外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)退稅政策

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)退稅政策講解

講師：李玉璞2021年3月29日2023/8/251目錄/Contents01外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)界定202代辦退稅條件03代辦退稅流程04代辦退稅風(fēng)險管理05代辦退稅會計處理和常見問題01外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)界定2023/8/253外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)界定

綜服企業(yè)界定

根據(jù)《商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、質(zhì)檢總局、外匯局關(guān)于促進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號）第一條，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（簡稱綜服企業(yè)），是指具備對外貿(mào)易經(jīng)營者身份，接受國內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺，代為辦理包括報關(guān)報檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。綜服企業(yè)是代理服務(wù)企業(yè)，應(yīng)具備較強的進出口專業(yè)服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用和大數(shù)據(jù)分析處理能力，建立較為完善的內(nèi)部風(fēng)險防控體系。2023/8/254

優(yōu)點：1.創(chuàng)新退稅模式。外綜服代辦退稅，實質(zhì)是“先征后退”模式，生產(chǎn)企業(yè)先按照“內(nèi)銷”貨物，繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再由稅務(wù)機關(guān)退回已繳納的增值稅和應(yīng)退還的增值稅；同時以代辦退稅專用發(fā)票為紐帶，打破了征稅和退稅的地域界限，順應(yīng)外貿(mào)綜合服務(wù)新業(yè)態(tài)發(fā)展，強化征、退稅銜接的關(guān)系。2.退稅獨立申請。新政將代辦退稅與自營出口和代理出口申報進行了分離，單獨報送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報表》；3.突破屬地管理。一般生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退（免）稅，遵循屬地管理原則，而綜服企業(yè)代辦退稅突破了稅收屬地管理的模式，由代辦的綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理審核并辦理退稅。政策新突破及缺陷：2023/8/255

缺點：1.風(fēng)險性較大，相對不好控制；2.服務(wù)費用較高，增加企業(yè)的財務(wù)成本；02代辦退稅條件2023/8/256代辦退稅條件

代辦退稅條件

綜服企業(yè)1.要求符合商務(wù)部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向稅務(wù)機關(guān)備案；2.企業(yè)內(nèi)部建立完善代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險管控制度并已向稅務(wù)機關(guān)備案；

生產(chǎn)企業(yè)1.委托出口貨物為自產(chǎn)或視同自產(chǎn)；2.一般納稅人且辦理出口退（免）稅備案；3.與境外簽訂出口合同；

4.與綜服企業(yè)簽訂服務(wù)合同（協(xié)議）；

5.向主管稅局提供代辦退稅開戶銀行和賬號；2023/8/257參考文件：國家稅務(wù)總局公告2017年第35號

2023/8/258注意事項：內(nèi)容變化時，重新報送。內(nèi)部風(fēng)險管控制度報送時間，首次辦理代辦退稅備案時。綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)集中代為辦理綜服企業(yè)代辦退稅金備案代辦退稅情況備案表每戶委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅備案表》內(nèi)部風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同代辦退稅條件

綜服企業(yè)代辦退稅備案資料2023/8/259與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同：增值稅一般納稅人類型的生產(chǎn)企業(yè)，與境外單位或個人簽訂出口合同，出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物，可以與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同，約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任，同時指定代辦退稅的開戶銀行和賬號。注意事項：1、合同必須包括“報關(guān)、報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算”五大服務(wù)在內(nèi)。2、合同指《合同法》認可的合同，包括紙質(zhì)、電子等形式。3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物符合視同自產(chǎn)貨物標(biāo)準。（財稅【2012】39號）附件4相關(guān)規(guī)定。代辦退稅條件

簽訂合同要求2023/8/2510生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅備案：生產(chǎn)企業(yè)首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，持相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅備案手續(xù)。注意事項：1、已經(jīng)辦理過出口退（免）稅備案的生產(chǎn)企業(yè)不需要重復(fù)辦理。2、相關(guān)資料即現(xiàn)行出口退（免）稅備案所需資料。代辦退稅條件

生產(chǎn)企業(yè)第一道備案2023/8/2511生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅備案：2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦退稅情況備案表》，并提供代辦退稅賬戶，同時將與綜服企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）留存?zhèn)洳?。注意事項?、生產(chǎn)企業(yè)與多家綜服企業(yè)簽訂綜合服務(wù)合同，均需備案。2、生產(chǎn)企業(yè)填寫《代辦退稅情況備案表》，內(nèi)容與綜服企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》保持一致，并與留存?zhèn)洳榈暮贤恢隆０ǎ荷鐣庞么a、銀行賬號。3、《代辦退稅情況備案表》內(nèi)容發(fā)生變化時，生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)重新報送該表。4、撤回備案次序：綜服企業(yè)結(jié)清代辦退稅-生產(chǎn)企業(yè)撤回代辦退稅備案-生產(chǎn)企業(yè)撤回出口退（免）稅備案-生產(chǎn)企業(yè)注銷登記5、代辦退稅的轉(zhuǎn)登記納稅人，應(yīng)在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記納稅人的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。

代辦退稅條件

生產(chǎn)企業(yè)第二道備案03代辦退稅流程2023/8/2512代辦退稅流程

②雙方簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同

A地生產(chǎn)企業(yè)備案，可能觸發(fā)實地核查

B地外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)備案2023/8/2513國內(nèi)國外①生產(chǎn)企業(yè)出口貨物到國外⑤綜服企業(yè)取得“代辦退稅專用發(fā)票”等單證，生成《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申請表》，向稅局代辦退稅⑥稅局批準后將退稅款轉(zhuǎn)至生產(chǎn)企業(yè)提供代辦退稅賬戶稅務(wù)機關(guān)④生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷繳納增值稅,開具代辦退稅專票2023/8/2514首次申報出口退（免）稅實地核查生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)對尚未進行過首次申報出口退（免）稅實地核查的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在受理《代辦退稅情況備案表》后對其開展首次申報出口退（免）稅實地核查。注意事項：1、已開展首次申報實地核查的不需再核查。2、核查內(nèi)容不包括出口貨物按照規(guī)定實行單證備案。3、實地核查后2個工作日內(nèi)將有關(guān)核查情況上傳。4、實地核查分兩種情形觸發(fā)。代辦退稅流程

實地核查2023/8/2515按規(guī)定申報繳納增值稅生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅。注意事項：1、出口貨物離岸價人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。2、增值稅專用發(fā)票備注欄注明“代辦退稅專用”。金額欄次須按照合同價格折算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。3、銷售收入在增值稅表第二欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”欄次填列。附表一‘開具其它發(fā)票列’。4、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在向綜服企業(yè)開具代辦退稅專用發(fā)票后，另行開具出口發(fā)票，作為財務(wù)上作銷售的憑證。（不需另行申報銷售收入）代辦退稅流程

繳納出口環(huán)節(jié)增值稅2023/8/2516綜服企業(yè)代辦退稅：應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”*退稅率注意事項：1.代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。2.單獨申報代辦退稅。3.代辦退稅專用發(fā)票上開具的金額按照離岸價開具的（進料加工復(fù)出口的貨物除外）代辦退稅流程

綜服企業(yè)代辦退稅04代辦退稅風(fēng)險管理2023/8/25172023/8/2518商務(wù)部推動各監(jiān)管部門聯(lián)合監(jiān)管海關(guān)總署加強企業(yè)信用管理稅務(wù)總局加強企業(yè)退（免）稅管理質(zhì)檢總局加強信用分類管理外匯局加強外匯收支管理綜服企業(yè)代辦退稅風(fēng)險管理

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)服務(wù)（監(jiān)管）團隊2023/8/2519代辦退稅風(fēng)險管理

法律責(zé)任劃分綜服企業(yè)風(fēng)險管控體系風(fēng)險管理

局方管理備案單證管理內(nèi)部風(fēng)險管理生產(chǎn)企業(yè)主管稅局管理措施綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)管理措施生產(chǎn)企業(yè)責(zé)任綜服企業(yè)責(zé)任2023/8/2520綜服企業(yè)代辦退稅風(fēng)險管控稅務(wù)機關(guān)對綜服企業(yè)管理生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)機關(guān)管理代辦退稅管理措施代辦退稅風(fēng)險管理

2023/8/2521稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)函調(diào)視同自產(chǎn)貨物回函時選擇自產(chǎn)貨物暫緩與暫扣異常、追回降級調(diào)整不予退稅5%，不予戶數(shù)3%，騙稅2%調(diào)為四類36個月內(nèi)不得從事代辦退稅騙稅5%以上生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)參照供貨企業(yè)風(fēng)險管理規(guī)定取消紙質(zhì)代理證明收到稅務(wù)機關(guān)書面通知書次月起代辦退稅風(fēng)險管理

2023/8/2522分類管理：綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照綜服企業(yè)的出口企業(yè)管理類別審核辦理其代辦退稅。聯(lián)合試點企業(yè)：中建材、寧波世貿(mào)通、廈門嘉晟供應(yīng)鏈、廣東匯富控股，5個工作日內(nèi)辦結(jié)。因涉嫌騙取出口退稅被立案查處的騙取出口退稅不配合管理，未按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退（免）稅憑證及備案單證的

代辦退稅風(fēng)險管理

2023/8/2523綜服企業(yè)代辦退稅風(fēng)險管控備案單證管理詳細記錄信息，每筆代辦退稅出口業(yè)務(wù)涉及的合同、憑證等資料參照自營出口業(yè)務(wù)相關(guān)備案單證管理內(nèi)部風(fēng)險管理制定代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險管控制度建立代辦退稅風(fēng)險管控信息系統(tǒng)實地核查（100萬元以上）真實性核查（100萬元以上，核查率不低于75%代辦退稅風(fēng)險管理

2023/8/2524內(nèi)部風(fēng)險管控制度控制流程規(guī)則管理制度管控信息系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營情況分析生產(chǎn)能力分析出口業(yè)務(wù)風(fēng)險識別出口業(yè)務(wù)風(fēng)險分析實地核查出口合同或訂單生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營場所企業(yè)人員會計賬簿生產(chǎn)能力（100萬元以上）真實性核查出口貨物與報關(guān)單信息一致性與生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的匹配性物流憑證和出口收入憑證（100萬元以上，核查率不低于75%代辦退稅風(fēng)險管理

2023/8/2525舉例：綜服企業(yè)對年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進行真實性核查，核查內(nèi)容包括：（BDF）A、出口合同B、出口貨物真實性C、生產(chǎn)能力D、與生產(chǎn)能力的匹配性E、會計賬簿F、物流憑證代辦退稅風(fēng)險管理

2023/8/2526應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任生產(chǎn)企業(yè)責(zé)任：1.代辦退稅的出口業(yè)務(wù)應(yīng)予追回退稅的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)追繳。2.綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)通知，按照所涉及的退稅額對該生產(chǎn)企業(yè)已核準通過的應(yīng)退稅款予以暫扣。3.代辦退稅業(yè)務(wù)，發(fā)生騙稅等違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任。綜服企業(yè)責(zé)任：1.如果綜服企業(yè)未履行風(fēng)險管控職責(zé)，生產(chǎn)企業(yè)未能補繳稅款的，綜服企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任，補繳稅款。2.綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對其應(yīng)按照《征管法實施細則》第九十三條規(guī)定進行處罰。3.綜服企業(yè)參與生產(chǎn)企業(yè)騙稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，且36個月不得從事代辦退稅業(yè)務(wù)。注意與外貿(mào)企業(yè)區(qū)別代辦退稅風(fēng)險管理

05代辦退稅會計處理和常見問題2023/8/25272023/8/2528從自然界獲取各種資源……購進原材料取得進項發(fā)票常規(guī)模式退稅環(huán)節(jié)…產(chǎn)成品出口繳納增值稅自然界新模式退稅環(huán)節(jié)A生產(chǎn)企業(yè)國外退稅環(huán)節(jié)變化－－

生產(chǎn)企業(yè)過程分解2023/8/2529生產(chǎn)企業(yè)常規(guī)出口（無內(nèi)銷、無征退稅率之差）：假設(shè)新辦生產(chǎn)企業(yè)，購進原材料80萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額10.4萬元，生產(chǎn)成品之后出口，離岸價格100萬元人民幣，該批材料直接出口，征稅率13%，退稅率13%；進項稅額：10.4免抵退稅額：100*13%=13沒有內(nèi)銷，沒有征退稅之差，留抵稅額只有10.4萬元，所以只能退稅10.4，同時形成2.6萬元的免抵稅額生產(chǎn)企業(yè)委托外綜服企業(yè)代辦退稅（無內(nèi)銷、無征退稅率之差）：承接上個案例，外綜服企業(yè)取得代辦退稅專用發(fā)票，發(fā)票金額100萬元，生產(chǎn)企業(yè)按照“內(nèi)銷”處理，繳納出口環(huán)節(jié)增值稅2.6萬元進項稅額：10.4銷項稅額：100*13%=13出口環(huán)節(jié)繳納的增值稅：2.6退還稅款=常規(guī)出口應(yīng)退稅款+出口環(huán)節(jié)繳納的增值稅（13）=（10.4）+

(

2.6）應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=已納增值稅+進項稅額免抵稅額：2.6退稅額10.4退稅額13過程分解2023/8/2530生產(chǎn)企業(yè)常規(guī)出口（無內(nèi)銷、有征退稅率之差）：假設(shè)新辦生產(chǎn)企業(yè)，購進原材料80萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額10.4萬元，生產(chǎn)成品之后出口，F(xiàn)OB價格100萬元人民幣，該批材料直接出口，征稅率13%，退稅率10%；進項稅額：10.4免抵退稅額：100*10%=10免抵退稅額：100*10%=10進項稅額：10.4生產(chǎn)企業(yè)委托外綜服企業(yè)代辦退稅（無內(nèi)銷、有征退稅率之差）：綜服企業(yè)代辦退稅的應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的金額和出口貨物適用的出口退稅率計算，應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”*出口貨物退稅率；出口環(huán)節(jié)繳納的增值稅：2.6生產(chǎn)企業(yè)繳納出口環(huán)節(jié)的增值稅2.6萬元，稅務(wù)機關(guān)按照代辦退稅專用發(fā)票上的銷售額100*退稅率10%=10退還稅款=常規(guī)出口應(yīng)退稅款+出口環(huán)節(jié)繳納的增值稅（10）=（7.4）+（2.6）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額：100*(13%-10%)=332.6免抵額退稅額7.4退稅額與銷項稅額之差：100*(13%-10%)=33記入成本記入成本應(yīng)納稅額=0-（10.4-3）=-7.4免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（13%-10%）=3免抵退稅額=100*10%=10應(yīng)退稅額=7.4免抵稅額=10-7.4=2.6銷項稅額：100*13%=13退稅額100*10%=10代辦退稅會計處理和常見問題－－

生產(chǎn)企業(yè)（2）將代辦退稅專用發(fā)票和相關(guān)備案資料交至綜服企業(yè)核算應(yīng)退稅額時：借：應(yīng)收出口退稅款(代辦退稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時，銷項稅額平移：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：應(yīng)收賬款——代辦退稅銷項稅額2023/8/2531委托綜服企業(yè)退稅會計處理常規(guī)出口退稅會計處理

（1）貨物出口并期確認收入實現(xiàn)時的會計處理借：應(yīng)收賬款或銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（1）出口后核算銷售額和銷項稅額時，按出口銷售額：借：應(yīng)收賬款、銀行存款——國外客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入按代辦退稅專用發(fā)票上注明的稅額：借：應(yīng)收賬款——代辦退稅銷項稅額貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理如下：借：應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）同時，借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（出口退稅）

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

一般情況下，銷項稅額對應(yīng)的是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等向購貨方收取的。但是代辦退稅銷項稅額并不是向購貨方收取的，從業(yè)務(wù)實質(zhì)上看，對應(yīng)的是代辦退稅業(yè)務(wù)往來。因此，應(yīng)將出口銷售額和銷項稅額分離，分別對應(yīng)境外客戶和綜服企業(yè)應(yīng)收賬款等科目（5）生產(chǎn)企業(yè)支付綜服企業(yè)服務(wù)費時：借：財務(wù)費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等2023/8/2532代辦退稅會計處理和常見問題－－

生產(chǎn)企業(yè)（3）計算出“免抵稅額”時的會計處理借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）收到綜服企業(yè)代辦轉(zhuǎn)付出口退稅時：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款（代辦退稅）同時將該筆出口業(yè)務(wù)的退稅款與代辦退稅專用發(fā)票上注明的增值稅額的差距：借：主營業(yè)務(wù)成本——出口銷售成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）繳納出口環(huán)節(jié)需要繳納的增值稅：借：應(yīng)繳稅費——未交增值稅貸：銀行存款（4）收到退款款時的會計處理借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款同時計算出“免抵退”稅不予免征和抵扣稅額時的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）綜服企業(yè)收到生產(chǎn)企業(yè)支付服務(wù)費時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2023/8/2533綜服企業(yè)會計處理（3）將代辦退稅賬戶的退稅款轉(zhuǎn)付給生產(chǎn)企業(yè)時：借：應(yīng)付賬款（代辦退稅）貸：銀行存款（2）收到代辦退稅時：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款（代辦退稅）（1）接受委托代辦并申報退稅時，按應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款（代辦退稅）貸：應(yīng)付賬款（代辦退稅）綜服企業(yè)對代辦退稅的核算，應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，下設(shè)“代辦退稅”明細科目案例（有內(nèi)銷、有征退稅率之差）：A公司為增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營各類皮箱和皮包，已經(jīng)辦理出口退（免）稅備案，符合委托代辦退稅的條件，而B公司是一家已備案的一般納稅人綜服企業(yè)，2019年12月A公司與B公司簽訂代辦退稅委托合同，2020年1月，購進原材料80萬元（取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額10.4萬元），并已認證抵扣，國內(nèi)銷售箱包取得不含稅收入70萬元，當(dāng)月A公司出口一批箱包至韓國，F(xiàn)OB折合人民幣30萬元并將“代辦退稅”字樣的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)至B公司用于申報代辦退稅，其中發(fā)生各項代辦手續(xù)費價稅合計3萬元另行結(jié)算，上期無留抵稅額，已知該箱包的征稅率13%，退稅率為10%。計算該企業(yè)應(yīng)退稅額是多少？2023/8/2534代辦退稅會計處理例題——生產(chǎn)企業(yè)

常規(guī)出口退稅會計處理：在2月征期內(nèi)，填報增值稅納稅申報表會計處理：（1）購進原材料時：借：原材料80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.4

貸：銀行存款90.4委托外貿(mào)綜服企業(yè)退稅會計處理：在2月征期內(nèi)，填報增值稅納稅申報表會計處理：（1）購進原材料時：借：原材料80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.4

貸：銀行存款90.42023/8/2535（3）出口銷售箱包時：借：銀行存款——外匯賬款（韓國某客戶）30貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入30同時，開具“代辦退稅”字樣增值稅專用發(fā)票30萬借：應(yīng)收賬款——代辦退稅銷項稅額（B公司）3.9貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.9（2）內(nèi)銷貨物時：借：銀行存款79.1貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入70

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.1（3）出口銷售箱包時：借：銀行存款——外匯賬款（韓國某客)30貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入30（2）內(nèi)銷貨物時：借：銀行存款79.1貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入70應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.1計算：應(yīng)納稅額=70*13%-{10.4-30*（13%-10%）}=-0.4免抵退稅不得免征和抵扣稅額=30*（13%-10%）=0.9免抵退稅額=30*10%=3應(yīng)退稅額=0.4免抵稅額=3-2.6=0.4代辦退稅會計處理例題——生產(chǎn)企業(yè)

2023/8/2536（5）1月末，轉(zhuǎn)出未交增值稅，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=9.1+3.9-10.4=2.6借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.4應(yīng)繳稅費——未交增值稅2.62020年2月申報期內(nèi)申報繳納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.6貸：銀行存款2.6（4）當(dāng)A公司將代辦退稅專用發(fā)票和相關(guān)備案單證轉(zhuǎn)交至B公司時借：應(yīng)收出口退稅款（代辦退稅——B公司）3貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3同時，代辦退稅銷項稅額平移借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3.9

貸：應(yīng)收賬款——代辦退稅銷項稅額（B公司）3.9（4）計算應(yīng)退稅額時的會計處理：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）0.4應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2.6貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3同時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3代辦退稅會計處理例題——生產(chǎn)企業(yè)

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（7）支付A公司代辦服務(wù)費，并取得增值稅專用發(fā)票借：財務(wù)費用2.83應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.17

貸：銀行存款3（6）2020年2月收到B公司轉(zhuǎn)付的出口退稅款借：銀行存款3貸：應(yīng)收出口退稅款（代辦退稅——B公司）3同時，將代辦退稅銷項稅額與退稅款差額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本0.9貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）0.9

（5）當(dāng)收到退稅款時：借：銀行存款