企業(yè)轉讓部分資產(chǎn)的稅收待遇選擇(課件)

企業(yè)產(chǎn)的稅收待遇選擇轉讓部分資A0000000股公司，B000A的全資子公司。B公司有一 分公司M資產(chǎn)長期閑置，由于市場開發(fā)原因， 今年準備啟動生產(chǎn)，但由于生產(chǎn)許可證失效，只能轉讓給A公司才可以繼續(xù)生產(chǎn)。雙方約定在保留法人資格和不進行吸收合并前提下， 由AO購B公司的MOODO關資產(chǎn)。MOOODDOO地價值1000萬元。廠房原始價值600萬元，B折舊100萬元，凈值500萬元，評估價值500萬元。設備原始價值1500萬元，折舊50萬元，凈值1000萬元（2008年以前購置，進項稅未抵扣），評估價值1000萬元。上述相關債務為其它應付款2500萬元。存貨100萬元（原材料，進項稅已經(jīng)抵扣）。無留抵稅額。企業(yè)進行資產(chǎn)轉讓，按照只轉讓資產(chǎn)，還是將全部或者部 分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓，在稅務待遇目前主要有兩種處理方式：方案一：B公司只轉讓M分公司的資產(chǎn)給A總公司營業(yè)稅：根據(jù)《中華人民共

和國營業(yè)稅暫行條例》

及其實施細則的規(guī)定，

營業(yè)稅的征收范圍為

有償提供應稅勞務、

讓無形資產(chǎn)或者銷售

不動產(chǎn)的行為。轉企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的行為屬于營業(yè)稅征收范圍，應征收營業(yè)稅。應繳納營業(yè)稅：(1000+500)*5%=75萬元。增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)銷售存貨，以及機器設備等固定資產(chǎn)應繳納增值稅。銷售存貨應繳納增值稅：100*17%=17萬元。轉讓設備應繳納的增值稅：( 1000/1.04)*4%/2=19.23萬元企業(yè)所得稅：企業(yè)轉讓非貨幣性資產(chǎn)，應在交易發(fā)生時，按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。B轉讓MOOOO資產(chǎn)的所得或損失， 應計入到 Booooαo所得額。土地增值稅：轉讓土地使用權和房屋應繳納土地增值稅。本例土地使用權和房產(chǎn)評估沒有增值，所以不需要繳納土地增值稅。契稅：受讓方要繳納契稅：(1000+500)*4%=60萬元。以上稅收合計：172萬元。BOOODA公司的M車間的土地使用權和固定資產(chǎn)：1，進行固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理2500累計折舊—房屋100累計折舊—機器設備500貸：無形資產(chǎn)—土地使用權1000屋固定資產(chǎn)—房600固定資產(chǎn)---機器設備15002，計提轉讓稅金（附加忽略不計）借：固定資產(chǎn)清理94.23貸：應交稅金—應交營業(yè)稅75--應交增值稅19.233，借：應交稅金—應交營業(yè)稅75--應交增值稅19.23貸：銀行存款94.234，收到轉讓款借：銀行存款2500貸：固定資產(chǎn)清理25005，結轉損益：借：營業(yè)外支出94.23貸：固定資產(chǎn)清理94.23A總公司受讓資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)—土地使用權 1040固定資產(chǎn)—房屋 620固定資產(chǎn)---機器設備1500貸：銀行存款2500累計折舊—房屋100累計折舊—機器設備 500應交稅金 ---房屋土地契稅 60方案二：B公司MODOO實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、 債務和勞動力一并轉讓A總公司。操作方法：BDO將Modoododo以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力捆綁打包一起轉讓。B公司MODOO員工與 BDOOOOD\o"CurrentDocument"合同，由AOOOO M分公司的員工建立 新的勞動關系。對于存貨，在資產(chǎn)00D000由MOO\o"CurrentDocument"O銷售給 AOOO, MOO繳納 17萬元的增值稅，將來由AOOD行抵扣。如下：其它涉稅事項一、營業(yè)稅：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于“將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為， 不屬于營業(yè)稅征收范圍，中涉及的不動產(chǎn)、 土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅”。二、增值稅根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重其組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第號）的規(guī)定，本次交易屬于：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其13他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍， 其中涉及的貨物轉讓， 不征收增值稅”。此次交易過程中涉及到的貨物轉移無需繳納增值稅。三、企業(yè)所得稅本次交易的主要目的是為了解決生產(chǎn)能力和資質的問題， 并非出于稅收目的，是具有合理商業(yè)目的應該的。由于此交易

產(chǎn)與負債一并轉讓，

于資產(chǎn)收購重組業(yè)務，根據(jù)財稅(59號文件規(guī)定：企業(yè)股權收購、產(chǎn)收購重組交易，交易應按以下規(guī)定處為資

屬2009)資相關理：.被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。.收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。由于B公司與A總公司就資產(chǎn)與負債一并進行轉讓，本次交易沒有形成所得和損失，不需要繳納企業(yè)所得稅。土地增值稅：根據(jù)土地增值稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，B公司發(fā)生土地使用權和

不動產(chǎn)的轉移， 應繳納土地增值稅。 本交易沒有增值額， 不需繳納土地增值稅。契稅：

根據(jù)財【2012】4號《關于

企業(yè)事業(yè)單位改制稅重組契稅政策的通知》的規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅”。本次交易雖屬于重組改制中母子公司之間的資產(chǎn)轉讓，但是否屬于“劃轉”，要由主管稅務機關確定。如征收契稅：AOOOOO公司MOOOOOO土地，應繳納契稅。受讓方要繳納契稅：(1000+500)*4%=60萬元。B以上稅收合計：77萬元。六：轉讓部分資產(chǎn)及相應的負債會計處理B0000α00資產(chǎn)及相應的債務：借：其它應付款等負債科目2500累計折舊—房屋100累計折舊—機器設備500貸：無形資產(chǎn)—土地使用權 1000固定資產(chǎn)—房屋 600固定資產(chǎn)---機器設備1500AOOOODB子公司的部分資產(chǎn)負債和勞動力：1，借：無形資產(chǎn)—土地使用權 1040固定資產(chǎn)—房屋 620固定資產(chǎn)---機器設備1500貸：其它應付款等負債科目2500累計折舊—房屋100累計折舊—機器設備