中級會計實務筆記全

中級會計實務講義

第一章總論

一、會計

「管理會計（將來時）

yr企業(yè)會計一權責發(fā)生制

I財務會計（過去時）1「行政單位:收付實現(xiàn)制

I映會計一事業(yè)單位:事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）

經(jīng)營活動（權責發(fā)生制）

I非營利組織：權責發(fā)生制

二、財務目標

1、目標:為決策者提供有用得財務信息，為決策者提供幫助.

2、兩種觀點：

⑴受托責任觀：更多強調可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。

⑵決策有用觀:更多強調相關性（有用），采用其她得計量方法，站在投資者角度.

3、使用人：

⑴投資者⑵債權人⑶政府（工商、稅務、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會）⑷社

會公眾

三、會議基本假設（4個）：就是會計確認、計量、報告得基礎

確認一確定認可，就是不就是收入

計量一計算、量化、就是多少

報告~反映主營業(yè)務收一營業(yè)收入

假設基本含義具體內(nèi)容

總公司與分公司、母公司、子公司、集

UI

會計所服務得特定單位或組織（不就

會計主體“人”會計主體〉法律主體

是投資者），空間范圍

會計主體不一定就是法律主體，但法律

主體一定就是會計主體。

假設企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算，就固定資產(chǎn)進行歷史成本與折舊得基礎

持續(xù)經(jīng)營

是會計分期得前提附注說明持續(xù)經(jīng)營能力

會計年度=1年

會計分期人為劃分核算得區(qū)間段

會計中期＜1年①月;②季;③半年

以貨幣作為統(tǒng)一得度量（實物量度、記賬本位幣:一般就是人民幣

貨幣計量

勞動量度）外幣:記賬本位幣以外得貨幣

四、會計基礎

r收付實現(xiàn)制

1、會計確認基礎：1權責發(fā)生制

歷史成本計價

’重置成本

2、會計計量基礎：I可變現(xiàn)凈值

I現(xiàn)值

公允價值

計量基礎含義舉例

歷史成本通常情況下采用

取得或制造所需要發(fā)生得各項支出

（實際成本）固定資產(chǎn)購進時買價及相關雜費作為

入賬價值

重置成本⑴存貨盤盈

按當前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出

（現(xiàn)行成本）⑵固定資產(chǎn)盤盈

（1）存貨得期末計價

可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得得凈價值

⑵資產(chǎn)減值時，可收回金額得確定

（1）固定資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑵無形資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑶分期收款方式實現(xiàn)得銷售收入

現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在得價值（4）固定資產(chǎn)得棄置費用

⑸資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量得現(xiàn)值

⑹融資租入得固定資產(chǎn)入賬價值，要

考慮最低租賃付款額得現(xiàn)值

⑴交易性金融資產(chǎn)

⑵可供出售得金融資產(chǎn)

公允價值

在公平交易中雙方自愿進行交換得價值⑶公允價值計價得投資性房地產(chǎn)

（市價）

（4）股份支付

⑸生物資產(chǎn)

例:下列項目中,期末采用公允價值計量得有（BD）

A、商譽B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)

五、會計信息質量要求（8個，無權責發(fā)生制）

1、可靠性：真實、受托責任目標、就是會計得靈魂

2、相關性：有用性、決策有用目標，相關性以可靠性為基礎

3、可理解性：

4、可比性：

橫向可比一同一時期，不同企業(yè)（可比性）

縱向可比一同一企業(yè)，不同時期（一貫性）

5、實質重于形式：經(jīng)濟實質、法律形式

⑴融資租入固定資產(chǎn)

⑵售后回購不確認收入

⑶售后租回不確認收入

（4）分期付款購買商品

⑸長期股權投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準

6、重要性:通過性質、金額大小來判斷

7、謹慎性：

不高估資產(chǎn)、收入與利潤，不低估負債、費用與虧損

或有資產(chǎn):基本確定

或有負債：很可能

⑴減值準備得計提

⑵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷

（3）預計負債得確認

基本確定：95%<X<100%可能：5%<X^50%

很可能：50%（XW95%極小可能：0<XW5驅

（4）遞延所得稅資產(chǎn)確認

⑸無法估計銷售退回可能性

8、及時性:收集、處理、報告及時

例：下列屬于實質重于形式原則得有（AC）

A、商品銷售后以固定得價格回購，不確認收入

B、單位金額不重大得金融資產(chǎn)合并進行減值測試（重要性）

C、將融資租入得固定資產(chǎn)視同企業(yè)得資產(chǎn)入賬

D、企業(yè)會計準則于2007年I月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）

六、會計要素

資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用與利潤

七、利得與損失

記入當期損益：營業(yè)外收入

記入所有者權益:資本公積一其她資本公積（貸方）

非日?；顒?偶然活動v

r記入當期損益:營業(yè)外支出

r

、血記入所有者權益:資本公積-其她資本公積（借方）

'收入

日常活動Y

、費用

例：下列關于會計要素表述中正確得就是（B）

A、負債得特征這一就是企業(yè)承擔得潛在義務

B、資產(chǎn)得特征之一就是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C、利潤就是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后得凈額

D、收入就是所有導致所有者權益增加經(jīng)濟利益得總流入

例:企業(yè)發(fā)生得各項利得或損失均應記入當期損益（X）

要素名稱定義構成特征確認條件

①預期經(jīng)濟利益①很可能流入

過去、擁有或控制流動資產(chǎn)（1年

資產(chǎn)②擁有或控制②成本或價值能可

經(jīng)濟利益得經(jīng)濟資源非流動資產(chǎn)＞1年

③過去時靠計量

過去、經(jīng)濟利益流出得現(xiàn)時

①承擔得現(xiàn)時義務①經(jīng)濟利潤很可能

義務（義務包括現(xiàn)時義務、流動負債

負債②經(jīng)濟利潤流出企業(yè)流出企業(yè)

潛在義務）現(xiàn)時義務又包括非流動負債

③過去時②能可靠計量

推定義務

股本

資本公積一股本溢價

-其她資本公①依賴資產(chǎn)、負債

資產(chǎn)減去負債后由所有者享

所有者權益積確認

有得剩余權益

留存收益:盈余公積10%②價值可靠計量

未分配利潤

90%

①經(jīng)濟利潤很可能

主營業(yè)務收入

①日常流入

日?；顒?，最終會導致所有其她業(yè)務收入

②與投入資本無關②會導致資產(chǎn)得增

收入者權益上升,與所有者投入商品銷售收入

③最終導致所有者權力口，負債得減少

無關得經(jīng)濟利益總流入提供勞務收入

益增加③流入額能可靠計

讓渡資產(chǎn)使用權收入

hl

①經(jīng)濟利潤很可能

日常活動，最終會導致所有①日常

流出

者權益減少,與向所有者投成本費用②與分配利潤無關

費用②會導致資產(chǎn)得減

資分配無關得經(jīng)濟利益總流期間費用③最終導致所有者權

少，負債得增加

出益減少

③流出額能可靠計

量

收入

企業(yè)在一定得會計期間得經(jīng)費用

利潤同收入、費用

營成果記入當期損益得利得/

記入當期損益得損失

第二章存貨

一、存貨得概念

1、定義：存放在企業(yè)貨物

2、特征:⑴持有目得：生產(chǎn)領用、出售、出租、管理耗用

⑵持有時間：W1年

⑶在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)

3、確認條件：⑴很可能流入企業(yè)⑵價值可靠計量

4、內(nèi)容：

購進:材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉材料（包裝物、低值易耗品）

加工:生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資

銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備

不包括：

⑴工程物資：房屋、建筑物（含稅）

生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含木兌）

⑵代其她企業(yè)保管得存貨

二、存貨得增加業(yè)務

1、外購原材料、周轉材料

入賬價值

項目包括不包括

買價發(fā)票金額

①不能抵扣得進項；②進口關稅、消費稅；一般納稅人取得專票，取得認

相關稅金

③城建稅、教育費附加;④資源稅證

①運輸費；7%作進項

②裝卸、保管、包裝、倉儲費；非正常損耗

相關雜費

③運輸途中得合理損耗；入庫后得挑選、整理、押金

④入庫前得挑選費

商品流通企業(yè)進貨費用：

⑴記入存貨得采購成本

"已售：轉入主營業(yè)務成本

⑵先歸集一期末Y

-未售：轉入存貨得成本

⑶金額小一記入當期損益得銷售費用

例:一般納稅人購原材料20（）公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元*入庫前得挑選整理費用130

元，入庫時短缺］0%屬合理損耗，問入庫得單位成本就是（D）

A、32、4B、33、33C、35、28D、36

2、委托加工物資取得存貨

材料得成本+加工費+運輸費+稅費

⑴發(fā)出材料

借：委托加工物資

貸:原材料

⑵支付往返得運輸費

借:委托加工物資

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸；銀行存款

⑶支付加工費

借:委托加工物資

貸:銀行存款

⑷支付相關得稅費

稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本

i般納稅人:加工費X17%借：委托加工物資

增值稅借:應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

貸:銀行存款

繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于銷售

消費稅借：應交稅費一應交消費稅借:委托加工物資

貸:銀行存款貸:銀行存款

組成計稅價格三材料成本+加工費+消費稅

=（材料成本+加工費）/（I-消費稅稅率）

⑸加工收回

借：原材料

庫存商品

貸:委托加工物資

3、自制：材料成本+加工費用+其她成本

4,接受投資（協(xié)議價，不公允得按公允價）

借:原材料

庫存商品

貸:股本

資本公積一股本溢價

5、接受捐贈

借:原材料

庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸:營業(yè)外收入

6、提供勞務取得

按照勞務得直接成本+其她直接費用+該存貨得間接費用

7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）

8、債務重組

9、企業(yè)合并取得

三、存貨得期末計價

1、計量原則:成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

2、相關概念

成本:取得時得實際成本（賬面余額）

可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）一至完工時發(fā)生得成本-預計得銷售費用一預計得稅金

3、確認可變現(xiàn)凈值時考慮得因素：

（I）售價要有確鑿得證據(jù)

⑵原材料直接出售

原材料（加工）一庫存商品一出售

⑶日后事項

4、可變現(xiàn)凈值確定

庫存商品:

「合同部分:合同價（合同單價X合同數(shù)量）一銷售費用一相關稅金

V無合同部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用-相關稅金

I部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理

原材料：

直接出售:同庫存商品，合同價/市場價一銷售費用一相關稅金

生產(chǎn)成庫存商品后出售:庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用

庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價-銷售費用一相關稅金

只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料就是否減值

材料實際成本:歷史成本

材料得可變現(xiàn)凈值=庫存商品得合同價/市場價一進一步加工成本一銷售

費用-相關稅金

總結:①庫存商品成本>可變現(xiàn)凈值

材料成本》可變現(xiàn)凈值計提減值

②庫存商品成本>可變現(xiàn)凈值

材料成本〈可變現(xiàn)凈值不計提減值

③庫存商品成本〈可變現(xiàn)凈值

材料成本〉可變現(xiàn)凈值不計提減值

④庫存商品成本（可變現(xiàn)凈值

材料成本〈可變現(xiàn)凈值不計提減值

5、計提存貨得減值方法

⑴按單項存貨計提：最精確，最復雜

⑵對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等得風險與報酬，可以合并按類別計

提

單項計提減值）按類別計提得減值

6、減值跡象得判斷

部分得減值：

①該存貨得市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見得未來無回升得希望：

②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)得產(chǎn)品得成本大于產(chǎn)品得銷售價格

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品得需要，而該原材料得市場價格乂低于其賬面

成本；

④因企業(yè)所提供得商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場得需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下

跌；

⑤其她足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值得情形。

全部得減值：

①已霉爛變質得存貨；

②已過期且無轉讓價值得存貨；

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值與轉讓價值得存貨；

④其她足以證明已無使用價值與轉讓價值得存貨。

7、存貨跌價準備得計提、轉回、轉銷

存貨跌價準備轉回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降得原因相同時，在計提得限額內(nèi)恢復存貨

得價值

存貨跌價準備轉銷:已經(jīng)出售處置得存貨，其原先計提得存貨跌價準備應一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）

例:某企業(yè)月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付,第一個月末，該材料得可變

現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料得可變現(xiàn)凈值為89、3萬元；第三個月末該材料得可變現(xiàn)凈值為9

9、3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。

購進時：

借:原材料109、3

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17、7

貸：銀行存款

第一月末賬面余額為109、3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本〈可變現(xiàn)凈值，按109、3萬元計量

第二月末賬面余額為109、3萬元，可變現(xiàn)凈值89、3萬元，成本>可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元

借：資產(chǎn)減值損失

貸:存貨跌價準備

賬面價值：89、3萬元

第三月末賬面余額為109、3萬元，可變現(xiàn)凈值99、3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應轉回

10萬元（計提得限額內(nèi)，上升得原因相同）

借：存貨跌價準備10

貸:資產(chǎn)減值損失10

賬面價值：109、3-20+10=99、3萬元

第四月初,出售價50萬元

借:銀行存款58、5

貸:其她業(yè)務收入50

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

結轉已銷材料得賬面余額

借:其她業(yè)務成本54、65(109、3/2)

貸：原材料54、65(109、3/2)

轉銷已計提得減值：

借:存貨跌價準備5(10/2)

貸：其她業(yè)務成本5(10/2)

借：其她業(yè)務成本49、65

存貨跌價準備5

貸：原材料54、

第三章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)得概念

1、定義:價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)

2、特征：

⑴持有目得：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務，不就是為了出售（營業(yè)外收入）

⑵使用壽命長于1年,單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品

⑶有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)與存貨

3、內(nèi)容

⑴自用得房屋建筑物

⑵自用或經(jīng)營出租得機器設備

⑶工具、器具

（4）交通工具

⑸環(huán)保得設備、安全設備

（6）高價周轉件

⑺價值較大得備品備件、維修設備

（8）飛機得引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)

不包括：

（1）經(jīng)營出租得房屋、建筑物，應作為投資性房地產(chǎn)

⑵房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)得商品房及土地使用權（開發(fā)產(chǎn)品）

⑶生物資產(chǎn)

（4）處于處置狀態(tài)，沒有使用價值與轉讓價值得固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)得增加業(yè)務

1、外購：（不需安裝

1需安裝

入賬成本=買價+進口得關稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務費+不允許抵扣增值稅

例：某企業(yè)購進一批設備，買價100萬，進口關稅50萬元，增值稅稅率17%,運輸費10萬元，其她得雜費0、7

萬元，該批設備中A設備得公允價值為50萬元、B設備得公允價值為30萬元、C設備得公允價值20萬元,

不需要進行安裝

入賬價值=100+50+10X(1—7%)+0、7=160757C

⑴共同成本=160萬元

⑵分配標準之與=50+30+20=100萬元

⑶分配率=160+100=1、6

（4）分配：

A設備：50X1、6=80萬元

B設備:30X1、6=48萬元

C設備：20X1、6=32萬元

⑸分錄：

借:固定資產(chǎn)一A80

B48

C32

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）26、2(150X17%+10X7%=26、2)

貸：銀行存款I86、2

2、自建

自營工程：工程物資（建機器設備不含稅，建房屋含稅）一工程領用物資一工程領用原材料/庫存商品一工

程人員工資（勞務費）~完工一多余物資轉為原材料

出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同得間接成本）

待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建

設時期盤虧、聯(lián)合試車費

通過在建工程核算：

（1）外購需要安裝

⑵自建得自營工程

⑶自建得出包工程

（4）資本化得后續(xù)支出

⑸購安全生產(chǎn)設備

3、租入得固定資產(chǎn)

（1）融資租入:視同自有得固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借:財務費用

未確認融資費用貸：未確認融資費用

貸：長期應付款

⑵經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)

借：預付賬款借:制造費用/管理費用

貸：銀行存款貸：預付賬款/銀行存款

4、接受投資得固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允得按公允價入賬）

借:固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸:實收資本

資本公積一資本溢價

5、接受捐贈

借：固定資產(chǎn)

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：營業(yè)外收入

6、盤盈得固定資產(chǎn)（作為前期得差錯）

借：固定資產(chǎn)

貸:以前年度損益調整（不就是待處理財產(chǎn)損益）

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積一法定盈余公積10%

利潤分配-未分配利潤90%

7、棄置費用得固定資產(chǎn)

不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設施

⑴購買：借:固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

預計負債（現(xiàn)值）

⑵計提利息：借:財務費用

貸：預計負債

⑶支付棄置費用：借：預計負債

貸：銀行存款

8、安全生產(chǎn)設備、安生生產(chǎn)費（新增）

⑴計提安生生產(chǎn)費

借：生產(chǎn)成本

貸:專項儲備一安全生產(chǎn)費（屬了所有者權益類，理解專用基金）

⑵購置安生生產(chǎn)設備

借:在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸:銀行存款

應付職工薪酬

⑶完工投入生產(chǎn)用

借:固定資產(chǎn)一安生設備

貸：在建工程

借:專項儲備一安全生產(chǎn)費

累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提）

⑷用于平常得費用化支出

借:專項儲備一安全生產(chǎn)費

貸:銀行存款

例：下列關于高危行業(yè)企業(yè)提取與使用安全生產(chǎn)費處理中不正確得就是（D）

A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應當記入“專項設備”科目中

B、企業(yè)使用提取得安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出得應直接沖減專項儲備

C、企業(yè)使用提取得安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)得應按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備

D、企業(yè)使用提取得安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)得，應按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊

二、固定資產(chǎn)使用期間

1、累計折舊:先考慮折舊，再考慮減值

2、折舊得范圍

包括：

⑴當月臧少得固定資產(chǎn)

⑵沒有竣工，但達到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調賬，不調折舊

⑶融資租入得固定資產(chǎn)

⑷經(jīng)營租出得固定資產(chǎn)

⑸不需用、未使用、閑置得固定資產(chǎn)，記入管理費用

（6）季節(jié)性得停用，大修理期間，記入相關資產(chǎn)或期間費用

⑺高危行業(yè),安全生產(chǎn)行業(yè)設備投入使用時全額計提折舊

不包括：

⑴當月增加得固定資產(chǎn)

⑵已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)

⑶提前報廢得固定資產(chǎn)

（4）單獨入賬得土地

⑸融資租出得固定資產(chǎn)

（6）經(jīng)營租入得固定資產(chǎn)

⑺固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間

3、折舊得方法

①年限平均法②工作量法③年數(shù)總與法④雙倍余額遞減法

4＞折舊分錄

借:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其她業(yè)務成本

貸:累計折舊

5、減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

一旦計提，不得轉回，處置時可以轉銷

減值后再計提折舊時，按減值后得賬面價值重新計提折舊

6、后續(xù)支出

⑴資本化支出：

①固定資產(chǎn)投入改造：借:在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

②換下舊零件（賬面價值）借：營業(yè)外支出

貸:在建工程

③換上新零件借：在建工程

貸：銀行存款

④工資借:在建工程

貸:應付職工薪酬

⑤完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑵費用化支出

車間或廠部管理上修理費用計入管理費用

銷售部門修理費用計入銷售費用

不符合資本化條件費用計入管理費用

例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加

金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下I日發(fā)動機，換上購買得新發(fā)動機4000萬元，支付安

裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用.

①購進時：借：固定資產(chǎn)10000

貸:銀行存款10000

②前三年每年計提折舊10000+20=500萬元

借：管理費用500

貸：累計折舊500

③第三年末，計提前得賬面價值=10000-500X3=8500萬元，

可收回金額7000萬元，減值I500萬元

借;資產(chǎn)減值損失1500

貸：固定資產(chǎn)減值準備1500

減值后得賬面價值=100()0-500X3-1500-7000萬元

④第四年末計提折舊7000-(13-3)=700萬元

借:管理費用700

貸:累計折舊700

項目飛機發(fā)動機(30%)

原值100003000

前三年折舊1500450

第四年折舊700210

減值1500450

賬面價值63001890

⑤投入更新改造

借：在建工程6300

累計折舊2200

固定資產(chǎn)減值準備1500

貸:固定資產(chǎn)10000

⑥換下舊發(fā)動機

借：營業(yè)外支出1890

貸：在建工程1890

⑦換上新發(fā)動機

借:工程物資4000

貸:銀行存款4000

借:在建工程4000

貸：工程物資4000

或

借：在建工程4000

貸：銀行存款4000

⑧支付安裝人員工資

借：在建工程10()

貸:應付職工薪酬100

⑨投入使用

借：固定資產(chǎn)8510

貸：在建工程8510

四、固定資產(chǎn)得減少

1、盤虧:通過“待處理財產(chǎn)損益"科目

發(fā)生時：經(jīng)批準：

借：待處理財產(chǎn)損益借:營業(yè)外支出

累計折舊其她應收款

固定資產(chǎn)減值準備貸:待處理財產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組：通過“固定資產(chǎn)清理”

①轉入清理.：②殘值、殘料收入：

借：固定資產(chǎn)清理借:銀行存款

累計折舊原材料

固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

③支付清理費用：④支付相關稅費：

借:固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款貸：應交稅費一應交增值稅

原材料一應交營業(yè)稅

應付職工薪酬

⑤賠償收入：

借:銀行存款

其她應收款

貸：固定資產(chǎn)清理

⑥結轉清理凈損益

收》支

借:固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

收〈支

借：營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

第四章投資性房地產(chǎn)

一、概念

I、定義f投資：出租、增值

房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)

2、核算范圍

⑴經(jīng)營租賃方式，已出租得土地使用權

⑵經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出得房屋建筑物（產(chǎn)權）

⑶持有并準備增值后轉讓土地使用權（不就是建筑物）

⑷空置得建筑物

⑸出租加物業(yè)

（6）部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）

不包括：

⑴計劃出租得房屋建筑物土地使用權

⑵經(jīng)營租入再轉租得房屋、建筑物、土地使用權

⑶經(jīng)政府認定得閑置得土地

（4）生產(chǎn)經(jīng)營用得房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）

⑸生產(chǎn)經(jīng)營有得土地使用權（無形資產(chǎn)）

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)得商品房及土地使用權（開發(fā)成本一開發(fā)產(chǎn)品一存貨）

⑺企業(yè)出租給職工居住得宿舍（固定資產(chǎn)）

（8）企業(yè)自行經(jīng)營得旅社、酒店

（9）融資租出得房屋、建筑物、土地使用權（相當于賣房屋，款就是分期收回）

（10）經(jīng)營出租，融資出租得機器設備（不就是房地產(chǎn)）

（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量與出售得作固定

資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)▲

例:下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)得有（AC）

A、已出租得建筑物

B、待出租得建筑物

C、已出租得土地使用權

D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉相得建筑物

二、相關業(yè)務得會計處理

公允價值模式

項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

（同交易性金融資產(chǎn)j

同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算

計提折舊、攤銷

同“交易性金融資產(chǎn)”核算

一投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）

核算原理