預算管理在企業(yè)成本控制中的作用與優(yōu)化路徑研究

所謂預算管理，是企業(yè)通過預算手段進行事前規(guī)劃、事中執(zhí)行管理、事后考核監(jiān)督的方式，合理分配、協(xié)調財務資源的過程。這個過程與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營息息相關，做好預算管理工作，能夠有效地幫助企業(yè)控制成本，提高經(jīng)營效率。近年來，越來越多的企業(yè)開始意識到預算管理工作對企業(yè)健康運營的重要性，開始加強企業(yè)的預算管理工作。預算管理工作是一套完整體系，通過它，企業(yè)能夠從根源上開源節(jié)流，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)營效益，進而提升企業(yè)綜合競爭力，推動企業(yè)長期穩(wěn)健地成長壯大。一、預算管理控制成本的作用機制（一）提高資源使用效率無論身處什么行業(yè)，資源總量有限是企業(yè)始終需要面對的首要難題，企業(yè)的經(jīng)營管理過程即是將企業(yè)所擁有的有限資源合理分配利用從而發(fā)揮最大經(jīng)濟效用的過程。預算管理就是為維護企業(yè)根本利益而對資源進行合理規(guī)劃的手段。對企業(yè)的一般經(jīng)營而言，最重要的資源即資金，如何將資金最高效地在各部門之間進行分配，主要取決于企業(yè)開展業(yè)務的過程中各部門所承擔的角色與責任。（二）搭建部門及層級間協(xié)調機制預算管理編制需要分部門、分級進行，逐級匯總。在這個過程中，各部門之間首先需要基于自身的預算計劃和需求進行探討，特別是在日常工作中經(jīng)常需要相互配合的幾個部門，為了共同實現(xiàn)某個階段性目標，需要將目標任務在部門間進行拆解，從而將整體預算分拆到各個部門；部門級預算編制完成后從下向上逐級呈報、審批，需要經(jīng)過部門管理人和預算管理人審核?；陬A算編制不合理、不清晰、不詳細或部門間有沖突等情況，各層級間需要進行溝通協(xié)調，需要建立起一系列程序性的溝通機制，例如以定期召開會議的形式，將預算編制過程中需要溝通的事項在會上進行協(xié)調。（三）通過預算對生產(chǎn)經(jīng)營活動加強管控預算管理并非在經(jīng)營的某一環(huán)節(jié)或某一部門中，它是一個完整的閉環(huán)式管理體系，貫穿企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程。預算管理從制定預算開始，是企業(yè)經(jīng)營計劃中必不可少的一項工作，屬于事前管理的范疇；而在事中管理方面，預算的執(zhí)行與監(jiān)督管理是落實預算最重要的一環(huán)，并將公司從單個部門、每個層級到公司整體相互關聯(lián)，在每天各部門日常業(yè)務開展過程中形成統(tǒng)籌機制，保證預算按照計劃有序、合理化推進；最終在核算成本費用的過程中，對預算與實際費用的差異進行分析和考核評價，屬于事后管理內(nèi)容。（四）通過考核手段為建立激勵機制提供依據(jù)一家企業(yè)的預算編制需要由各個部門各自提報，結合各部門實際情況進行規(guī)劃、執(zhí)行和管理，為便于企業(yè)最終的統(tǒng)一審批和管理，需要對各個部門的預算內(nèi)容，特別是對有關權責劃分、利益關系相關的內(nèi)容作出規(guī)范化和明細化的要求，并制定出相應的可量化的評價體系，以此將各部門的預算管理內(nèi)容納入考核體系，深化預算主體責任和企業(yè)統(tǒng)一的預算目標，從員工層面建立起責任感，從而在工作中主動向著預算目標努力，才能夠從根本上推動整個企業(yè)高質量發(fā)展。二、預算管理常見問題綜述與優(yōu)化思路各行各業(yè)的企業(yè)都需要進行預算管理，但大多數(shù)企業(yè)僅僅將預算工作作為財務工作的一小部分，沒有建立起完整的預算管理體系，缺少可執(zhí)行的標準化流程和管理機制。在此，以一般生產(chǎn)企業(yè)為例，將預算管理過程中最主要、最常見的問題進行總結。（一）預算編制體系不合理預算編制過程中，有些企業(yè)會出現(xiàn)上級強勢將任務下壓到各部門，導致各部門強行壓縮預算，導致任務完不成或在既定預算前提下無法開展業(yè)務的窘境；也有一些企業(yè)各部門間完全沒有溝通機制，導致總預算遠遠超出實際需求，各部門矛盾沖突不斷。企業(yè)預算編制應當首先基于上一財年的業(yè)務經(jīng)營和盈利狀況，結合本年度目標，參考往年各部門的資金使用情況，將經(jīng)營目標在部門間進行量化拆解，從而使預算更加具體化、合理化、清晰化，易于執(zhí)行，并以量化的指標指導預算工作的落實與監(jiān)督。（二）資金管理缺乏全面統(tǒng)籌調配機制預算管理從頭至尾都離不開資金管理的過程。預算編制中資金管理部門如果不能有效地履行統(tǒng)籌調配資源的職能，可能會使不合理的預算編制提交審批并落實下去，造成企業(yè)資源的浪費。在建立預算管理體系的基礎上，需要強化資金管理部門的地位與作用，同時要求資金管理部門對企業(yè)各部門自身業(yè)務計劃、實際情況、資金收支進度等進行深入了解，能夠協(xié)調各部門預算編制，最終執(zhí)行監(jiān)督管理的職能。（三）預算執(zhí)行效率差預算執(zhí)行過程中必然會出現(xiàn)實際支出超預算的現(xiàn)象。一些企業(yè)為了簡化流程，在業(yè)務開展過程中對費用控制并不嚴格，甚至在預算項目出現(xiàn)重大差異或預算嚴重超支時也沒有及時了解情況，致使最后出現(xiàn)損失。（四）預算管理評價體系欠缺有一些企業(yè)完全沒有這一環(huán)節(jié)，在費用超支后，將費用的合理性進行匯報就大功告成。缺乏評價體系致使預算管理制度在企業(yè)內(nèi)部形同虛設，不能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供任何價值，也不能起到控制成本提高效益的作用。應當針對預算管理工作設計和建立一套完整的可量化的評價體系，各部門在開展經(jīng)營業(yè)務過程中能夠按照各自量化標準主動調整，年末按照預算執(zhí)行情況對各部門進行考評，納入獎懲體系。三、Z公司預算管理案例分析為更好地制定和落實全面預算管理工作，Z公司建立了一系列相關制度與流程，為預算管理工作的開展提供了保障。下面將對其中一些值得學習的經(jīng)驗進行闡述與分析。（一）完善內(nèi)控機制通過建立財務共享體系的方式，構建統(tǒng)一的結算、采購、投資與調配體系，以部門為單位，設立成本中心和利潤中心，各自對自身的收入和成本負責。在制度建設中，主要加強三方面工作：1.對往年經(jīng)營數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，掌握重大決策項目情況，作為科學決策的程序依據(jù)；2.賬期管理，即建立起完整的應收賬款管理體系，對以往回款情況進行統(tǒng)計，便于對未來收入進行預測；3.對成本費用的支出水平、支出時段以及支付方式進行數(shù)據(jù)核查，用于評估未來經(jīng)營成本、費用的測量方法。（二）從資金層面統(tǒng)籌調配進行預算管理為實現(xiàn)企業(yè)每個階段性目標，不同階段的企業(yè)預算會呈現(xiàn)出不同的特點，但都應當對企業(yè)的業(yè)務、財務層面有非常準確的定位與規(guī)劃。在此過程中，Z公司設立了單位預算管委會，作為預算匯總編制和過審的核心機構，要求其本著盡職免責的態(tài)度，對各部門經(jīng)營情況做詳細調查，并將各個部門匯報上來的預算匯總、調整，反復試算、核驗，針對其中不合理的地方提出建議、進行探討，化解各類矛盾，最終提出科學有效的預算結果，并按照規(guī)定逐步管理、監(jiān)督，確保預算管理制度有效落實。（三）授權審批制度的確立與嚴格執(zhí)行在預算支出的過程中，難免因為遇到某些特殊事項或極端情況導致需要在事前預算規(guī)劃的基礎上進行調整，Z公司將審批權限進行了集中，以嚴控審批權限，并按照調整額度為5萬元以下的總經(jīng)理授權給計劃財務部核定批準，5萬元以上須先經(jīng)由財務部審批后呈報總經(jīng)理批準的制度進行。（四）重大決策流程與程序的制定與完善Z公司在重大決策過程中非常重視風險防控與標準化流程的執(zhí)行。舉例而言，當公司需要做出重大經(jīng)營決策時，會成立專項項目組，項目組中必須包含財務人員，以保證財務部門從財務角度對項目進行考量。并以此作為依據(jù)對相關決策事件進行測算，并出具可行性分析報告；可行的項目需要提報董事會進行審議。（五）預算執(zhí)行情況的分析機制與評價體系各個部門需要對每月的資金使用情況進行反饋，以量化標準加以匯報。以生產(chǎn)部門為例，包含計劃完成生產(chǎn)情況、物料領用和實際消耗數(shù)量、能源成本使用情況、設備開機使用率等。這樣不僅有利于各部門業(yè)務之間的相互配合與銜接，還能幫助預算管理委員會掌握各部門資金利用效率的情況，從而有利于執(zhí)行資源的協(xié)調劃撥、加強資金風險防控等工作的推進。四、預算管理對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的深層意義對于生產(chǎn)制造業(yè)而言，預算管理可能還能起到助推企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)轉型、技術升級提升經(jīng)營效率的作用。近年來，隨著高新技術帶動產(chǎn)業(yè)不斷升級，生產(chǎn)制造業(yè)普遍提升研發(fā)經(jīng)費在費用中的占比。這項費用相對特殊，它和其他費用相比，很難以歷史數(shù)據(jù)進行預測，也不能像其他費用一樣迅速帶來收益，因此對它的考核也是非常困難的。然而，在企業(yè)運營過程中，加強對研發(fā)經(jīng)費的預算管理依然是十分必要的。生產(chǎn)制造企業(yè)首先應當對研發(fā)費用板塊獨立進行統(tǒng)一管理，為新產(chǎn)品的開發(fā)、技術研發(fā)或購買、裝備改造等創(chuàng)新活動提供充足的資金儲備支持；其次，產(chǎn)業(yè)升級必然對應人才的升級過程，培養(yǎng)、引入專業(yè)人才的人力成本預算也是必不可少的內(nèi)容；此外，企業(yè)如何經(jīng)營能夠享受當?shù)卣畬Ω咝录夹g企業(yè)的補貼、退稅等扶持優(yōu)惠政策，怎樣獲得政策支持用于企業(yè)自身發(fā)展，都對預算管理工作提出了更高的要