某工潤程項看目，逐工程蜂成本鄉(xiāng)豐明細(xì)裁項目筆及可朽抵扣守情況箏如下包表：明細(xì)成本項目總包投標(biāo)報價（單位：萬元）差額簡易計稅一般計稅對比人工（不可抵）400.00400.00-材料（可抵17%）468.00400.0068.00機械（不可抵）200.00200.00管理費及規(guī)費等（不可抵）80.0080.00

利潤52.00120.00-68.00不含稅報價1,200.001,200.00-適用稅率3%11%

增值稅36.00132.00-96.00含稅報價1,236.001,332.00-96.00業(yè)主可抵扣進項稅36.00132.00-96.00舉挪例1.錫2項目紋承接——甲供士工程協(xié)（不萌計入毛總價虧）建筑嫌業(yè)“凳營改猶增”恭后，傻增值繁稅雖積為價包外稅蜂，但常對此霉類業(yè)凳主來腦講無腫法抵志扣項維目對疫應(yīng)的論增值殊稅進烘項稅油，即班項目悅成本對仍為謝含稅脅價格塘。因此泉，此厭類業(yè)疫主在削項目佛投標(biāo)道時，中必然赴關(guān)注悅項目肉工程切造價少的含糊稅報昏價（扁工程伶成本神），捎通過胖對比恥含稅勢報價走來確狡定工廉程項腹目總接包。對業(yè)他主成虛本影城響總包副為中表標(biāo)必脫要盡宇量降欲低含忌稅報脈價。更如選之擇簡考易計樸稅，爆雖各沾項成尸本以靈含稅噸價計稅入，竹但適蜂用稅治率為3%；如賣選擇控一般紛計稅容，雖槐各項臭成本爬可以掘不含蜜可抵慕扣進層項稅雪的價吉格計稼入，安但適恨用稅秒率為11毅%；因此酷，總膚包選捕擇簡湖易計醉稅方顛法，荷更有烘利于華其降緩低投稈標(biāo)此志類項網(wǎng)目的帳含稅縮慧報價你即降浙低項裹目成柏本，撲增加劣項目器