獨(dú)立審計(jì)、驗(yàn)資實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義

獨(dú)立審計(jì)、驗(yàn)資實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義獨(dú)立審計(jì)、驗(yàn)資實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義山西注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第一部分獨(dú)立審計(jì)基礎(chǔ)培訓(xùn)講義第一講：獨(dú)立審計(jì)本講目標(biāo)：使學(xué)員能夠深刻理解獨(dú)立審計(jì)的基本內(nèi)涵，熟練掌握審計(jì)的一般思路，區(qū)別政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的差異，了解審計(jì)業(yè)務(wù)類型差異對(duì)審計(jì)操作思路的影響1、獨(dú)立審計(jì)定義——獨(dú)立審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。1．1、獨(dú)立審計(jì)的主體1．1．1、注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德——注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范。是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。A、獨(dú)立、客觀、公正——獨(dú)立原則是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對(duì)所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會(huì)計(jì)師和委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系；所謂形式上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份來是獨(dú)立的?！陀^原則指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，不以主觀好惡或成見行事，不允許因個(gè)人成見、偏見影響其分析、判斷的客觀性?！瓌t是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直，正確對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。社會(huì)公眾期望注冊會(huì)計(jì)師具有很多品行，但最基本的是獨(dú)立性，一種公正、客觀執(zhí)業(yè)的能力。獨(dú)立性一直是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的基本概念，是其哲學(xué)結(jié)構(gòu)的基石。無論注冊會(huì)計(jì)師多么能干，對(duì)于那些依賴他的人或機(jī)構(gòu)，不管他們是委托人或是從未見面的貸款授與人、投資人、政府機(jī)構(gòu)等，如果注冊會(huì)計(jì)師不保持獨(dú)立性，則出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見就沒有什么價(jià)值。超然獨(dú)立的立場是保持公正客觀心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨(dú)立性的本質(zhì)要求?？陀^性是就注冊會(huì)計(jì)師的態(tài)度而言的，公正性是就其品質(zhì)而言的。沒有實(shí)事求是的態(tài)度，就不能說具有誠實(shí)正直的品質(zhì)；沒有誠實(shí)正直的品質(zhì)，也就不可能做到事實(shí)求是。影響?yīng)毩⑿缘睦﹃P(guān)系：⑴、經(jīng)濟(jì)利益⑵、未結(jié)審計(jì)費(fèi)⑶、擔(dān)任委托人的決策人或雇員⑷、其他關(guān)系①、業(yè)務(wù)關(guān)系，如作為委托人持股人、主要工作人員或與委托人持股人、主要工作人員有重要的直接或重大間接業(yè)務(wù)關(guān)系；②、社會(huì)關(guān)系和私人關(guān)系，如與持股人、董事、高級(jí)管理人員、雇員一起度假；占大量時(shí)間的社交活動(dòng)，相互交換禮物或其他私人利益；③、獨(dú)立性遭受損害的假定情形：合伙人或職員的近親屬在委托單位有重要利益，或身處重要的、對(duì)審計(jì)敏感的職位，或有其他的重要業(yè)務(wù)關(guān)系；④、兼職產(chǎn)生的與委托人的關(guān)系，會(huì)損害會(huì)計(jì)師的客觀性，繼而損害獨(dú)立性，包括擔(dān)任法律顧問、證券經(jīng)紀(jì)人或從事與委托單位直接競爭的商務(wù)。B、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度——應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是一個(gè)職業(yè)概念，也是一個(gè)法律概念。“麥克遜羅賓斯”案件“銀廣夏”事件“ST猴王”事件在其他案例中還認(rèn)為，如果注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重而被追究法律責(zé)任。C、專業(yè)勝任能力和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)D、對(duì)委托單位責(zé)任E、對(duì)同業(yè)責(zé)任F、其他1．1．2、注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力A、專門學(xué)識(shí)學(xué)歷教育：基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)以及思維方法的培養(yǎng)；資格教育：從事某一職業(yè)必須具備的思想品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)；學(xué)識(shí)要求：會(huì)計(jì)、審計(jì)、理財(cái)、計(jì)算機(jī)、法律、法規(guī)等知識(shí)的積累，但更重要的是掌握解決實(shí)際問題的思維方法。B、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)申請執(zhí)業(yè)證書的基本條件：兩年事務(wù)所審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。C、專業(yè)訓(xùn)練后續(xù)教育貫穿于注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯。D、業(yè)務(wù)能力是指注冊會(huì)計(jì)師必須具有的分析、判斷和表達(dá)能力。分析判斷是注冊會(huì)計(jì)師所應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于審計(jì)過程的始終。從對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、評(píng)價(jià)、測試，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，憑證有效性的確認(rèn)，到審計(jì)證據(jù)的取得以及審計(jì)意見的形成，都需要注冊會(huì)計(jì)師的分析判斷。分析判斷能力是一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)的綜合反映，它不僅需要擁有執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也需要有足夠的職業(yè)敏感。同樣，審計(jì)人員必須就其審計(jì)結(jié)果向委托人、投資人、債權(quán)人等提出報(bào)告，故必須具有充分表達(dá)意見的說明能力，否則，審計(jì)效果必然會(huì)受到影響。1．1．3、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任A、對(duì)委托單位的責(zé)任保密原則：保守商業(yè)秘密而非違法舞弊；審計(jì)工作底稿的保密。不以或有收費(fèi)為條件接受委托B、對(duì)同業(yè)的責(zé)任公平競爭；相互支持；相互監(jiān)督；C、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任誠實(shí)守信，客觀公正；1．2、獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象獨(dú)立審計(jì)對(duì)象與審計(jì)的法定業(yè)務(wù)相聯(lián)系?！蹲詴?huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定“注冊會(huì)計(jì)師承辦下列業(yè)務(wù)：（一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力”。一般來講，獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料。1．2．2、與審計(jì)類型關(guān)系審計(jì)類型不同，審計(jì)的具體對(duì)象也有所不同。年度（期中）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)；投入資本、變更資本審驗(yàn)業(yè)務(wù)；企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；廠長、經(jīng)理離任審計(jì)業(yè)務(wù)；債轉(zhuǎn)股審計(jì)業(yè)務(wù)；企業(yè)改組、改制審計(jì)業(yè)務(wù)；基建審計(jì)業(yè)務(wù)；投資項(xiàng)目、工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)；其他審計(jì)業(yè)務(wù)。1．3、獨(dú)立審計(jì)的目的——是指注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求。即發(fā)表一個(gè)獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見。1．3．1、一般目的：合法性、公允性、一貫性獨(dú)立審計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見，而不是查錯(cuò)防弊和揭露違法行為。合法性、公允性以及一貫性是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而言的?！昂戏ㄐ浴薄肮市浴薄耙回炐浴?．3．2、特殊目的：投入資本驗(yàn)證等投入資本驗(yàn)證目的：投資主體、資本來源的合法性與合規(guī)性；投資行為、投資方式的合法性與合規(guī)性；投入資本的真實(shí)性；1．4、獨(dú)立審計(jì)的中心環(huán)節(jié)——現(xiàn)代審計(jì)的根本特征就是獨(dú)立審查，即內(nèi)控制度評(píng)判基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。1．4．1、內(nèi)控制度《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第二條規(guī)定“內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，”防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?！詴?huì)計(jì)師充分了解控制環(huán)境的目的在于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響控制環(huán)境的主要因素包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；控制——注冊會(huì)計(jì)師充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的在于識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別；各類交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程；重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程?！詴?huì)計(jì)師充分了解交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等控制程序的目的在于合理確定相關(guān)的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)，也就是通過符合性測試，以確定企業(yè)內(nèi)部控制的可信賴程度，從而據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。1．4．2、審計(jì)抽樣實(shí)施抽樣審計(jì)基本前提就是注冊會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。審計(jì)抽樣就是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的全部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并非審計(jì)抽樣。審計(jì)抽樣主要運(yùn)用于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。根據(jù)符合性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣，根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。實(shí)務(wù)中同時(shí)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)采用的審計(jì)抽樣稱為雙重抽樣。1．5、獨(dú)立審計(jì)的依據(jù)1．5．1、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系當(dāng)代中國法的淵源主要為以憲法為核心的各種制定法，包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件、特別行政區(qū)的法律法規(guī)、國際條約國際慣例等。憲法：一個(gè)國家的根本大法，它是國家最高權(quán)力的象征或標(biāo)志。憲法規(guī)定了當(dāng)代中國的根本的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治制度、根本任務(wù)，各項(xiàng)基本原則、方針政策，公民的基本權(quán)利和義務(wù)，各主要國家機(jī)關(guān)的組成和職權(quán)、職責(zé)等，涉及社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域的最根本、最重要的方面。由全國人民代表大會(huì)制定和修改。法律：廣義上泛指一切規(guī)范性文件；狹義上僅指全國人大及其常委會(huì)制定的規(guī)范性文件。分基本法律和其他法律。行政法規(guī)：國務(wù)院制定的規(guī)范性文件。地方性法規(guī)、民族自治法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件：均由地方國家機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件。規(guī)章：行政規(guī)范，以制定機(jī)關(guān)不同分為兩類，一是由國務(wù)院組成部門及直屬機(jī)構(gòu)在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的規(guī)范性文件；另一種是省、自治區(qū)、直轄市人民政府以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府依照法定程序制定的規(guī)范性文件。特別行政區(qū)法律：國際條約、國際慣例：就注冊會(huì)計(jì)師而言：法律層次：中國注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)章層次：根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》第二十五條規(guī)定“中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行”，可以認(rèn)定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位屬于部門規(guī)章的范疇。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系注冊會(huì)計(jì)師法基本準(zhǔn)則——職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則——獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南截止目前為止，已頒布實(shí)施的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括：四個(gè)基本準(zhǔn)則、一個(gè)序言、25個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、8個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，1個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。1．5．2、審計(jì)證據(jù)——所謂審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采用各種方法所獲取的用以形成審計(jì)意見的證審計(jì)過程從某種意義上說就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見的過程。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計(jì)意見的支柱，也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。獲取審計(jì)證據(jù)的方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核。對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求：充分、適當(dāng)。1．6、獨(dú)立審計(jì)的根本特征1．6．1、超然獨(dú)立實(shí)質(zhì)上獨(dú)立形式上獨(dú)立1．6．2、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)差異審計(jì)按不同的主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)，它們各自形成了獨(dú)立的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，并共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。政府審計(jì)又稱國家審計(jì)，是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)，它是政治制度發(fā)展的產(chǎn)物，是對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況依法進(jìn)行的強(qiáng)制審計(jì)。它是一種行政監(jiān)督行為，它可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)處理意見，并可依法強(qiáng)制執(zhí)行。它體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，同時(shí)它也是一種無償審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)規(guī)?；⒐芾矸旨?jí)需要而產(chǎn)生的，其目的主要是為了加強(qiáng)企事業(yè)單位的內(nèi)部控制而設(shè)立的，只對(duì)本單位、本部門負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)果一般對(duì)外保密；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，其審查對(duì)象主要為各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并提供相應(yīng)的改進(jìn)措施。其獨(dú)立性僅僅體現(xiàn)在與其他職能部門的相對(duì)獨(dú)立。獨(dú)立審計(jì)則是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)制度下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)物，它與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別一方面表現(xiàn)在其超然獨(dú)立性，另一方面表現(xiàn)在其審計(jì)的目的以及由此而決定的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)形式、審計(jì)效果、審計(jì)責(zé)任上的異同。2、審計(jì)的一般思路——獨(dú)立審計(jì)即注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師及其助理人員依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》以及與所接受委托業(yè)務(wù)相關(guān)的國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，通過實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)定發(fā)表審計(jì)意見。2．1、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定——被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或者聲注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的認(rèn)定是否有理由。因此，深入理解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是做好審計(jì)工作的基本前提。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要對(duì)象體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)上，故此我們以會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)為例來說明管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是如何認(rèn)定的。管理當(dāng)局對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告一般包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書以及會(huì)計(jì)報(bào)表附表。當(dāng)然，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，年度、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的內(nèi)容略有不同。但至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。一般來講，被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定可以歸納為五類：⑴、存在或發(fā)生：是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生?！按嬖诨虬l(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是管理當(dāng)局是否將那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正⑵、完整性：是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。“完整性”認(rèn)定所要解決的問題是管理當(dāng)局是否將應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告金額是否正確。⑶、權(quán)利和義務(wù)：是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有者權(quán)利和法律義務(wù)問題，也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問題。⑷、估價(jià)或分?jǐn)偅菏侵父黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：①總值估價(jià)；②凈值估價(jià)；③計(jì)算精確性。此外，該項(xiàng)認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。⑸、表達(dá)與披露：是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)、且披露充分。舉例說明：例1．A公司2000年12月31日對(duì)外公布的資產(chǎn)負(fù)債表存貨編報(bào)數(shù)為2500萬元，利潤表中銷售收入的編報(bào)數(shù)為9000萬元，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中存貨的披露事項(xiàng)為：原材料650萬元，輔助材料200萬元，產(chǎn)成品1500萬元，低值易耗品100萬元，其他存貨50萬元；銷售收入該公司未有其他披露事項(xiàng)。存貨：年末編報(bào)數(shù)2500萬元及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的明細(xì)分類即為A公司管理當(dāng)局對(duì)存貨項(xiàng)目的認(rèn)定。分析：存在：上述披露表明，A公司在2000年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨確實(shí)存在并可供使用，不存在虛構(gòu)的存貨或跨期的存貨；完整性：管理當(dāng)局認(rèn)定，存貨2000年12月31日余額2500萬元，包括了所有存貨交易的結(jié)果，不存在賬外存貨；權(quán)利和義務(wù)：管理當(dāng)局認(rèn)定2000年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨確屬A公司的資產(chǎn)權(quán)利，并且未在存貨項(xiàng)目上設(shè)他權(quán)，即存貨資產(chǎn)的權(quán)利未受到限制；估價(jià)或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000年12月31日，A公司的存貨已以適當(dāng)?shù)慕痤~即2500萬元列入會(huì)計(jì)報(bào)表，且管理當(dāng)局認(rèn)為其對(duì)存貨的估價(jià)是合理的；表達(dá)與披露：年末存貨編報(bào)數(shù)2500萬元及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的明細(xì)分類，即A公司管理當(dāng)局對(duì)存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，已暗示管理當(dāng)局認(rèn)定所有與存貨相關(guān)的內(nèi)容都已表達(dá)適當(dāng)、且披露充分。銷售收入：年末編報(bào)數(shù)9000萬元即為A公司管理當(dāng)局對(duì)銷售收入項(xiàng)目的認(rèn)定。分析：發(fā)生：上述披露表明，利潤表所列的銷售收入反映了2000年度A公司實(shí)際已發(fā)生的商品或勞務(wù)的交易，不存在虛構(gòu)的銷售收入或跨期的銷售收入納入本期；完整性：管理當(dāng)局認(rèn)定，2000年度全部商品和勞務(wù)的銷售交易均已登記入賬并列入會(huì)計(jì)報(bào)表，不存在本期應(yīng)入賬而未入賬的銷售收入；權(quán)利和義務(wù)：該項(xiàng)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素認(rèn)定有關(guān)；估價(jià)或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000年度A公司的銷售收入已以適當(dāng)?shù)慕痤~即9000萬元列入會(huì)計(jì)報(bào)表，且管理當(dāng)局認(rèn)為其對(duì)銷售收入的估價(jià)是合理的；表達(dá)與披露：2000年度A公司的全部商品和勞務(wù)銷售交易，管理當(dāng)局已表達(dá)適當(dāng)、且披露充分，不存在與銷售收入相關(guān)的應(yīng)披露而未披露的事項(xiàng)。管理當(dāng)局的這些認(rèn)定，反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的范圍、程度及其結(jié)果，注冊會(huì)計(jì)師了解這些認(rèn)定，并對(duì)其進(jìn)行依法評(píng)價(jià)，作出判斷并提出處理建議，從而成注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)定過程。2．1．2、特殊報(bào)告以投入資本驗(yàn)證報(bào)告為例設(shè)立驗(yàn)資：以設(shè)立有限責(zé)任公司為例例2．A公司、B公司及自然人C協(xié)議設(shè)立ABC有限責(zé)任公司，A、B公司均委托自然人C辦理公司設(shè)立相關(guān)事宜。C向D會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢并提供了以下資料，要求D會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告：1、A公司、B公司、自然人C共同簽署的出資協(xié)議書；2、擬設(shè)立的ABC有限責(zé)任公司的名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；3、擬設(shè)立的ABC有限責(zé)任公司章程；4、自然人C出資的銀行進(jìn)賬單；5、A公司出資的實(shí)物資產(chǎn)清單；、B公司出資的專利技術(shù)權(quán)屬證明資料；、A公司、B公司委托自然人C辦理公司設(shè)立登記事宜的授權(quán)書。、與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料。分析：上述資料即為擬設(shè)立的公司的投資主體對(duì)本次設(shè)立行為的認(rèn)定資料。各投資主體認(rèn)定，上述資料經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師證實(shí)之后，即可辦理工商登記手續(xù)，結(jié)束公司的設(shè)立行為。其提供的上述資料已暗示其真實(shí)性、合法出資協(xié)議書：由投資各方共同簽署，表明投資各方已就設(shè)立有限責(zé)任公司形成了真實(shí)的意思表示，并就各方的出資方式、出資額、出資比例等公司設(shè)立的重大事項(xiàng)達(dá)成一致意見；名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書：擬設(shè)立的公司的名稱已經(jīng)工商部門核準(zhǔn)，并可在公司成立之前，以此名稱在銀行開設(shè)臨時(shí)賬戶及辦理與公司設(shè)立相關(guān)的其他事宜；公司章程：由公司投資各方共同制定，表明公司的設(shè)立及設(shè)立后的公司都將遵循公司的章程運(yùn)作；銀行進(jìn)賬單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān)規(guī)定將貨幣資金出資存入擬設(shè)立的公司在銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶；實(shí)物資產(chǎn)清單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān)規(guī)定，擬投實(shí)物資產(chǎn)是確實(shí)存在，且權(quán)利沒有受到限制，投資估價(jià)適當(dāng)。專利技術(shù)權(quán)屬證明資料：表明擬投資的專利技術(shù)權(quán)屬明確，且權(quán)利沒有受到限制，投資估價(jià)適當(dāng)，并且符合《公司法》對(duì)無形資產(chǎn)出資的特殊規(guī)定；授權(quán)書：表明自然人C代表A公司、B公司辦理公司設(shè)立登記事宜的行為依據(jù)合法性；與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料：表明實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資方式符合《公司法》及出資人協(xié)議、公司章程的相關(guān)規(guī)定。我們參照管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的五個(gè)方面來說明上述特殊報(bào)告的認(rèn)定問題。⑴、存在或發(fā)生：公司設(shè)立行為確實(shí)發(fā)生，各投資主體的出資行為確實(shí)存在，并且提供給注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是真實(shí)可靠的；⑵、完整性：各投資主體遵循出資協(xié)議，已完全履行出資義務(wù)，且提供給注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是完整的；⑶、權(quán)利或義務(wù)：各投資主體的投資來源合法，符合國家法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定和投資各方簽署的出資人協(xié)議書的相關(guān)規(guī)定，且提供給注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是合法的；⑷、估價(jià)或分?jǐn)偅焊魍顿Y主體對(duì)出資額的估計(jì)或確定是合理的，且提供給注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料所要驗(yàn)證的金額的確定是有依據(jù)的；⑸、表達(dá)與披露：各投資主體對(duì)公司設(shè)立方式、設(shè)立后的運(yùn)作機(jī)制，特別是對(duì)公司注冊資本與實(shí)際出資情況作了適當(dāng)表達(dá)與披露，且提供給注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料不存在應(yīng)披露而未披露的事項(xiàng)。變更驗(yàn)資：與前述認(rèn)定分析思路基本一致，故在此不再贅述。由此可見，管理當(dāng)局的認(rèn)定或者是擬設(shè)立公司投資者的認(rèn)定均表明其對(duì)所公布報(bào)告或提供資料的認(rèn)可，注冊會(huì)計(jì)師就是要對(duì)其認(rèn)可的報(bào)告或資料進(jìn)行再認(rèn)定，并根據(jù)認(rèn)定結(jié)果提出建議或發(fā)表意見。2．2、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)認(rèn)定2．2．1、合理確信⑴、專業(yè)判斷貫穿于注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯，滲透在注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)全過程中；⑵、注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的目的在于印證和認(rèn)定審計(jì)結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的過程也就是設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序的過程；⑶、合理確信是針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論所必須具備的專業(yè)判斷而言的。也就是說，作為執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師，對(duì)自己通過實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序能獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，且此證據(jù)能夠支持自己所得出的審計(jì)結(jié)論有一個(gè)合理的判斷和把握。合理確信，體現(xiàn)的是一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，反映了其分析判斷能力及職業(yè)自信。同時(shí)也說明了注冊會(huì)計(jì)師所設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序，在通常情況下是能夠獲取支持審計(jì)結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但并非毫無誤差。例如在管理當(dāng)局舞弊而注冊會(huì)計(jì)師又未能發(fā)覺的情況下，注冊會(huì)計(jì)師所設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序，以及獲取的審計(jì)證據(jù)將失去效力。此外，由于受執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)成本、企業(yè)規(guī)模等諸多因素的限制，注冊會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的有效性作出絕對(duì)保證。準(zhǔn)則中的部分相關(guān)條款：《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》第六條：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)——管理當(dāng)局聲明》第八條：如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并不存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。第十二條：注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)?！丢?dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》第七條：當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。2．2．2、合理保證合理確信是就注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施過程中的專業(yè)判斷而言的，合理保證則是針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)論的有效性作出的承諾。⑴、審計(jì)意見的基本作用在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性提供一個(gè)合理的保證，為委托人和其他使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表并據(jù)以進(jìn)行合理決策提供幫助；⑵、由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員并非獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)營方式的復(fù)雜化，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也日趨復(fù)雜，從而使得會(huì)計(jì)報(bào)表使用人往往難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，因此他們的決策有賴于注冊會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量做出的鑒證。否則，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值和可信性將是有限的；⑶、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)雖然增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但他并非會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性的保險(xiǎn)人或擔(dān)保人，他發(fā)表的審計(jì)意見更不能被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。這是因①由于審計(jì)測試的固有限制和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見的作用具有局限性；②注冊會(huì)計(jì)師只對(duì)特定時(shí)期內(nèi)與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的所有重要事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見并不對(duì)被審計(jì)單位全部經(jīng)營管理活動(dòng)發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也不允許其對(duì)企業(yè)的未來事項(xiàng)做出鑒證。③注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位未來事項(xiàng)作出鑒證，并不意味著禁止其協(xié)助管理當(dāng)局編制預(yù)算、編制預(yù)測及其他計(jì)劃，也不排除注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的預(yù)測進(jìn)行審核。但是注冊會(huì)計(jì)師不得對(duì)任何預(yù)測的可行性作出保證。并且注冊會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)測的審核，主要是針對(duì)其編制基礎(chǔ)、所依據(jù)的基本假設(shè)以及選用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審核，并非對(duì)預(yù)測結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。2．2．3、審計(jì)認(rèn)定的表述方式在理解“合理確信”與“合理保證”兩個(gè)概念的基礎(chǔ)上，我們對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路可概括如下：所謂注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)即獨(dú)立審計(jì)，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，通過設(shè)計(jì)、實(shí)施必要的審計(jì)程序，以“合理確信”能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，從而能夠“合理保證”會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信賴程度。這種審計(jì)理念，是建立在內(nèi)控制度評(píng)判基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)理念的體根據(jù)對(duì)審計(jì)思路的理解，我們可勾畫出審計(jì)基本思路圖：總體審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告（特殊報(bào)告）管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定的細(xì)化存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露具體審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、確定審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)推斷、評(píng)價(jià)具體項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論提出審計(jì)建議并發(fā)表審計(jì)意見說明：1、管理當(dāng)局的五大類認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定推出的具體審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)數(shù)較管理當(dāng)局認(rèn)定更多一些，目的在于為審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見提供更直接和詳細(xì)的指引。當(dāng)然，也可以直接以管理當(dāng)局的認(rèn)定作為每個(gè)賬戶的具體審計(jì)目標(biāo)。2、具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)；二是其他具體目標(biāo)；3、總體合理性目標(biāo)：是指注冊會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的在于幫助注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。4、若注冊會(huì)計(jì)師對(duì)總體合理性目標(biāo)不滿意，則可能將注意力集中于影響總體合理性的一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上。一般性測試是為了評(píng)價(jià)其他具體目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)性及協(xié)助設(shè)計(jì)獲取更為詳細(xì)的審計(jì)證據(jù)的方式而進(jìn)5、真實(shí)性：所列余額真實(shí)?！按嬖谂c發(fā)生”；6、完整性：發(fā)生的金額均已包括?！巴暾浴?；7、所有權(quán)：所列金額確屬公司所有。——“權(quán)利與義務(wù)”；8、估價(jià)：所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量?！肮纼r(jià)或分?jǐn)偂保?、截止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g?！肮纼r(jià)與分?jǐn)偂保?0、機(jī)械準(zhǔn)確性：有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及鉤稽關(guān)系是否正確?！肮纼r(jià)與分?jǐn)偂保?1、披露：會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)?shù)姆从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求?！氨磉_(dá)與披露”；12、分類：所列金額的分類恰當(dāng)?！氨磉_(dá)與披露”。根據(jù)上述審計(jì)基本思路圖，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)質(zhì)上正是對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的再認(rèn)定，并根據(jù)再認(rèn)定的結(jié)果，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見。如例1、例2，確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，無非是依據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定進(jìn)行推論。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論；根據(jù)審計(jì)結(jié)論，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見。2．3、審計(jì)意見的法律效力2．3．1、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任——審計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是針對(duì)審計(jì)報(bào)告而言的，即注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序和方法，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，將其判斷結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)出來，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括三個(gè)方面含義：1、如實(shí)反映：即審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見；2、可證實(shí)性：即事后可以驗(yàn)證，要求有根有據(jù)，脈絡(luò)清楚，任何人在需要時(shí)都可按既定程序與方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行重新處理，并獲得相同的結(jié)論；3、不偏不倚：即審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)不受任何偏見或成見的影響，對(duì)影響財(cái)務(wù)信息公允表達(dá)的所有重要信息均予披露。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求?！獣?huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任。即包括建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整?！粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任。前者的目的市委了編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，主要是承擔(dān)正確選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的責(zé)任；后者的目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所作出的選擇是否恰當(dāng)，從而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，主要承擔(dān)評(píng)價(jià)鑒證責(zé)任。因此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。2．3．2、審計(jì)意見的法律層次及法律效力會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)所提供的服務(wù)可以分為鑒證服務(wù)和非鑒證服務(wù)。鑒證服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師對(duì)另一個(gè)體所負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行查證，并在查證后出具一份書面報(bào)告，以反映鑒證結(jié)果。非鑒證服務(wù)主要有會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)三類。非鑒證服務(wù)的特點(diǎn)就是不需要表示任何意見、消極保證、發(fā)現(xiàn)問題摘要或其他形式的保證。《注冊會(huì)計(jì)師法》第十四條第一款規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)：“（一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)?！薄蹲詴?huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定“注冊會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！薄吨袊詴?huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中將注冊會(huì)計(jì)師的鑒證服務(wù)分為審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)兩類。國際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)》將注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為審計(jì)和相關(guān)服務(wù)兩類。相關(guān)服務(wù)包括審閱、商定程序和編制服務(wù)。不同業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師的保證水平是不同的。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，可提供高程度（合理而非絕對(duì)）的保證。在審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)另一個(gè)體所負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定提供積極保證；在審閱報(bào)告中，對(duì)認(rèn)定則提供消極保證即僅指出被審閱的信息不存在重要錯(cuò)報(bào)；在商定程序和編制業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何保證，只是在其提供的報(bào)告中分別指出實(shí)際發(fā)現(xiàn)的情況和所編制信息的內(nèi)容。由于保證水平的不同，其作用和法律效力也不同，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任也不同。審計(jì)意見的基本作用在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性提供一個(gè)合理的保證，為委托人和其他使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表并據(jù)以進(jìn)行合理決策提供幫助。《注冊會(huì)計(jì)師法》第十四條第二款規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告的法律效力，即“注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審《注冊會(huì)計(jì)師法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任即違法執(zhí)業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果作了明文規(guī)定，包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任及民事責(zé)任。3、審計(jì)業(yè)務(wù)類型差異對(duì)審計(jì)操作思路的影響——盡管審計(jì)的基本思路大致相同，但由于審計(jì)業(yè)務(wù)類型存在差異，故具體的審計(jì)操作思路也略有不同。3．1、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)思路1999年10月31日新修訂后的《會(huì)計(jì)法》第二十條第二款規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成”，第二十一條規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！?000年6月21日國務(wù)院頒布的第287號(hào)令《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》也作了相應(yīng)的規(guī)定。另外，《會(huì)計(jì)法》第二十條、三十一條以及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的第五條、三十七條對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)問題也予以明確規(guī)定。年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告就是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及會(huì)計(jì)處理方法的選用的書面認(rèn)定。因此，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路就是對(duì)企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)定。也就是對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映企業(yè)經(jīng)營成果的利潤表、反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表以及形成這些會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說明的會(huì)計(jì)報(bào)表附注、企業(yè)財(cái)務(wù)情況說明書以及相關(guān)附表進(jìn)行再認(rèn)定。根據(jù)前面我們對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的分析，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本步驟包括：第一，明確審計(jì)總體目標(biāo)，即對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見；第二，分析、細(xì)化管理當(dāng)局認(rèn)定，確定具體審計(jì)目標(biāo)；第三，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第四，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第五，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見。3．2、投入資本審計(jì)思路投入資本審驗(yàn)是針對(duì)各投資主體的投資行為而進(jìn)行的。因此，具體操作思路體現(xiàn)在對(duì)各投資者提供的審驗(yàn)資料進(jìn)行認(rèn)定。審驗(yàn)資料代表著各投資主體對(duì)其投資行為的認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審驗(yàn)資料的審查就是對(duì)各投資主體認(rèn)定的再認(rèn)定過程，并根據(jù)認(rèn)定結(jié)果發(fā)表意見。據(jù)此，投入資本審計(jì)的基本步驟可概括如下：第一，明確審計(jì)總體目標(biāo)，即對(duì)各投資主體的投資行為發(fā)表意見，具體包括資金來源的合法性，出資行為的合規(guī)性、合約性，出資額是否依法、依約按期足額到位等；第二，分析、評(píng)價(jià)各投資主體提供的審驗(yàn)資料，確定具體審計(jì)目標(biāo)；第三，設(shè)計(jì)、實(shí)施審驗(yàn)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第四，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審驗(yàn)結(jié)論；第五，根據(jù)審驗(yàn)結(jié)論，出具或拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。3．3、離任審計(jì)思路離任審計(jì)主要是對(duì)廠長、經(jīng)理等單位負(fù)責(zé)人任職期間的工作業(yè)績、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況等方面進(jìn)行的審計(jì)。在執(zhí)行此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先需要清晰審計(jì)的目的，即審計(jì)的總體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)思路，實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議，發(fā)表審計(jì)意見。一般講，離任審計(jì)的基本步驟包括：第一，明確審計(jì)總體目標(biāo)，即對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守等方面發(fā)表意見。第二，正確界定任職期間，劃清責(zé)任界限；第三，根據(jù)有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)對(duì)前任負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)意見及被審計(jì)對(duì)象上任時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)資料，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在接任時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營管理水平和盈利能力；第四，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象離任時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、在任期間歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)資料，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在任期間企業(yè)經(jīng)營管理水平和盈利能力和發(fā)展?fàn)顩r；第五，針對(duì)接任、離任兩個(gè)時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與其他相關(guān)資料任職期間歷年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與其他相關(guān)資料，確定具體的審計(jì)目標(biāo)；第六，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第七，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第八，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具離任審計(jì)報(bào)告。3．4、清算審計(jì)思路清算審計(jì)是非持續(xù)經(jīng)營下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)，其審計(jì)的目的是為企業(yè)終止，清理債權(quán)債務(wù)，分配剩余資產(chǎn)，制定和實(shí)施清算方案提供財(cái)務(wù)依據(jù)。這種審計(jì)的特殊性，決定了其操作思路的特殊性。通常包括以下幾個(gè)步驟：第一，明確清算審計(jì)的總體目標(biāo)，即對(duì)企業(yè)的清算行為合法性發(fā)表審計(jì)意見。為此，首先確定清算開始日，獲取被審計(jì)單位編制的清算開始日的清算會(huì)計(jì)報(bào)表。這種會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)清算開始日編制的持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換，它遵循特殊的編制原則，是在非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下編制的；第二，分析、評(píng)價(jià)清算開始日的清算會(huì)計(jì)報(bào)表，確定具體審計(jì)目標(biāo)；第三，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第四，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第五，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，對(duì)清算開始日的會(huì)計(jì)報(bào)表，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見，并為擬訂清算方案提供財(cái)務(wù)依據(jù)；第六，針對(duì)清算組清算期間的財(cái)務(wù)清算工作，包括債權(quán)債務(wù)清理，清算資產(chǎn)處置等，獲取其編制的清算結(jié)束日會(huì)計(jì)報(bào)表及剩余財(cái)產(chǎn)分配表以及涉及清算行為的其他法律性文件、履行法律性程序的相關(guān)資料，確定審計(jì)具體目標(biāo)；第七，設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序，獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)；第八，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，判斷其能否支持審計(jì)結(jié)論；第九，根據(jù)審計(jì)結(jié)論，對(duì)清算結(jié)束日的會(huì)計(jì)報(bào)表及剩余財(cái)產(chǎn)分配表以及清算行為的合法性，發(fā)表審計(jì)意第二講：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一般規(guī)程本講目標(biāo)：使學(xué)員了解審計(jì)的一般規(guī)程以及審計(jì)過程的主要環(huán)節(jié)，掌握審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系，并能夠熟練編制相關(guān)的審計(jì)工作底稿1、約定計(jì)劃與審計(jì)準(zhǔn)備1．1、簽約前了解被審計(jì)單位基本情況（1）簽約前，受托審計(jì)業(yè)務(wù)部派注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況，初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確委托目的與審計(jì)范圍。（2）應(yīng)了解的主要基本情況有：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與管理組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)及運(yùn)作情況；重要資產(chǎn)及經(jīng)營、辦公場地；其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。（3）了解情況的方式：查閱以前年度審計(jì)檔案、與被審計(jì)單位當(dāng)局座談、實(shí)地參觀、分析性測試等方（4）分析性測試包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析和賬項(xiàng)余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。在此階段，重點(diǎn)在于對(duì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。1．2．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1）了解基本情況后，由部門經(jīng)理報(bào)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師決定是否接受委托，并以本所名義與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的與審計(jì)范圍；雙方責(zé)任與義務(wù)；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；約定書的有效期間；違約責(zé)任；約定事項(xiàng)的變更；對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定。1．3．審計(jì)計(jì)劃的編制（1）總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容被審計(jì)單位的基本情況；審計(jì)目的、范圍及實(shí)施審計(jì)的基本思路和組織方式；重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（即鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性）；審計(jì)工作進(jìn)度、人員安排及費(fèi)用預(yù)算；重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；其他有關(guān)內(nèi)容。（2）具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)（包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性）；審計(jì)程序（包括符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試程序）；執(zhí)行人及執(zhí)行日期，審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；其他有關(guān)內(nèi)容。（3）審計(jì)計(jì)劃編制步驟①在編制審計(jì)計(jì)劃前，項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)取得被審計(jì)單位的有關(guān)資料與情況，除前述應(yīng)了解的基本情況外，還應(yīng)掌握以下資料與情況：年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其明細(xì)資料；合同協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；重要會(huì)議記錄；相關(guān)內(nèi)部控制制度；其他有關(guān)重要情況。②實(shí)施分析性復(fù)核程序。包括調(diào)查異常動(dòng)態(tài)及對(duì)重要比率、趨勢與預(yù)期數(shù)或相關(guān)信息之間的差異所進(jìn)行的分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常應(yīng)注意以下方面：須經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局主觀判斷選擇的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如存貨計(jì)價(jià)方法的變更）；有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；長期掛賬項(xiàng)目；與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。③初步評(píng)價(jià)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要性水平的評(píng)價(jià)A．認(rèn)真分析影響重要性水平的因素：有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；內(nèi)控制度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額與其波動(dòng)B．確定重要性水平的初步判斷數(shù)。包括會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言的重要性水平與各賬戶余額的重要性水平。同時(shí)考慮數(shù)量與性質(zhì)的兩方面的因素。從數(shù)量方面看，判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等項(xiàng)目，在實(shí)務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考指南，如總資產(chǎn)的%-1%；凈利潤5-10%；權(quán)益的1%；總收入的%-1%等。（參閱附2：重要性水平確定：超額遞減比率表）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。編制計(jì)劃主要是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素：管理人員的品行與能力；財(cái)會(huì)人員變動(dòng)情況；管理人員遭受的異常壓力；業(yè)務(wù)性質(zhì)及復(fù)雜交易；在正常的會(huì)計(jì)處理程序中易被漏記的交易和事項(xiàng)。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整體性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以找出內(nèi)部控制的最薄弱環(huán)節(jié)；控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施符合性測試緊密相聯(lián)，注冊會(huì)計(jì)師如擬依賴內(nèi)部控制，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)符合性測試結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估初步結(jié)論相一致。④了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)糾正重要錯(cuò)報(bào)中的有效性，一般可采用調(diào)查問卷、核對(duì)表、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)工作底稿。⑤擬定初步審計(jì)策略掌握控制風(fēng)險(xiǎn)的水平（估價(jià)了解內(nèi)控范圍及有效性；估計(jì)須執(zhí)行符合性測試的程序；應(yīng)安排執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序。⑥確定檢查風(fēng)險(xiǎn)與設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試方案可與具體的審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合，一般通過編制審計(jì)程序表的形式。1．4．審計(jì)計(jì)劃的審核與批準(zhǔn)一般審計(jì)項(xiàng)目由項(xiàng)目經(jīng)理擬訂審計(jì)計(jì)劃，報(bào)部門經(jīng)理審核批準(zhǔn)，重大審計(jì)項(xiàng)目（其標(biāo)準(zhǔn)以客戶規(guī)模大小確定）由部門經(jīng)理組織擬訂審計(jì)計(jì)劃，報(bào)技術(shù)部審核批準(zhǔn)實(shí)施。附1：審計(jì)計(jì)劃編制提綱簡述被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營背景、組織結(jié)構(gòu)（簡述要點(diǎn)）2、客戶執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及變更情況初次審計(jì)時(shí)簡述客戶執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策再次審計(jì)時(shí)主要闡述本年度會(huì)計(jì)政策變更情況3、審計(jì)目標(biāo)及策略主要說明所接受的是由董事會(huì)委托的例行年度財(cái)務(wù)審計(jì)、特殊審計(jì)，還是股票上市審計(jì)以及本次審計(jì)的主要辦法及特別關(guān)注的事項(xiàng)4、以前年度審計(jì)情況上一年度審計(jì)意見類型、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書要點(diǎn)等5、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題（1）資產(chǎn)負(fù)債表分析結(jié)果（2）損益表分析結(jié)果（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果（4）內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)（5）確定重要審計(jì)領(lǐng)域和重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題A、重要科目B、重點(diǎn)分公司、子公司C、重大會(huì)計(jì)審計(jì)事項(xiàng)D、其它（6）其他判斷6、重要性水平7、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)8、人員分工及進(jìn)度安排審計(jì)范圍時(shí)間安排人員安排9、須請客戶協(xié)助配合的工作10、客戶對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求（1）報(bào)告時(shí)間要求（2）報(bào)告數(shù)量要求（3）客戶提出的其它特殊要求11、其他審計(jì)事項(xiàng)（1）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的特殊考慮（2）專家工作（3）利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作（4）其他2、審計(jì)實(shí)施2．1．查賬方法項(xiàng)目審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方式，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。檢查：是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。具體包括：⑴、審閱：①、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱：編制的合法性、表達(dá)的適當(dāng)性（公允性）、披露的充分性；審閱內(nèi)容包括主表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等相關(guān)內(nèi)容；②、會(huì)計(jì)賬簿的審閱：包括審閱據(jù)以入賬的原始憑證是否整齊完備；賬簿有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致；會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)；貨幣收支的金有無異?，F(xiàn)象；成本核算是否符合國家相關(guān)規(guī)定以及審計(jì)目標(biāo)要求的其他內(nèi)容如法律性文書、股東會(huì)或董事會(huì)紀(jì)要等；③、原始憑證審閱：主要關(guān)注有無涂改或偽造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法；是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字；是否有完備的稽核記錄等。⑵、復(fù)核：①、會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)核：有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算是否正確；各報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字是否鉤稽一致；與前期會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否相符；與會(huì)計(jì)報(bào)表附注的表達(dá)與披露是否一致；②、會(huì)計(jì)賬簿復(fù)核：總分類賬各賬戶余額或發(fā)生額的合計(jì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等；總分類賬各賬戶的借、貸方余額合計(jì)是否相等；總分類賬的賬戶余額是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶余額合計(jì)數(shù)相等；日記賬上的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證記錄一致；日記賬上與會(huì)計(jì)憑證上的記錄是否與總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬相符；外來賬單與本單位有關(guān)賬目的記錄是否相符；③、原始憑證復(fù)核：原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否正確。監(jiān)盤：是注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題的存在。但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。觀察：是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。查詢及函證：⑴、查詢：是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法；⑵、函證：是指注冊會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)向第三者發(fā)含詢證的一種方法。若沒有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。計(jì)算：是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。分析性復(fù)核：是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮所采用的審計(jì)方法是否恰當(dāng)；必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。2．2．查賬的一般程式賬表核對(duì)——————————————分析性復(fù)核————————（報(bào)表與總賬、總賬與明細(xì)賬及賬賬之間的核對(duì)）（對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域與重要會(huì)計(jì)問題的相關(guān)賬表與憑證——————調(diào)查測試————————————————實(shí)質(zhì)性測試——————（分析匯總預(yù)備調(diào)查記錄，進(jìn)行符合性測試，（對(duì)測試事項(xiàng)的余額或發(fā)生額的確認(rèn)，了解內(nèi)控可依賴度）并關(guān)注或有損失與期后重大事項(xiàng)）——————復(fù)核總結(jié)————————————研究處理——————（完成外勤工作后，審核計(jì)劃執(zhí)行，整理（編制試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表、調(diào)整分錄，底稿，進(jìn)行審計(jì)總結(jié)）修訂財(cái)務(wù)報(bào)表注釋，取得管理當(dāng)局聲明書）—————審計(jì)報(bào)告———————復(fù)核審批————————打印歸檔（草擬管理建議書、審計(jì)報(bào)告）（三級(jí)復(fù)核）（打印、核對(duì)、蓋章、外發(fā)、歸檔）2．3．審計(jì)復(fù)核工作三級(jí)復(fù)核制：（1）項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核（一級(jí)復(fù)核）的主要內(nèi)容：審計(jì)范圍是否完全沒有受到限制；預(yù)訂的審計(jì)程序完成是否適當(dāng)；每一賬項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論是否明確、恰當(dāng)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問題是否已予以充分披露，并有請示和處理工作底稿；對(duì)法律性文件及應(yīng)取證的資料是否已收集齊全；審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系是否清晰，底稿是否完整，歸類是否合規(guī)。（2）部門經(jīng)理復(fù)核（二級(jí)復(fù)核）的主要內(nèi)容：審計(jì)計(jì)劃的制定與實(shí)施是否恰當(dāng)；重要審計(jì)程序的實(shí)施與審計(jì)目標(biāo)是否一致；審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，所有調(diào)整事項(xiàng)及提出的管理要點(diǎn)是否恰當(dāng)，各會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)之銜接是否合理；一級(jí)復(fù)核是否有效；審計(jì)意見確定是否恰當(dāng)，相關(guān)披露是否齊全。（3）主任會(huì)計(jì)師（副主任會(huì)計(jì)師）復(fù)核（三級(jí)復(fù)核）的主要內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；重點(diǎn)審計(jì)程序的制定與實(shí)施是否恰當(dāng)，是否進(jìn)行了足夠測試，重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)，重要調(diào)整事項(xiàng)及鑒證要點(diǎn)是否恰當(dāng)；二級(jí)復(fù)核是否有效；審計(jì)意見確定是否恰當(dāng)，相關(guān)披露是否一致。3、審計(jì)報(bào)告3．1．審計(jì)報(bào)告的編制要求（1）注冊會(huì)計(jì)師在完成了審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)施總體復(fù)核后，應(yīng)按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)-----審計(jì)報(bào)告》的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表以書面形式形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。（2）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。（3）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請被審計(jì)單位加以調(diào)整，對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露，對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位予以披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，則應(yīng)根據(jù)其事項(xiàng)的類型與重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。（4）注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，連同審計(jì)工作底稿經(jīng)三級(jí)復(fù)核后，由主任會(huì)計(jì)師（副主任會(huì)計(jì)師）或授權(quán)董事負(fù)責(zé)簽發(fā)付印，由承辦注冊會(huì)計(jì)師、負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人或董事簽字蓋章后，直送委托人，審計(jì)工作底稿存檔。3．2．審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見的類型（1）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容：②收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人（全稱）③范圍段：A．審計(jì)范圍：寫明已審會(huì)計(jì)報(bào)表名稱及其反映的日期或期間；B．會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任：明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；C．審計(jì)依據(jù)：明確審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則；D．已實(shí)施的主要審計(jì)程序：說明所實(shí)施的主要審計(jì)程序。④意見段：應(yīng)當(dāng)清晰地發(fā)表對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的意見（合法合規(guī)性、公允性、一貫性）。⑤說明段：出具無保留意見，一般不設(shè)說明段，可對(duì)重要事項(xiàng)加以說明。出具其他類型意見，則應(yīng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明所持意見的理由及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。⑥簽章及本所地址：重大項(xiàng)目通常由兩名注冊會(huì)計(jì)師簽字蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明地址。⑦報(bào)告日期：即注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。（2）審計(jì)意見的類型：注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見可分為無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見四種類型。①出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告要同時(shí)符合下述情況：A．報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；B．會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況；C．會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則D．注冊會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本規(guī)程的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙與限制；E．不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。②出具保留意見則是當(dāng)報(bào)表反映就整體而言雖然公允，但存有下述情況之一者，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：A．個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；B．因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)程的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；C．個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。③當(dāng)存在下述情況之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：A．會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，且被審計(jì)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整；B．會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。④出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告的情況：在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。3．3．審計(jì)報(bào)告格式（略）3．3．1、標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告格式3．3．2、非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告格式其他審計(jì)報(bào)告格式附2：審計(jì)總結(jié)編制提綱項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：項(xiàng)目參加人：外勤時(shí)間：年月日至年月日，共計(jì)人日1、審計(jì)概況：審計(jì)實(shí)施過程的簡要回顧，主要包括：簡述審計(jì)思路，審計(jì)人員分工及變更等2、重大問題：包括主要審計(jì)差異及調(diào)整情況3、審計(jì)計(jì)劃變更情況，包括：（1）審計(jì)計(jì)劃所列示的重要會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域問題的修正情況（2）審計(jì)實(shí)施過程中主要的審計(jì)程序的變更情況，有無背離審計(jì)準(zhǔn)則的要求（3）時(shí)間預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析4、其他須說明的事項(xiàng)5、審計(jì)意見：審計(jì)報(bào)告的類型及說明段的主要內(nèi)容審計(jì)的常規(guī)程序、補(bǔ)充程序與替代程序本講目標(biāo)：使學(xué)員加深理解審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系，熟練掌握實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的常規(guī)審計(jì)程序、補(bǔ)充審計(jì)程序以及替代程序本講時(shí)間：約90分鐘常規(guī)程序、補(bǔ)充程序與替代程序30分鐘審計(jì)程序應(yīng)用示例60分鐘1、常規(guī)程序、補(bǔ)充程序與替代程序1．1、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系1．1．1、基本概念根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。我國將審計(jì)總目標(biāo)規(guī)定為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，主要是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化即為審計(jì)具體目標(biāo)，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。所謂審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，獲取審計(jì)證據(jù)而采取的根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則確定的規(guī)范化的工作方式和工作步驟。換言之，即獲取審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的方法，也就是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證，計(jì)算、分析性復(fù)核六種單項(xiàng)審計(jì)程序。這六種審計(jì)程序運(yùn)用于審計(jì)的全過程之中，根據(jù)其運(yùn)用的目的可以分為三大類：一是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行此程序主要目的是為了摸清被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是怎樣設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行，它是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序；二是符合性測試程序。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行此程序是為了獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性，盡管大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都執(zhí)行符合性測試程序，但并不一定每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行此類程序；三是實(shí)質(zhì)性測試程序。它包括兩部分：①交易和余額的詳細(xì)測試；②對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用的分析性程序。詳細(xì)測試和分析性測試在審計(jì)中各有其獨(dú)特的作用，分析性測試的結(jié)果往往可為詳細(xì)測試提供一定的方向性指導(dǎo)。運(yùn)用此類審計(jì)程序可取得證明管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行。審計(jì)證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師形成任何審計(jì)結(jié)論都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則審計(jì)報(bào)告就不可信賴。此外，審計(jì)證據(jù)與法律證據(jù)在證據(jù)的取得和鑒定方面也有所區(qū)別。法律證據(jù)由訴訟雙方提供，裁決者一般不參與證據(jù)的搜集；審計(jì)證據(jù)則由注冊會(huì)計(jì)師收集，并由其根據(jù)審計(jì)證據(jù)作出判斷。法律上通常要求以最可靠的證據(jù)來證實(shí)所起訴的內(nèi)容；在審計(jì)過程中，什么可作為證據(jù)，如何取得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)目標(biāo)與自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)加以判定。審計(jì)結(jié)論是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序后的一種滿意程度的表示，它是注冊會(huì)計(jì)師主觀上的一種專業(yè)判斷。就被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試而言，它是注冊會(huì)計(jì)師通過符合性測試對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況是否滿意的一種表達(dá)。比如“內(nèi)控良好”，“內(nèi)控一般”，“內(nèi)控較差”等；就某一審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性測試而言，它是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序后對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的期末余額或本期發(fā)生額是否認(rèn)可的一種表達(dá)。比如“XX余額可以確認(rèn)”，“XX余額經(jīng)調(diào)整后可以確認(rèn)”或“XX余額不能確認(rèn)”。審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序后對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性所作的判斷，也就是獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)。1．1．2、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系通過我們前面的分析，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系內(nèi)在邏輯關(guān)系顯而易見。概括來講，即獨(dú)立審計(jì)的主體（注冊會(huì)計(jì)師）依據(jù)其職業(yè)規(guī)范，圍繞審計(jì)總體目標(biāo)及被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，據(jù)此對(duì)管理當(dāng)局的認(rèn)定提出調(diào)整建議，并發(fā)表審計(jì)意見。1．2、常規(guī)程序、補(bǔ)充程序與替代程序常規(guī)程序是指注冊會(huì)計(jì)師為了對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)作出專業(yè)判斷，通常情況下應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。常規(guī)程序通常是既定的程序，也是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指南所擬定的通用程序。補(bǔ)充程序是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中運(yùn)用常規(guī)程序?qū)δ骋粚徲?jì)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或?qū)λ@取的審計(jì)證據(jù)不滿意而追加的審計(jì)程序。替代程序是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷，運(yùn)用常規(guī)程序無法獲取或難以獲取必要的審計(jì)證據(jù)時(shí)而實(shí)施的可以達(dá)到同等預(yù)期效果的審計(jì)程序。關(guān)于常規(guī)程序、補(bǔ)充程序與替代程序，在已頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中有以下規(guī)定：《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》：第十條：由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會(huì)計(jì)報(bào)表某些反映失實(shí)而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)的跡象，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或排除。（補(bǔ)充）《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》：第六條：在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案--------如首次接受委托，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿。（補(bǔ)充）《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)抽樣》：第二十六條：注冊會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果沒有或無法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)將有關(guān)樣本視為誤差。第二十九條：在進(jìn)行符合性測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到對(duì)其所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。第三十條：如果注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代性審計(jì)程序。如果注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代性審計(jì)程序?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》：第十五條：注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮；如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能獲取所需的審計(jì)證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。第二十一條：函證是注冊會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。注冊會(huì)計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。第二十三條：分析性復(fù)核是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》：第十三條：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。第十六條：如果錯(cuò)誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試程序?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》：第三十二條：終結(jié)審計(jì)之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論想一致。如不一致，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》：第十七條：在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平：（一）擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平；（二）修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》：第十三條：在審計(jì)報(bào)告階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論來印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。第十七條：當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：（一）與預(yù)期金額存在重大偏差；（二）與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》：第十二條：如對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性存有疑慮，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。第十七條：如專家工作結(jié)果未能形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或者專家得出的結(jié)論與其它審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和專家共同商討其原因或解決辦法。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序或另聘專家?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)——利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作》：第十二條：如果對(duì)其他注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性等均表示滿意，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊會(huì)計(jì)師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施以下審計(jì)程序：（一）與其它注冊會(huì)計(jì)師討論其審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見；（二）查閱其具體審計(jì)計(jì)劃；（三）適當(dāng)查閱其他審計(jì)工作底稿。第十三條：實(shí)施上述審計(jì)程序后，主審注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商討。必要時(shí)，應(yīng)提請其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序，或者由主審注冊會(huì)計(jì)師直接實(shí)施追加審計(jì)程序。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》：第十一條：如實(shí)施上述（查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿）審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：（一）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局；（二）審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料；（三）通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；（四）補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》：第十五條：注冊會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——關(guān)聯(lián)方及其交易》：第十五條：在檢查某一重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮追加以下審計(jì)程序：（一）詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額；（二）檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；（三）向相關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；（四）就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》：第十二條：注冊會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性存有疑慮時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。第十三條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：（一）與管理當(dāng)局分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表；（二）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測；（三）審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；（四）審查債務(wù)契約等的履行情況；（五）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；（六）向被審計(jì)單位的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況；（七）審查有無改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評(píng)估其合法性和可行性?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》第九條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其是否與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮從被審計(jì)單位外部獲取審計(jì)證據(jù)?！丢?dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)——銀行間函證程序》第十二條：當(dāng)未收到確認(rèn)銀行回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。第十三條：如果通過函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。2、審計(jì)程序應(yīng)用示例例3．東方公司2000年度對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表列示：貨幣資金455000元，會(huì)計(jì)報(bào)表附注列示，其中現(xiàn)金5000元，銀行存款45萬元。根據(jù)上述資料，確定貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)，并設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。分析：這是一個(gè)特定項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)確定和審計(jì)程序設(shè)計(jì)，即具體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)程序設(shè)計(jì)。根據(jù)前述審計(jì)基本思路，具體審計(jì)目標(biāo)是依據(jù)總體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定來確定的?？傮w審計(jì)目標(biāo)：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”發(fā)表審計(jì)意見；管理當(dāng)局認(rèn)定5個(gè)方面：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利與義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露；具體審計(jì)目標(biāo)9方面：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類。就本例而言，其審計(jì)目標(biāo)及相應(yīng)的審計(jì)程序可設(shè)計(jì)如下：審計(jì)目標(biāo)：⑴、總體合理性目標(biāo)：從總體上判斷2000年12月31日東方公司貨幣資金是否存在重大錯(cuò)報(bào)；⑵、真實(shí)性目標(biāo)：確定2000年12月31日東方公司貨幣資金455000元是否確實(shí)存在，是否被挪用；⑶、完整性目標(biāo)：確定東方公司2000年度貨幣資金的收支記錄是否完整；⑷、所有權(quán)目標(biāo)：確定2000年12月31日東方公司貨幣資金455000元權(quán)屬；⑸、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)：確定2000年12月31日東方公司貨幣資金余額455000元是否正確；⑹、確定東方公司貨幣資金455000元在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)程序：審計(jì)程序分為了解內(nèi)控程序、符合性測試程序，實(shí)質(zhì)性測試程序三大類。了解內(nèi)控程序：有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否存在，是否得到執(zhí)行。通過內(nèi)部控制問卷形式進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)來實(shí)施）；符合性測試程序有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效。通過對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的測試評(píng)價(jià)進(jìn)行）；實(shí)質(zhì)性測試程序1．獲取或編制貨幣資金明細(xì)表，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)。2．獲取截止日銀行存款對(duì)賬單并編制決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，進(jìn)行計(jì)算復(fù)核并分析需否進(jìn)行調(diào)整或揭3．用函詢證每一銀行存款戶（含其他存款戶，如外幣存款、銀行匯票存款等）的年末余額。（含零余4．檢查決算日前后7-14天的銀行存款對(duì)賬單，對(duì)其中的重大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆查核原始憑證并追查至銀行存款日記賬。5．會(huì)同客戶會(huì)計(jì)主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表并獲取客戶的現(xiàn)金證明書。6．檢查現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率是否符合有關(guān)規(guī)定，并與上年度一致，對(duì)重大的匯兌損益進(jìn)行調(diào)整。7．進(jìn)行現(xiàn)金收支、銀行存款收支的截止性測試。8．增加的其他審計(jì)程序。2．2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)：1.