中級會計實務(wù)1講義 -第一章 總論

中級會計實務(wù)1講義——第一章總論

一、會計對象及會計要素

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。資金運動及其所反映的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動就是

會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計對象。會計要素是會計對象的基本分類，是會計核算對

象的具體化。

(-)反映財務(wù)狀況的會計要素

1.資產(chǎn)

基本特征：

(1)資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能

產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，如購貨約定。

(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。相反以

售后回購方式購入的資產(chǎn)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)則不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

(3)資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如某存貨的成本20萬元，目前市場售價是15萬元，

那么這5萬元的差價就不是企業(yè)的資產(chǎn)。

2.負(fù)債

基本特征：

(1)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。

(2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

3.所有者權(quán)益

(-)反映經(jīng)營結(jié)果的會計要素

1.收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益

的總流入。不包括處置固定資產(chǎn)凈收益，出售無形資產(chǎn)所得等。

2.費用

費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。但不包括處置

固定資產(chǎn)的凈損失、自然災(zāi)害、投資損失等。

3.利潤

它是反映經(jīng)營成果的最終要素。

二、會計等式

()資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(-)收入一費用=利潤

三、會計核算的基本前提

()會計主體

會計主體不等于法律主體。一般說來法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法

律。如合伙制企業(yè)、獨資企業(yè)是會計主體，但它們不是法律主體。乂如企業(yè)集團情況下，母

子公司雖然是不同的法律主體，但是為了全面的反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量就有必要將這個企業(yè)集團作為?個會計主體，編制合并會計報表。它明確了會計工作的

空間范圍。

(二)持續(xù)經(jīng)營

固定資產(chǎn)采用歷史成本計價并計提折舊都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營前提下進行的。它明確了會

計工作的時間范圍。

(三)會計分期

I

由于會計分期產(chǎn)生了當(dāng)期與其它期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，

進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。

（四）貨幣計量

在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算應(yīng)以人民幣為記賑本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的企業(yè)，可以選定其中?種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)折算

為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

四、會計核算的一般原則

（-）實質(zhì)第于形式

即經(jīng)濟意義上的實質(zhì)重于法律意義上的形式。如融資租入固定資產(chǎn)雖然企業(yè)沒有法定資產(chǎn)所

有權(quán)，但有與所有相關(guān)的風(fēng)險和報酬，即具有經(jīng)濟意義上的實質(zhì)。會計將其作為企業(yè)的固定

資產(chǎn)核算。另外還有售后回購，在法律形式上將其確認(rèn)為銷售，但其經(jīng)濟實質(zhì)是一種籌資行

為。

（二）一貫性和可比性

一貫性原則強調(diào)的是縱向的，前后期的可比。而可比性原則強調(diào)的是橫向的、不同企業(yè)之間

的可比。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制

凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付都應(yīng)作為當(dāng)期的

收入和費用。該原則著重看是否達到了確認(rèn)收入或費用實現(xiàn)的標(biāo)志，而不是看是否收到款項。

它與收付實現(xiàn)制相對。

（四）謹(jǐn)慎性原則

在有多種方法可供選擇的前提下，盡量選擇那些不至于使利潤虛增，權(quán)益虛增的方法。如應(yīng)

收賬款的備抵法，存貨按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性原則在會計中的應(yīng)用。但是謹(jǐn)慎

性原則并不等于蓄意隱瞞利潤、逃避納稅，因而制度中嚴(yán)禁提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。

（五）重要性原則

要求對不同的交易或事項區(qū)別其重要程度采用不同的核算方式。有些交易和事項對于一個企

業(yè)市要，但對于另?個企業(yè)可能就不面要了。在評價某些項目的幣:要性時，很大程度取決于

會計人員的職業(yè)判斷。

（六）劃分收益性支出和資本性支出

關(guān)鍵是看該支出是僅就當(dāng)期還是及于多期，只及于當(dāng)期的是收益性支出，給予多期的是資本

性支出。

（七）配比原則

它有兩層含義：L因果配比，收入與其對應(yīng)的成本相配比；2.時間配比，將定時期的收入

與同時期的費用相配比。

另外還有?些原則，如明晰性原則、及時性原則、相關(guān)性原則、客觀性原則等大家做一些簡

單的了解就行了。

2

中級會計實務(wù)1講義——第二章貨幣資金

貨幣資金包括：

1、現(xiàn)金：現(xiàn)金及管理制度的規(guī)定（見書本P16）：收支和使用范圍（現(xiàn)金I卜記帳：逐日

逐筆登記、日清月結(jié)、帳實相符）

?備用金的問題：不是現(xiàn)金，也不是其他貨幣資金，是其他應(yīng)收款（它包括：定額備用金

和非定額備用金）

定額備用金的會計分錄：

設(shè)置時：借：其他應(yīng)收款-備用金

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

管理部門使用備用金：借：管理費用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）——使用時并不減少備用金

只有取消備用金時才減少備用金

2、銀行存款：

（1）商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款

人或者持票人的票據(jù)。

（2）銀行匯票：指企業(yè)為了取得銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。

（3）商業(yè)匯票按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票：到期無法支付（收?。?，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳

款

銀行承兌匯票：由銀行進行承兌（銀行收取0.05%的手續(xù)費，企業(yè)帳戶沒有足夠的金額，

銀行每天收取0.05%的罰息）

（4）銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的額給收款人或者

持票人的票據(jù)

（銀行本票、銀行匯票共同點：企業(yè)在銀行有足額的存款；不同點：銀行本票同城使用，

銀行匯票同城異地都可以使用：銀本本票兩個月內(nèi)使用，銀行匯票一個月內(nèi)使用）

簽票時：借：其他貨幣資金一-（銀行木票/銀行匯票）

貸：銀行存款

使用時；借：物資采購

貸：其他貨幣資金--（銀行本票/銀行匯票）

退票：借：銀行存款

貸：其他貨幣資金--（銀行本票/銀行匯票）

（5）委收承付：不適用寄銷、賒銷、代銷（適用國有企業(yè)等），而委托收款適用各種銷

售方式

3、銀行存款的核對

未達賬項：指企業(yè)與銀行之間，由于賃證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未

入賬的賬項。

（1）銀行已收、企業(yè)未收

（2）銀行已付、企業(yè)未付

（3）企業(yè)已收、銀行未收

（4）企業(yè)已付、銀行未付

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：

企業(yè)銀行存款日記賬+（1）-（2）;對賬單余額+（3）-（4）

［例題］:

1、企業(yè)存款銀行日記賬,將銀行已記收、企業(yè)未記收加上,在銀行存款日記賬上,將銀行

3

已記支、企業(yè)未記支減去。計算出調(diào)整之后的余額（X）

2、對銀行已入賬、企業(yè)款入賬的未達賬項,我國企業(yè)應(yīng)該怎么做（D）

A根據(jù)銀行對賬單記入金額進行入賬

B根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單自制原始憑證來進行入賬

C在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的同時來入賬

D在有關(guān)結(jié)算憑證收到以后來進行登記入賬

4、其他貨幣資金

銀行本票存款、銀行匯票存款——其他貨幣資金

（1）其他貨幣資金的核算

形成時借：其他貨幣資金一（……）

貸：銀行存款

使用時借：物資采購（管理費用等）

貸：其他貨幣資金一（……）

［例題］:

1、下列各項中，不通過”其他貨幣資金”科目核算的有（BC）.（2001年）

A.銀行匯票存款

B.銀行承兌匯票

C.備用金

D.外埠存款

2、下列各項中,不屬于"其他貨幣資金''科目核算內(nèi)容的是（O.（2000年）

A.信用證存款

B.在途貨幣資金

C.備用金

D.銀行匯票存款

3、下列各各結(jié)算方式中,既適應(yīng)于同城,乂適用于異地（B）

A.匯兌

B.委托收款

C.托收承付

D.支票

4、類似的題目:卜一列各各結(jié)算方式中,既適應(yīng)于商品交易,又適用于非商品交易的有（）

—選項略

5、托收承付結(jié)算方式,既適合于同城,又適合于異地。（X）

4

中級會計實務(wù)1講義——第三章應(yīng)收和預(yù)付帳款

應(yīng)收和預(yù)付款項：

1、應(yīng)收票據(jù)f商業(yè)匯票

★應(yīng)收票據(jù)到期值的計算

★應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值的計算

★應(yīng)收票據(jù)對當(dāng)期損益的影響

（1）按是否帶息分：

帶息商業(yè)匯票（到期值=面值+利息）和不帶息的商業(yè)匯票（到期值=面值）

利息=面值X票面利率X期限

A、到期日的計算（按月計算--對頭算）：

a、若票據(jù)04年2月15日簽發(fā)的三個月的票據(jù)-5月15日到期

b、若票據(jù)04年1月31日簽發(fā)的一月期票據(jù)一2月28日到期

c、若票據(jù)04年2月28簽發(fā)的1個月期的票據(jù)一3月31H到期

（票據(jù)按天計算一算頭不算尾、算尾不算頭）

d、若04年1月5H簽發(fā)的5天的票據(jù)，1月10到期。

B、票據(jù)的貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)值=到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

a、按天算貼現(xiàn)期=按整個貼現(xiàn)天數(shù)-持有期

b、按月算用簽發(fā)日對頭算，算到到期日，再從貼現(xiàn)日數(shù)到票據(jù)的到期日

貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期一一并不是對財務(wù)費用的影響賬務(wù)處理：

借：銀行存款/財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)/財務(wù)費用

注意：▲若票據(jù)是半年計息?次，預(yù)計利息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用

收到商業(yè)匯票到期值

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)/財務(wù)費用

貼現(xiàn)時計算出貼現(xiàn)數(shù)額

借：銀行存款/財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)/財務(wù)費用

△若是商業(yè)承兌匯票一票據(jù)到期時，承兌人拒付給貼現(xiàn)銀行款項一銀行將到期的票據(jù)退還

給貼現(xiàn)人，視為企業(yè)向銀行取得的短期借款收到到期的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款/短期借款

（2）按承兌人：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

2、應(yīng)收賬款（應(yīng)收帳款的入帳價值和應(yīng)收帳款的核算）

▲影響應(yīng)收賬款的入賬價值的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、退貨

（1）商業(yè)折扣：多買就多便宜（商業(yè)折扣一影響發(fā)票價格~對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有直

接影響）

（2）現(xiàn)金折扣一采用總價法（我們國家的規(guī)定）（▲:對應(yīng)收賬款沒有影響，對主營業(yè)務(wù)

收入也是沒有影響）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）

若在折扣期內(nèi)收到款項，收到款項是折扣后的金額（10天內(nèi)收到款）

借：銀行存款98%

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款（全額）

若在折扣期后收到款項（25天收到款）

借：銀行存款（全額）

貸：應(yīng)收賬款（全額）

（3）銷售折讓——由于商品質(zhì)量、規(guī)格等原因商品出現(xiàn)問題，購貨方要求退貨而銷售方

不給予退貨而給予購貨方一定的折讓（對主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款有影響）

［例題］:

例:銷售一批商品,價款10萬元,稅金17000元,商品有質(zhì)量問題,要求退貨。經(jīng)協(xié)商,

不退貨,折讓10%。

銷售時借:銀行存款（應(yīng)收賬款）7萬

貸:主營業(yè)務(wù)收入10萬

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）1.7萬

發(fā)生銷售折讓借:主營業(yè)務(wù)收入1OOOO

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）1700

貸:應(yīng)收賬款1.17萬

（4）退貨

發(fā)生退貨f沖減收入f沖減銷項稅額~沖減應(yīng)交稅金一沖減應(yīng)收賬款

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）

貸：應(yīng)收賬款

總結(jié)：a、商業(yè)折扣影響發(fā)票價格一影響應(yīng)收賬款的入賬價值

b、現(xiàn)金折扣一都不影響應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入，影響的是財務(wù)費用

c、銷售折讓一發(fā)生折讓，沖減收入、沖減應(yīng)收賬款

d、退貨~沖減收入、沖減應(yīng)收賬款

3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

（1）預(yù)付賬款--企業(yè)的一項資產(chǎn)

預(yù)先支付：借：預(yù)付帳款

貸：銀行存款

實際買賣時：借：物資采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付帳款

?若預(yù)付業(yè)務(wù)比較少，把預(yù)付記入應(yīng)付賬款

★預(yù)付賬款有貸方余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的應(yīng)付賬款里

A、收就根據(jù)“收”填列，付就根據(jù)“付”填列

B、資產(chǎn)一借方余額負(fù)債一貸方余額

（若企業(yè)預(yù)付、預(yù)收業(yè)務(wù)少，可以不設(shè)預(yù)付、預(yù)收業(yè)務(wù)一直接反映在應(yīng)收、應(yīng)付中）

［例題］:由于本企業(yè)預(yù)付業(yè)務(wù)較少,所以未設(shè)預(yù)付賬款賬戶,因此在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付賬款這

個項目中也就應(yīng)該以零填列的金額（X）

（2）其他應(yīng)收款：包括哪些項目

4、壞帳及其核算（壞賬：收不回來的應(yīng)收賬款）

6

(壞賬損失的核算一備抵法)

(1)估計壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡百分比法、賬齡分析法

A、應(yīng)收賬款余額百分比法：確定比率應(yīng)考慮的因素：根據(jù)以往的經(jīng)驗，現(xiàn)在銷售情況，市

場前景

▲收回的可能性比較大，計提的比例相對比較低。

▲收回的可能性比較小，計提的比例相對比較高。

B、不能100%計提壞賬準(zhǔn)備的：

①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款

②計劃對應(yīng)收賬款進行重組的

③與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款

④其他已經(jīng)預(yù)期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款

▲對于企業(yè)不允許設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如有按會計差錯更正要求進行處理。

(2)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款一計提壞賑準(zhǔn)備

▲若應(yīng)收票據(jù)到期，無法收回，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款一需計提壞賬準(zhǔn)備

▲預(yù)付賬款，到期收不回貨物，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款一需計提壞賬準(zhǔn)備

(2)、余額百分比法：按期末余額X百分比

賬齡分析法：賬齡越長，收回的可能性越小，計提準(zhǔn)備越大。

賬齡越短，收回的可能性越大，計提準(zhǔn)備越小。

計提壞賬準(zhǔn)備時：

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款

恢復(fù)應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

收回款項，存入銀行

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

［例］:企業(yè)本期增加應(yīng)收賬款100萬元,按5%計提壞賬準(zhǔn)備

開始計提壞帳準(zhǔn)備:

借;管理費用5

貸:壞帳準(zhǔn)備5

假設(shè)第二年發(fā)生壞賬4萬

借:壞帳準(zhǔn)備4

貸:應(yīng)收帳款4

下期應(yīng)收賬款余額150萬,按5%計提壞賬準(zhǔn)備。

借:管理費用6.5

貸:壞帳準(zhǔn)備6.5

下一年發(fā)生10萬元標(biāo)賬

借:壞帳準(zhǔn)備10

貸:應(yīng)收帳款10

7

第三年年末應(yīng)收賬款余額是200萬,按5%計提

借:管理費用12.5

貸:壞帳準(zhǔn)備12.5

第四年發(fā)生壞賑1萬元

借:壞帳準(zhǔn)備1

貸:應(yīng)收帳款1

第四年應(yīng)收賬款余160萬,按5%計提

借:壞帳準(zhǔn)備1

貸:管理費用1

★若本身貸方余額小，計算出的應(yīng)收款項X比例％大，兩者之差額一補提

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

★沒提準(zhǔn)備之前余額大于提完準(zhǔn)備之后應(yīng)收款項X%一不提，沖銷兩者之差

借:壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費用

（2）賬齡分析法

［例題］:1、企業(yè)將帶息票據(jù)貼現(xiàn)時,貼現(xiàn)所得金額小于票據(jù)面值的差額,應(yīng)增加財務(wù)費用;

貼現(xiàn)所得金額大于票據(jù)面值的差額,應(yīng)沖減財務(wù)費用。（/）（2000年）

2、卜列各項中,會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ABCD）（03年）

A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)B.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

C.收回應(yīng)收賬款D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

3、某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提比例為5%。2002年12月1日,

“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬元,2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70

萬元，“應(yīng)收票據(jù)”科H借方余額為20萬元，“其他應(yīng)收款”科H借方余額為10萬元，該企

業(yè)2002年12月31日應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備為（C）萬元。

A.1B.6.5

C.7D.8

［解析］該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=（70+10）X5M3=7（萬元）

4、下列應(yīng)收、暫付款項中,不通過〃其他應(yīng)收款“科目核算的是（D）.（2001

年）

A.應(yīng)收保險公司的賠款B.應(yīng)收出租包裝物的租金

C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運雜費

5、下列各項中,應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（C、D）（2003年）

A.代購貨單位墊付的運雜費B.收到的包裝物押金

C.應(yīng)收的各種賠款D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款

6、某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品?批,銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為

2/10,1/20,n/30,適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項時,應(yīng)給予客戶

的現(xiàn)金折扣為多少元?

答案:應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=2000以（1+17%）Xl%=234

7、預(yù)付貨款不多的企業(yè),可以將預(yù)付的款直接記入

（“應(yīng)付賬款”賬戶）的借方,而不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

“應(yīng)付賬款”賬戶的借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)中的預(yù)付賬款”項目中進行填列。

8、2001年7月3日,某企業(yè)持一張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為1000000元,

8

2001年6月30H已計利息1000元,尚未計提利息1200元,銀行貼現(xiàn)息為900元,則該應(yīng)

收票據(jù)貼現(xiàn)當(dāng)期計入財務(wù)費用的金額為多少元?

答案:貼現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=(1000000+1000)-(1000000+1000+1200-900)

=一300

(貼現(xiàn)收入=票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)息)

9

中級會計實務(wù)一講義——第四章存貨

1.存貨：概念

包裝物：指包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器

（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物

（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物

（4）出租或出借給購買單位用的包裝物

存貨的范圍

2.在途商品

購貨約定一不作為存貨

存貨的計價（取得存貨計價、發(fā)出存貨計價、期末結(jié)存存貨計價）

取得存貨計價

（-）購入存貨買價+稅費

費用運輸費：按一定的比例抵扣，計入進項稅額

［例1］：某增值稅一般納稅企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品一批,支付買價12000元,裝卸費1000元,

入庫前挑選整理費400元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（B）元。

A.12000B.12200

C.13000D.13400

購買一項存貨，支付價款10萬元，運輸費1萬

（二）自制存貨一料、工、費

（三）

（四）投資者投入一各方確認(rèn)價值

（五）捐贈

（六）盤盈一同類市價

（七）債務(wù)重組（實務(wù)二）

■按實際的核算

①購來的材料，單到、貨也到

②②購來的材料，月末，貨到、單未到下月月初，紅字沖銷

③收到發(fā)票，貨未到

④實際收到貨

⑤若是預(yù)先支付款項

若是自制借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

若投資者投入借：原材料

應(yīng)交稅金

貸：實收資本

若是接受捐贈f計入資本公積

借：原材料

應(yīng)交稅金一增值稅

貸：遞延稅款

資本公積

委托加工物資成本包括：原材料成本

加工費/往來的運費/可能要計的增值稅/消費稅

P49例4注意消費稅

10

■按計劃的核算

主導(dǎo)思想：收到材料按計劃成本、發(fā)出材料按計劃成本

實際購買時按實際成本一形成材料成本差異

期末分配材料成本差異。

①購入材料時/②驗收入庫材料/③形成超支差/④形成超支差/⑤領(lǐng)用材料/⑥分配材料成本

差異

影響分配數(shù)額的因素：

1.發(fā)出材料的計劃成本

2.材料成本差異率

差異率=差異/計劃成本

期末余額+本期減少的發(fā)生額=期初的余額+本期增加的發(fā)生額

本期購入的成本差異額=本期購入實際成本-購入的計劃成本

［例2］：某企業(yè)采用計劃成本進行材料的H常核算。2001年12月,月初結(jié)存材料計劃

成本為300萬元,本月收入材料計劃成本為700萬元;月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元,

本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元;本月發(fā)出材料計劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料

的實際成本為（）萬元。（2002年）

4、197.6/B、202.4/C、201.6/D,198.4答案:D

［例3］：企業(yè)委托外單位加工一批包裝物,原材料是按計劃成本進行核算,發(fā)出材料是

計劃成本100萬元,企業(yè)期初材料成本差異率是超支差1%,支付加工費1Q萬元,適用的

增值稅稅率為17%,加工的物品是一種應(yīng)稅消費品,按10%支付消費稅。

若要求收回包裝物形成的材料成本差異是多少?委托加工物資成本是多少?

收回包裝物實際成本是多少?

發(fā)出材料借:委托加工物資100

貸:原材料（按計劃成本）100

分配材料成本差異借:委托加工物資1

貸:材料成本差異1

支付加工費借:委托加工物資10萬

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進）1.7萬

貸:銀行存款11.7萬

委托加工物資的實際成本=100+1+10=111萬

若收回的包裝物計劃成本是no萬,實際成本是in萬,一形成超支差

若收回的包裝物計劃成本是110萬,實際成本是in萬,f形成超支差

借:包裝物no

材料成本差異1

貸:委托加工物資in

發(fā)出材料按實際成本進行計價：先進先出、加權(quán)平均、移動

平均、后進先出、個別計價法

先進先出：在物價持續(xù)匕漲時，最不符合謹(jǐn)慎性原則

［例4］：在物價持續(xù)上漲的情況下,下列各種計價方法中,使期末存貨價值最大的是（

A.先進先出法B.后進先出法

C.加權(quán)平均法D.移動加權(quán)平均法答案:A

加權(quán)平均法、移動平均法：關(guān)鍵是計算單價

II

領(lǐng)用原材料的核算

★工程或福利部門領(lǐng)用f轉(zhuǎn)出進項稅額

發(fā)出包裝物的核算

包裝物的使用

?領(lǐng)用低值耗品的攤銷方法

?領(lǐng)用低值耗品的攤銷方法：

一次攤銷：價值低、使用時間短

分次攤銷：價值高、使用時間長

［例5］：某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元,售價總額為35萬元;當(dāng)年購

入商品的成本為20萬元,售價總額為25萬元；當(dāng)年實際的銷售收入為42萬元。在采用售

價金額核算法的情況下,該超市2000年年末庫存商品的成本為（）萬元。（2001年）

A.18B.14.4C.12D.9.6

該超市2000年年末庫存商品的成本=28+20—（28+20）X42/（35+25）=14.4

［例6］：某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2000年12月31

日庫存自制半存品的實際成本為20萬元,預(yù)計進一步加工所需的費用為8萬元,預(yù)計銷售

費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。2000年12月

31該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（人（2001年）

A.0B.10C.8D.2應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=20-（30-8-4）=2

存貨的期末計價

［例7］：卜列存貨的盤虧或毀損損失,報經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有（ACD）（2001年）

A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失

C.管理不善所造成的毀損凈損失D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失

［例8］：按我國企業(yè)會計制度規(guī)定,下列資產(chǎn)中,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中反映的

有（BCD九（2000年）

A.工程物資B.委托代銷商品C.委托加工商品D.分期收款發(fā)出商品

［例9］：下列各項中,應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的有（BD）。（2001年）

A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本B.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

C.領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本D.對外銷售的原材料成本

12

中級會計實務(wù)一講義——第五章投資

（本章內(nèi)容是會計實務(wù)中最重要的一章，在試卷中經(jīng)常有大題出現(xiàn)，在歷年考試中，2001

年本章內(nèi)容占21分，2002年占19分，2003年占17分。）

第節(jié)投資的概念和分類

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所

獲得另一項資產(chǎn)。

第二節(jié)短期投資

短期投資：

短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。

I.短期投資初始投資成本的確定；

短期投資的初始投資成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等

相關(guān)費用。但是要特別注意的是，買價中包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息

期但尚未領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)作為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”來處理。

[例1]：2003年3月1IIA企業(yè)用銀行存款以每股5.1元購買B企業(yè)的股票100萬股，

B企業(yè)在2003年2月15日宣告2002年的股利，每股中包含已宣告的股利0.1元，則A企

業(yè)的會計處理為：

借：短期投資500

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款510

在上例中，如果A企業(yè)購買股票的時候還支付了傭金手續(xù)費2萬元，則會計處理為：

借：短期投資502

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款512

[例2]：2003年1月1日A企業(yè)用銀行存款以112元購買2002年1月1日B企業(yè)發(fā)行

的三年期債券，債券價格100元，票面利率12%,按年計息。則會計處理為：

借：短期投資100

應(yīng)收利息12

貸：銀行存款112

在上例中，如果該債券是到期一次還本付息，而A公司不準(zhǔn)備持有到期，則投資時的處理為：

借：短期投資112

貸：銀行存款112

如果該債券是按年計息，2002年1月1日B公司發(fā)行的債券，2002年4月1日A公司以103

萬元購入面值100萬元的債券，在這種情況下，A公司的會計處理為：

借：短期投資103

貸：銀行存款103

2.收到股利或利息時的處理：

（1）如果收到的股利或利息是購買股票的時候墊的，則在收到時的會計處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（2）如果收到的股利是投資以后被投資企業(yè)賺的，應(yīng)在實際收到時作為初始投資成本的收

回，沖減短期投資賬面價值。收到股利時的會計處理為：

借：銀行存款

貸：短期投資

13

3.短期投資期末計價的問題：

短期投資的期末計價應(yīng)采用成本和市價孰低法。如果成本高于市價，說明不能給企業(yè)帶來經(jīng)

濟利益，本著穩(wěn)健性的原則，應(yīng)該提取短期投資跌價準(zhǔn)備。會計處理為：

借：投資收益

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

［例3］如果短期投資的市價又有所回升，就要轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金，但要注意的是，轉(zhuǎn)回的金額要以

計提的金額為限。例：短期投資的成本為100萬元，市價95萬元，期末計提短期投資跌價

準(zhǔn)備5萬元，如果短期投資市價回升了2萬元，則會計處理為：

借：短期投資跌價準(zhǔn)備2

投資收益2

在上例中，如果如果短期投資市價回升了7萬元，則會計處理為：

借：短期投資跌價準(zhǔn)備5

貸：投資收益5

4.短期投資的處置：

在短期投資處置的時候，要轉(zhuǎn)出的是短期投資的賬面價值。

賬面價值=賬面余額一短期投資跌價準(zhǔn)備

會計處理為：借：銀行存款

短期投資跌價準(zhǔn)備（投資收益）

貸：短期投資（投資收益）

在處置短期投資的時候，只有在按單項計提的前提卜，才能轉(zhuǎn)出短期投資跌價準(zhǔn)備；在按總

體和分類計提下，不轉(zhuǎn)準(zhǔn)備金，在期末再進行處理。

在短期投資的處置中，有可能全部處置，有可能部分處置，則短期投資的成本需要計算。

［例4］：3月1日A企業(yè)以每股5.1元購買B企業(yè)發(fā)行的股票100萬股，2月15日B企

業(yè)宣告股利0.1元/股，另支付傭金手續(xù)費2萬元，3月15日A企業(yè)收到現(xiàn)金股利10萬元，

6月30日該股票下跌到4元錢每股，A企業(yè)計提了短期投資跌價準(zhǔn)備102萬元，7月以4.1

元/股處置50萬股，則會計處理為：

①投資時，借：短期投資502

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款512

②收到股利時，借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

③6月30日提跌價準(zhǔn)備時：借：投資收益102

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備102

④7月出售的時候：借：銀行存款205

短期投資跌價準(zhǔn)備51

貸：短期投資251

投資收益5

［例5］：企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時，實付價款中包含的已到期而尚未領(lǐng)

取的債券利息，應(yīng)記入的會計科目是（）。（2000年試題）

A.短期投資B.投資收益C.財務(wù)費用D.應(yīng)收利息答案：D

［例6］：華美公司2000年3月1日購入S公司15萬股股票作為短期投資，每股價格為

6元。5月15日收到S公司分派的現(xiàn)金股利30000元，股票股利10萬股。收到分派的股利

后，華美公司所持有的S公司股票每股成本為（）元。（2002年試題）

A.3.60B.6.00C.3.48D.5.80答案：C

14

［例7］：甲公司按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。該公司年末某項短期投資賬面余額

為50萬元，市價為42萬元，計提跌價準(zhǔn)備前的短期投資跌價準(zhǔn)備貸方余額為10萬元。據(jù)

此計算，年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準(zhǔn)備為（）萬元。（2002年試題）

A、2B、8C、-2I）、0答案：C

［例8］下列各項中，會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化的（）（2003年試題）

A.收到原未計入應(yīng)收項目的短期投資利息B.計提短期投資跌價準(zhǔn)備

C.部分出售某項短期投資D.長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資

答案：A、B、C、D

［例9］短期股票投資持有期間所賺得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實際收到時確認(rèn)為投資收益。

（）（2000年試題）

答案：X

［例10］短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，除己計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利和利

息外，應(yīng)在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值（）。（2001年試題）

答案：V

［例11］短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。

（）。（2002年試題）答案：J

第三節(jié)長期債權(quán)投資

1.長期投資初始投資成本的確定：

長期投資初始投資成本包括實際支付的買價、稅金、傭金手續(xù)費等各種支出，但不包括已經(jīng)

到期但尚未領(lǐng)取的利息。

在長期債權(quán)投資的時候，如果傭金手續(xù)費的金額較大，達到了重要性水平，應(yīng)該作為投資的

入賬價值；如果金額較小，則直接計入當(dāng)期損益，計入”投資收益”的借方。

2.長期債券折溢價的確定和攤銷：

（1）投資時：

如果購買日是發(fā)行日，則不用考慮應(yīng)計利息的問題，在這個前提下，價格高于面值則為溢價,

價格低于面值則為折價。如果購買II不是發(fā)行H,則需要計算。

［例12］：B企業(yè)在2003年1月1日發(fā)行三年期的債券，年利率為12%,到期一次還本

付息，2004年1月1日A企業(yè)用銀行存款以112萬元購買面值100萬的債券，則A企業(yè)的

會計處理為：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計利息）12

貸：銀行存款112

在上例中，如果A企業(yè)是以103萬元購入的，是在2002年1月1日債券發(fā)行日購買的，則

會計處理為：借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長期債權(quán)投資一債券投資（溢價）3

貸：銀行存款103

如果A企業(yè)是以103萬元購入的，是在2002年1月1日債券發(fā)行日購買的，則會計處理為：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

貸：長期債權(quán)投資一債券投資（折價）3

銀行存款97

［例13］B企業(yè)在2003年1月1日發(fā)行三年期的債券，年利率為12%,到期一次還本付

息，2004年1月1日八企業(yè)用銀行存款以110萬元購買面值100萬的債券，則會計處理為：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

15

長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）12

貸：銀行存款110

長期債權(quán)投資一債券投資（折價）2

（2）投資后計息時：

如果是到期?次還本付息的債券，則會計處理為：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計利息）

貸：投資收益

如果是分次計息的債券，則會計處理為：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

［例14］：B企業(yè)在2003年1月1日發(fā)行三年期的債券，年利率為12%,到期次還本

付息，2004年1月1日A企業(yè)用銀行存款以110萬元購買面值100萬的債券，則2004年12

月31II計息時的會計處理為：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（折價）1

長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計利息）12

貸：投資收益13

（3）持有到期收回投資的時候：

借：銀行存款136

貸：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計利息）36

如果沒有到期就處置的時候，就轉(zhuǎn)出長期債權(quán)投資的賬面價值，比較計算投資收益和投費損

失。［例15］：A企業(yè)2004年7月1日以105萬元購買B企業(yè)2004年1月1日發(fā)行的

三年期債券，債券面值100萬元，年利率12%,2004年12月31日計算的由于該債券產(chǎn)

生的投資收益是多少？

投資時的會計處理為：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）6

貸：銀行存款105

長期債權(quán)投資一債券投資（折價）1

2004年12月31日計息時：

投資收益=6+0.5/2.5=6.2（萬元）

在上例中，如果A企業(yè)是2004年12月31日年以105萬購買的，則2004年12月31日計息

時,投資收益=9-2/33x9=8.45（萬元）

［例16］：華安公司1999年6月1日購入面值為1000萬元的三年期債券，實際支付價

款1105萬元，價款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，未到付息期的債券利

息20萬元，相關(guān)稅費5萬元。其中，相關(guān)稅費已計入當(dāng)期損益。該項債券投資的溢價金額

為（）萬元。（2001年試題）

A.30B.50C.55D.35答案：A

［例17］：下列各項中，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化的是（）。（2003年試

題）

A.確認(rèn)債券利息收入進行溢價攤銷B.確認(rèn)債券利息收入進行折價攤銷

C.對面值購入，分期付息的債券確認(rèn)債券利息收入

D.對面值購入，到期一次付息的債券確認(rèn)債券利息收入答案：C

［例18］：甲企業(yè)2002年11月1日以1204萬元的價格（其中，4萬元為相關(guān)費用）購

16

入乙企業(yè)2002年1月1H發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額1000萬元，票面

年利率12%。甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷，甲企業(yè)2002年應(yīng)攤銷的債券溢價為

（）萬元。

A.2B.4C.8D.20答案：B

第四節(jié)長期股權(quán)投資

1.投資時.：

采用成本法的時候，投資時有一個原則：投多少，入多少；而權(quán)益法要考慮投資企業(yè)占

被投資企業(yè)表決權(quán)資本的份額是多少，要分別確定投資成本和股權(quán)投資差額的金額。

成本法卜只開設(shè)“長期股權(quán)投資”總分類賬戶，權(quán)益法下需要開設(shè)“長期股權(quán)投資（投

資成本）”、“長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）”、“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整”'、“長期股權(quán)投

資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”四個明細(xì)賬戶。

成本法下投資時的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：資產(chǎn)

權(quán)益法下投資時要分清占被投資企業(yè)份額是多少，份額之內(nèi)的計入“投資成本”，超過

份額或低于份額的部分要計入“股權(quán)投資差額”，

［例19］：A企業(yè)用銀行存款投資25萬元，占B企業(yè)20萬的份額，（B企業(yè)所有者權(quán)益

為100萬元），則A企業(yè)的會計處理為：

①借：長期股權(quán)投資一B企業(yè)（投資成本）25

貸：銀行存款25

②借：長期股權(quán)投資一B企業(yè)（股權(quán)投資差額）5

貸：長期股權(quán)投資一B企'也（投資成本）5

2.在受資企業(yè)宣告凈利潤的時候，在成本法下是不做任何處理的，而在權(quán)益法下要確認(rèn)投

資收益，增加“長期股權(quán)投資”的賬面價值。

在權(quán)益法下，在受資企'也宣告凈利潤的時候受資企業(yè)所有者權(quán)益增加，則會計處理為：

借：長期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）

貸：投資收益

在權(quán)益法下，如果受資企業(yè)所有者權(quán)益增加，則會計處理為：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）

確認(rèn)投資損失，要沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，但要以長期股權(quán)投資的賬面價值為零為限。

如果投資賬戶以減為零，則不能再沖減，正式賬本上不做任何處理，而在備查賬本做補充登

記。

［例20］：A企業(yè)向B企業(yè)投資了25萬元，占B企業(yè)表決權(quán)資本的10%,采用成本法核

算，則會計處理為：

借:長期股權(quán)投資一B企業(yè)25

貸:銀行存款25

在上例中，如果A企業(yè)投資25萬元，占B企業(yè)表決權(quán)資本的20%,B企業(yè)所有者權(quán)益為100

萬元，投資當(dāng)年B企業(yè)有10萬元的利潤。則應(yīng)采用權(quán)益法核算，會計處理為：

①借：長期股權(quán)投資一B企業(yè)（投資成本）20

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長期股權(quán)投資-B企業(yè)（股權(quán)投資差額）5

貸：銀行存款25

②借：長期股權(quán)投資一B企業(yè)（損益調(diào)整）2

貸：投資收益2

在上例中，假設(shè)B企業(yè)當(dāng)年沒有利潤，而有150萬元的虧損，第二年B企業(yè)有60萬元的贏

利，則會計處理為：

①借：投資收益25

貸：長期股權(quán)投資一B企業(yè)（損益調(diào)整）25

②借：長期股權(quán)投資一B企業(yè)（損益調(diào)整）7

貸：投資收益7

在權(quán)益法下受資企業(yè)宣告分派股利的時候，受資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，投資企'也的“長期

股權(quán)投資”也應(yīng)減少，應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）”，會計處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）

［例21］：A企業(yè)投資25萬元，占B企業(yè)表決權(quán)資本的20%,B企業(yè)所有者權(quán)益為100

萬元，投資當(dāng)年B企業(yè)有10萬元的利潤。第二年B企業(yè)宣告分派6萬元的股利，則會計處

理為：

借：應(yīng)收股利1.2

貸：長期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）L2

3.在權(quán)益法核算下，如果受資企業(yè)所有者權(quán)益增加不是由凈利潤導(dǎo)致的，而是山于其他原因

（如資本公積的變動）導(dǎo)致的，則會計處理為：

借：長期股權(quán)投資一（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備

［例22］：A企業(yè)投資B企、也占的份額20%,投資后B企業(yè)接受C企業(yè)捐贈?輛小汽車,

價值20萬元，B企業(yè)稅率33%,則A企業(yè)的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資-B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）2.68

貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備2.68

4.在成本法下，受資企業(yè)發(fā)放股利的時候，投資企業(yè)的會計處理：

（1）［例23］：A企業(yè)2003年1月1日向B企業(yè)投資，用25萬元占10$的份額，2003年3

月1日B企業(yè)宣告分派2002年的股利，則A企業(yè)的會計處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一B企業(yè)

即如果被投資企業(yè)宣告分派的利潤是投資企業(yè)投資之前所獲利澗的股利，相當(dāng)于返還投資，

應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”的賬面價值；

（2）［例24］：A企業(yè)2003年1月1日向B企業(yè)投資，用25萬元占10%的份額，2003年1

月1日A企業(yè)剛剛成立，2003年12月31日宣告利潤10萬元,2004年3月1日B企業(yè)宣告

分派6萬元利潤，則A企業(yè)的會計處理為：

B公司分派股利時A公司的會計處理為：

借:應(yīng)收股利6000

貸：投資收益6000

即如果被投資企業(yè)宣告分派的利澗是投資企業(yè)投資之前所獲利潤的股利，應(yīng)確認(rèn)“投資收

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益”。

（3）如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余

分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。具體計算時，應(yīng)按下列公式計算：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益X投資企業(yè)持股比

例X當(dāng)年投資持有月份/全年月份

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利義投資企業(yè)持股比例一投資

企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

［例25］：A企業(yè)2003年1月1日向B企業(yè)投資，用25萬元占10%的份額，2003年1

月1HA企業(yè)剛剛成立，2003年12月31H宣告利潤10萬元，2004年3月1IIB企業(yè)宣告

分派15萬元利潤，則A企業(yè)的會計處理為：

借：應(yīng)收股利15000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益10000

例題：見教材P84頁例4。

4.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：

投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、

共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。

會計處理為：借：長期股權(quán)投資一XX企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（投資成本）

長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資差額）

長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（損益調(diào)整）

長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

（2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：應(yīng)進行追溯調(diào)整。

在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的時候，要把“長期股權(quán)投資”的賬戶金額轉(zhuǎn)到“長期股權(quán)投資一

（投資成本）”、“長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資差額）”、“長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（損

益調(diào)整）”、“長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”四個明細(xì)科目中去，最核心的問題

就是確定這四個三級明細(xì)科用的金額，這就需要追溯調(diào)整。

在追溯調(diào)整下的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（投資成本）

長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資差額）

長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（損益調(diào)整）

長期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）