租賃準(zhǔn)則變化分析課件

準(zhǔn)則變化影響分析IFRS16

租賃準(zhǔn)則變化影響分析IFRS16租賃綜述1綜述11984年1月發(fā)布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-租賃》（IAS17）2016年1月13日頒布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)-租賃》（IFRS16）2019年1月1日實(shí)施《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)-租賃》（IFRS16）發(fā)展綜述發(fā)展影響總覽1984年1月發(fā)展綜述發(fā)展影響IFRS16對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生重大影響要求承租人幾乎所有的租賃合同，按未來(lái)租賃付款額確認(rèn)為一項(xiàng)租賃的負(fù)債和相對(duì)應(yīng)的“使用資產(chǎn)”。非常有限的豁免：針對(duì)短期租賃和價(jià)值較低資產(chǎn)的租賃對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理基本沒(méi)有變化但是，承租人會(huì)計(jì)處理的重大變化，可能導(dǎo)致承租人對(duì)租賃安排的重新考慮，進(jìn)而影響到出租人及租賃合同條款的談判。影響總覽綜述發(fā)展影響總覽IFRS16對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生重大影響影響總覽綜述發(fā)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則IAS172租賃定義判定條件賬務(wù)處理會(huì)計(jì)原則在原租賃準(zhǔn)則中的運(yùn)用現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則缺點(diǎn)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則2租賃定義租賃定義轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)（而非所有權(quán)），且是以支付租金為代價(jià)的有償轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)購(gòu)置：轉(zhuǎn)移所有權(quán)服務(wù)合同：不轉(zhuǎn)移使用權(quán)的服務(wù)性合同借用合同：無(wú)償提供使用權(quán)IAS17判定定義賬務(wù)處理運(yùn)用缺點(diǎn)租賃定義轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)（而非所有權(quán)），且是以支付租金為代價(jià)原租賃判定條件租賃屆滿所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移12345租賃屆滿存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)租賃期占尚可使用壽命大部分（75%以上）最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值（90%以上）性質(zhì)特殊的承租人專用設(shè)備IAS17定義判定賬務(wù)處理運(yùn)用缺點(diǎn)原租賃判定條件租賃屆滿所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移12345租賃屆滿存在優(yōu)原租賃準(zhǔn)則賬務(wù)處理1經(jīng)營(yíng)租賃23融資租賃融資租賃承租人和出租人對(duì)于租賃涉及款項(xiàng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。承租人將資產(chǎn)作為本身固定資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表并通過(guò)計(jì)提折舊來(lái)逐期計(jì)入損益。出租人將資產(chǎn)移出資產(chǎn)負(fù)債表，并確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收賬款，同時(shí)逐期通過(guò)租賃內(nèi)含利率計(jì)算當(dāng)期收入來(lái)計(jì)入損益。定義判定賬務(wù)處理運(yùn)用缺點(diǎn)IAS17原租賃準(zhǔn)則賬務(wù)處理1經(jīng)營(yíng)租賃23融資租賃融資租賃承租人和出租會(huì)計(jì)原則在原租賃準(zhǔn)則中的運(yùn)用未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偝鲎馊嘶蛴凶饨鹑〉脮r(shí)才確認(rèn)引入公允價(jià)值計(jì)量模式初始直接費(fèi)用資本化定義判定賬務(wù)處理特點(diǎn)缺點(diǎn)IAS17會(huì)計(jì)原則在原租賃準(zhǔn)則中的運(yùn)用未確認(rèn)融資費(fèi)用和出租人或有租金取會(huì)計(jì)原則在原租賃準(zhǔn)則中的運(yùn)用承租人租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定對(duì)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)信息的披露對(duì)未擔(dān)保余值和長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提減值準(zhǔn)備售后租回交易的核算定義判定賬務(wù)處理特點(diǎn)缺點(diǎn)IAS17會(huì)計(jì)原則在原租賃準(zhǔn)則中的運(yùn)用承租人租入資產(chǎn)對(duì)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)信息現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則缺陷兩種類型劃分的存在和與之對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬務(wù)處理差異，使得經(jīng)濟(jì)意義上相同交易面對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)處理。財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于租賃信息不足財(cái)務(wù)報(bào)表可比性降低易被利用進(jìn)行表外融資030201定義判定賬務(wù)處理運(yùn)用缺點(diǎn)IAS17現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則缺陷兩種類型劃分的存在和與之對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)新租賃準(zhǔn)則IFRS163出臺(tái)原因新準(zhǔn)則變化影響實(shí)施新準(zhǔn)則的意義新租賃準(zhǔn)則3出臺(tái)原因表外融資：融資租賃在資產(chǎn)負(fù)債表上未予反映良好的資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)使用權(quán)避免承擔(dān)資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)

舊準(zhǔn)則IAS17已不能準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)況：實(shí)質(zhì)為融資租賃的交易通過(guò)操作合同條款偽裝成經(jīng)營(yíng)租賃，隱匿相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債，極大程度降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。資產(chǎn)負(fù)債表融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃IFRS16出臺(tái)原因租賃出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16表外融資：融資租賃在資產(chǎn)負(fù)債表上未予反映舊準(zhǔn)則IASB觀察了30000家上市公司，其中14000家公司披露了關(guān)于表外租賃資產(chǎn)的信息。表外租賃資產(chǎn)28600億美元未來(lái)需支付的相關(guān)費(fèi)用：不同地區(qū)表外租賃的資產(chǎn)和負(fù)債被低估的情況IFRS16出臺(tái)原因出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16IASB觀察了30000家上市公司，其中14000家公司披露航空：22.7%零售：21.4%旅游休閑：20.7%運(yùn)輸：11.6%表外融資影響的行業(yè)數(shù)額之大！比重之高！這些會(huì)產(chǎn)生負(fù)債的經(jīng)營(yíng)租賃將不被記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上，投資者等外部信息使用者無(wú)法得知。不同地區(qū)表外租賃的資產(chǎn)和負(fù)債被低估的情況IFRS16出臺(tái)原因出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16航空：22.7%表外融資影響的行業(yè)數(shù)額之大！比重之高！這些會(huì)IFRS16出臺(tái)原因示例：選取兩家航空公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，其中公司1的飛機(jī)有10%是租賃獲取的，公司2的飛機(jī)超過(guò)70%是租賃獲取的。下表為不同制度下資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)。公司1>公司2公司1的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)、負(fù)債率均高于公司2。公司2>公司1公司2的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)、負(fù)債率均高于公司1。IAS17IFRS16出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16IFRS16出臺(tái)原因示例：選取兩家航空公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，其新準(zhǔn)則的變化保留IAS17關(guān)于租賃的定義，引入資產(chǎn)“控制”概念；IFRS16規(guī)定顧客是否在一段時(shí)間內(nèi)控制和使用一項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷一個(gè)合同是否包含租賃。123出租人：未進(jìn)行大幅改變；（經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃）承租人：統(tǒng)一按照融資租賃方法進(jìn)行處理，其中豁免兩種情況：①期限短于12個(gè)月的租賃；②價(jià)值相對(duì)較小的租賃IFRS16堅(jiān)持全面披露的總體目標(biāo)：披露租賃資產(chǎn)的相關(guān)信息，租賃期間相關(guān)的費(fèi)用以及現(xiàn)金流量；披露對(duì)租賃負(fù)責(zé)的期限分析企業(yè)其他有利披露整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的信息要求企業(yè)改變現(xiàn)有的初始分類和披露確認(rèn)及計(jì)量方面做出較大改變提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16新準(zhǔn)則的變化保留IAS17關(guān)于租賃的定義，引入資產(chǎn)“控制”概租賃的定義依據(jù)IAS17判斷為租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在IFRS16準(zhǔn)則下，基本上也會(huì)判斷為租賃業(yè)務(wù)。租賃和服務(wù)的拆分IFRS16沒(méi)有改變對(duì)提供服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，盡管同在一合同中，相關(guān)服務(wù)的價(jià)值無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。主要影響IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16租賃的定義主要影響IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異出臺(tái)原因變化影IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異出臺(tái)1租賃收入表23關(guān)于剩余資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)暴露的信息有關(guān)資產(chǎn)將用作經(jīng)營(yíng)租賃的信息

IFRS16要求出租人披露在報(bào)告期內(nèi)確認(rèn)的租金收入的組成。

出租人要披露其如何管理其所保留的租賃。這一披露有望幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估由出租人保留的風(fēng)險(xiǎn)，特別是設(shè)備和車輛等被用于經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)。要求出租人按照《IAS16不動(dòng)產(chǎn)，廠場(chǎng)和設(shè)備》的要求進(jìn)行披露。將經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)與自有資產(chǎn)分開，按照重要類別進(jìn)行進(jìn)一步的披露（例如，出租汽車，出租的建筑物或出租IT設(shè)備）。 IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異綜上所述，出租人的會(huì)計(jì)處理幾乎沒(méi)有發(fā)生變化，只是加強(qiáng)了披露方面的要求。出臺(tái)原因變化影響意義IFRS161租賃收入表23關(guān)于剩余資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)暴露的信息有關(guān)資產(chǎn)將用作經(jīng)營(yíng)IFRS16與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16IFRS16出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16IFRS16的影響新準(zhǔn)則定義租賃與服務(wù)區(qū)分需要通過(guò)合同來(lái)判斷，一會(huì)租賃會(huì)計(jì)重新計(jì)量都需要判斷合同的具體條款。另外正如前面所分析，企業(yè)還應(yīng)該判斷租賃合同對(duì)與企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)有何影響，根據(jù)準(zhǔn)則相關(guān)條款與合同相對(duì)方進(jìn)行協(xié)商。更加重視合同的管理新準(zhǔn)則對(duì)航空業(yè)、零售業(yè)等租賃活動(dòng)比較多的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生重大影響。另外，新準(zhǔn)則帶來(lái)的是系統(tǒng)性影響，還會(huì)影響到企業(yè)的預(yù)算、績(jī)效考核、稅務(wù)等方面產(chǎn)生直接影響。改變企業(yè)商業(yè)模式或策略出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16IFRS16的影響新準(zhǔn)則定義租賃與服務(wù)區(qū)分需要通過(guò)合同來(lái)判斷實(shí)施IFRS16的意義解決經(jīng)營(yíng)者利用經(jīng)營(yíng)租賃操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題。提高公司在杠桿和資產(chǎn)基數(shù)方面的透明度，合理維護(hù)了信息使用者的利益。提高會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱性，外部信息使用者課了解企業(yè)真實(shí)的負(fù)債規(guī)模。完善IAS17會(huì)計(jì)信息可比性和可靠性方面的不足，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。出臺(tái)原因變化影響意義IFRS16實(shí)施IFRS16的意義解決經(jīng)營(yíng)者利用經(jīng)營(yíng)租賃操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人的影響4資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表新租賃準(zhǔn)則對(duì)4資產(chǎn)負(fù)債表原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）一次性預(yù)付租金：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款（2）支付初始直接費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款（3）各期平均分?jǐn)偅?/p>

借：管理費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用經(jīng)營(yíng)租賃不滿足融資租賃條件的，應(yīng)確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)該在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的直費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）一次性預(yù)付租金：經(jīng)營(yíng)租賃不滿足融資租賃條件的原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）租賃期開始日會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)/在建工程（…）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）（2）支付租金：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（4）計(jì)提折舊（…）：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本....

貸：累計(jì)折舊融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差值作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）租賃期開始日會(huì)計(jì)處理：融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)在租新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照IFRS16，所有的租賃活動(dòng)都按照IFRS17中對(duì)于融資租賃的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。新準(zhǔn)則對(duì)于承租人資產(chǎn)負(fù)債表最大的影響就是大大增加了企業(yè)的租賃資產(chǎn)和金融負(fù)債。對(duì)于所有租賃活動(dòng)（除短期租賃，資產(chǎn)價(jià)值低的租賃），都應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照IFRS16，所有的租賃活動(dòng)都按照IFRS17新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）租賃期開始日會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)/在建工程（…）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

這里的最低租賃付款額中包括的承租人或與承租人有關(guān)的擔(dān)保余值，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，只涉及預(yù)期能夠被支付的部分，而不是像IFRS17要求那樣，確認(rèn)最大的擔(dān)保余值。

注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）租賃期開始日會(huì)計(jì)處理：這里的最低租賃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（4）計(jì)提折舊（采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)一樣的政策）：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本....

貸：累計(jì)折舊資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）支付租金：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為30萬(wàn)元剩余使用年限為5年租賃期為5年每年支付租金10萬(wàn)元折現(xiàn)率為10%假設(shè)機(jī)器的凈殘值為0按照年限平均法進(jìn)行折舊例題資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備例題資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式下，使用權(quán)資產(chǎn)初始確認(rèn)價(jià)值為379080元［10×（P/A，10%，5）］，每年計(jì)提折舊75816元（37908/5），負(fù)債初始入賬價(jià)值為379080元；后續(xù)期間采用實(shí)際利率法對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，期末負(fù)債余額=期初負(fù)債余額-分期付款額+確認(rèn)的融資費(fèi)用。解析資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式下，解析資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債0--379080.00379080.001--303264.00316988.002--227448.00248686.803--151632.00173555.484--75816.0090911.035--0.000.00單位金額：元資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則新租賃準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的影響對(duì)于存在大量表外租賃資產(chǎn)的公司IFRS16改變了其相關(guān)費(fèi)用的性質(zhì)。在新準(zhǔn)則下，租賃資產(chǎn)被確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，意味著租金費(fèi)用被資產(chǎn)折舊和融資成本所取代。這個(gè)改變統(tǒng)一了租賃費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理雖然資產(chǎn)的折舊費(fèi)用沒(méi)有變動(dòng)，但是在整個(gè)租賃期中，由于租金被不斷的支付，相關(guān)的利息費(fèi)用在不斷的降低。這導(dǎo)致了總體租賃成本的降低。對(duì)于擁有大量的租賃資產(chǎn)組合的公司，新舊準(zhǔn)則在費(fèi)用及兩方面的不同所產(chǎn)生的影響會(huì)很小。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新租賃準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的影響對(duì)于存在大量表外租賃資產(chǎn)的公司資產(chǎn)負(fù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上例對(duì)利潤(rùn)表的影響如下：在新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式下，租賃企業(yè)每年資產(chǎn)的折舊或成本為75816元（37908/5），每期利息費(fèi)用=當(dāng)期期初負(fù)債余額×折現(xiàn)率（10%）。解析資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上例對(duì)利潤(rùn)表的影響如下：解析資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的變動(dòng)單位金額：元年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式租金費(fèi)用合計(jì)折舊或成本利息費(fèi)用合計(jì)11000001000007581637908.00113724.0021000001000007581631698.8107514.831000001000007581624868.68100684.6841000001000007581617355.5593171.555100000100000758169088.9784904.97資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的變動(dòng)單位金額：元年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式IAS17之下的融資租賃，將原經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理改為和原融資租賃的會(huì)計(jì)處理相同。這就導(dǎo)致原各期支付租金計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流改為計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流；資產(chǎn)的各期折舊仍計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。

新租賃準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表的影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量總之，新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人IAS17之下的融資租賃，將原經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理改為和原融資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的變動(dòng)

單位金額：元

年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量11000001000002100000100000310000010000041000001000005100000100000資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表承租人新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的變動(dòng)單位金額：元

現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模新租賃準(zhǔn)則對(duì)出租人的影響5會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表新租賃準(zhǔn)則對(duì)5會(huì)計(jì)處理IFRS16準(zhǔn)則下，出租人可以繼續(xù)將租賃業(yè)務(wù)劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，分別應(yīng)對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理。出租人的會(huì)計(jì)處理幾乎沒(méi)有發(fā)生變化，只是加強(qiáng)了披露方面的要求。與IAS17相比，IFRS16要求出租人對(duì)其如何管理與租賃資產(chǎn)的剩余價(jià)值相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息作出披露。（一）出租人的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表IFRS16準(zhǔn)則下，出租人可以繼續(xù)將租賃業(yè)務(wù)劃分為融資租賃和（一）出租人的會(huì)計(jì)處理這是基于IASB從報(bào)表提供者（出租人）、投資人以及分析師處收到的反饋信息。這些反饋意見(jiàn)指出改變出租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所產(chǎn)生的成本將超過(guò)其帶來(lái)的好處。為什么IFRS16幾乎沒(méi)有改變出租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理？會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表（一）出租人的會(huì)計(jì)處理這是基于IASB從報(bào)表提供者（出租人）（一）出租人的會(huì)計(jì)處理——原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表在一般情況下，出租人應(yīng)采用直線法，將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。借：銀行存款

貸：租賃收入對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，采用出租人對(duì)類似應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)通常采用的政策計(jì)提折舊。經(jīng)營(yíng)租賃（一）出租人的會(huì)計(jì)處理——原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款）未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值）

貸：融資租賃資產(chǎn)

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益（1）租賃債權(quán)的確認(rèn)融資租賃（一）出租人的會(huì)計(jì)處理——原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（一）出租人的會(huì)計(jì)處理——原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）租金收入的確認(rèn)融資租賃會(huì)計(jì)處理披露要求出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于新租賃準(zhǔn)則要求出租人在初始計(jì)量時(shí)核銷經(jīng)營(yíng)租賃的標(biāo)的資產(chǎn)，因此出租人的總資產(chǎn)減少，資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)收益率等指標(biāo)都將受到影響。相較于承租人，新租賃準(zhǔn)則給出租人帶來(lái)不少益處。（二）IFRS16對(duì)出租人資產(chǎn)負(fù)債表的影響承租人出租人出租人現(xiàn)金流量表出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于新租賃準(zhǔn)則要求出租人在初始計(jì)量時(shí)核銷經(jīng)營(yíng)租賃的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為30萬(wàn)元剩余使用年限為5年租賃期為5年每年支付租金10萬(wàn)元折現(xiàn)率為10%假設(shè)機(jī)器的凈殘值為0按照年限平均法進(jìn)行折舊例題承租人出租人出租人現(xiàn)金流量表出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表（二）IFRS16對(duì)出租人資產(chǎn)負(fù)債表的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備例題承租人出租人出租人現(xiàn)金流新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債0300000———1240000———2180000———3120000———460000———50———單位金額：元（二）IFRS16對(duì)出租人資產(chǎn)負(fù)債表的影響承租人出租人出租人現(xiàn)金流量表出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上例對(duì)利潤(rùn)表的影響如下：在現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式下，出租人擁有租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此每年需計(jì)提折舊并將其確認(rèn)為租賃成本；同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的租賃收入。在新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式下，租賃期開始日需確認(rèn)視同處置資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)外收支；以后各租賃期期末均需根據(jù)租賃應(yīng)收款的余額與折現(xiàn)率確認(rèn)租賃收入。營(yíng)業(yè)外收支78080元［10×（P/A，10%，5）-300000］為出租日核銷租賃資產(chǎn)收益，按租金現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)，出租人的租賃收入對(duì)應(yīng)承租人的利息支出。解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表（三）IFRS16對(duì)出租人利潤(rùn)表的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上例對(duì)利潤(rùn)表的影響如下：解析出租人出租人出租人出租新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的變動(dòng)單位金額：元年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式租賃收入折舊合計(jì)營(yíng)業(yè)外收支租賃收入合計(jì)110000060000400007908037908.00116988.0021000006000040000—31698.8031698.8031000006000040000—24868.6824868.6841000006000040000—17355.5517355.5551000006000040000—9088.979088.97（三）IFRS16對(duì)出租人利潤(rùn)表的影響出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的變動(dòng)單位金額：元年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是采用現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)模式還是新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式，對(duì)現(xiàn)金流量表的影響數(shù)均相同，即每期支付的租金金額，但所屬項(xiàng)目不同。在現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)模式下，每期支付租金計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”；在新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式下，每期支付租金計(jì)入“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利潤(rùn)表出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表（四）IFRS16對(duì)出租人現(xiàn)金流量表的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利潤(rùn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的變動(dòng)

單位金額：元

年份現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量11000001000002100000100000310000010000041000001000005100000100000（四）IFRS16對(duì)出租人現(xiàn)金流量表的影響出租人出租人出租人出租人承租人出租人出租人利潤(rùn)表出租人會(huì)計(jì)處理出租人資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表的變動(dòng)單位金額：元

現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)模新租賃準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)建議6對(duì)承租方對(duì)租賃市場(chǎng)參與者及相關(guān)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)新租賃準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)建議6對(duì)承租方承租方已有的租賃業(yè)務(wù)承租方應(yīng)分析其現(xiàn)有的租賃業(yè)務(wù)合同，合理做好未來(lái)租賃合同安排，包括折現(xiàn)率和租賃期的選擇分析和預(yù)測(cè)分析和預(yù)測(cè)采用IFRS16對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)水平、現(xiàn)金流量等的影響，并采取相應(yīng)的策略新準(zhǔn)則相關(guān)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)IFRS16的實(shí)施一定程度上加大了會(huì)計(jì)確認(rèn)