新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則綜述課件

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則綜述主講人：張立賀天健正信新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則綜述主講人：張立賀為什么要了解新會計(jì)準(zhǔn)則?會計(jì)--通用的商業(yè)語言，經(jīng)濟(jì)活動的反映會計(jì)準(zhǔn)則—會計(jì)這一商業(yè)語言的語法規(guī)則

財(cái)務(wù)報(bào)告--體現(xiàn)受托責(zé)任履行情況 --為報(bào)表使用者提供決策有用信息會計(jì)準(zhǔn)則—資本市場的游戲規(guī)則—實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置—監(jiān)管部門的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

2為什么要了解新會計(jì)準(zhǔn)則?會計(jì)--通用的商業(yè)語言，經(jīng)濟(jì)活動的反目錄第一部分、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景、框架、特點(diǎn)及影響綜述

第二部分、若干新會計(jì)準(zhǔn)則介紹3目錄第一部分、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景、框架、特點(diǎn)及影響綜述

一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的歷史沿革 1992年11月30日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（舊準(zhǔn)則），要求企業(yè)從1993年7月1日起實(shí)施。（標(biāo)志我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)）2019年財(cái)政部發(fā)布第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則，至2019年底累計(jì)發(fā)布16個具體會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)程較慢。4一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的歷史沿革 4一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景2019年11月，中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在北京舉行了會計(jì)準(zhǔn)則趨同會議，并簽署了中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會秘書長—國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席聯(lián)合聲明。在這份聯(lián)合聲明中，明確了雙方對會計(jì)國際趨同的基本觀點(diǎn)，并明確由新會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)趨同。2019年2月15日，財(cái)政部在人民大會堂舉行新會計(jì)準(zhǔn)則和新審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布會，以財(cái)政部部長令的形式下發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。要求上市公司從2019年1月1日起實(shí)施。5一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景2019年11月，中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會與一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景經(jīng)濟(jì)全球化的需要我國加入WTO后，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，越突顯會計(jì)作為商業(yè)語言的重要性“請進(jìn)來、走出去”戰(zhàn)略：需提供按照IFRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換成本高；遵循國際通用的會計(jì)準(zhǔn)則可大幅度降低遵循成本和資本成本6一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景經(jīng)濟(jì)全球化的需要6一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景獲得完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要求在國際貿(mào)易中，歐盟拒絕承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位（2019年6月向歐盟提出申請，但未能滿足歐盟的5項(xiàng)條件）：行政干預(yù)公司治理:透明公開，包括企業(yè)有一套按國際通用會計(jì)準(zhǔn)則建立起來的會計(jì)賬簿;法規(guī)方面:所有企業(yè)的破產(chǎn)程序應(yīng)保持平等；金融領(lǐng)域:應(yīng)遵循市場法則;公平對待:公平對待民營企業(yè)及沒有易貨貿(mào)易7一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景獲得完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要求7一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)落后于現(xiàn)實(shí)需要原準(zhǔn)則不成體系，不能滿足實(shí)務(wù)工作的需要：1992年，公布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》及13個行業(yè)會計(jì)制度2019年，才公布第一項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》截止2019年末，累計(jì)公布16個具體會計(jì)準(zhǔn)則，無法成體系8一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)落后于現(xiàn)實(shí)需要8二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架（我國會計(jì)法規(guī)體系）法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范性文件9二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架（我國會計(jì)法規(guī)體系）法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(25)特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(5)報(bào)告準(zhǔn)則(8)應(yīng)用指南會計(jì)準(zhǔn)則解釋科目及賬務(wù)處理第一層次第二層次第三層次10二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)基本會計(jì)信息會計(jì)要素具二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則 （2019年1月1日起實(shí)施）基本準(zhǔn)則的地位基本準(zhǔn)則由財(cái)政部以部長令形式發(fā)布，是國家行政法規(guī)的組成部分基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則”，居于統(tǒng)馭地位基本準(zhǔn)則的作用指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定解決會計(jì)爭議的基準(zhǔn)發(fā)揮專業(yè)判斷的依據(jù)11二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則 （2019年1月1日起實(shí)施）11二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則 （2019年1月1日起實(shí)施）目標(biāo)與假設(shè)會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素及其確認(rèn)會計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告12二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架基本準(zhǔn)則 （2019年1月1日起實(shí)施）目標(biāo)二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（24個）

規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（5個）規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求報(bào)告準(zhǔn)則（8個）

規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報(bào)告首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則（1個）13二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架具體準(zhǔn)則13二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架（具體準(zhǔn)則一覽）基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則1.存貨

2.長期股權(quán)投資

3.投資性房地產(chǎn)4.固定資產(chǎn)5.生物資產(chǎn)6.無形資產(chǎn)7.非貨幣性資產(chǎn)交換

8.資產(chǎn)減值

9.職工薪酬

10.企業(yè)年金基金11.股份支付12.債務(wù)重組13.或有事項(xiàng)14.收入15.建造合同16.政府補(bǔ)助17.借款費(fèi)用18.所得稅19.外幣折算20.企業(yè)合并21.租賃22.金融工具確認(rèn)和計(jì)量23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移24.套期保值14二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架（具體準(zhǔn)則一覽）基本準(zhǔn)則11.股份支付14二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架（具體準(zhǔn)則一覽）25.原保險(xiǎn)合同26.再保險(xiǎn)合同27.石油天然氣開采28.會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)31.現(xiàn)金流量表32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告33.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

34.每股收益35.分部報(bào)告36.關(guān)聯(lián)方披露37.金融工具列報(bào)38.首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則15二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架（具體準(zhǔn)則一覽）25.原保險(xiǎn)合同32.中期二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架應(yīng)用指南

共32項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則指南對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化、重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容提供操作性規(guī)定包括財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和列報(bào)說明156個會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會計(jì)準(zhǔn)則解釋（第1、2、3號）16二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架應(yīng)用指南16二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解

2019年4月出版、2019年12月再版對38項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體講解、示例財(cái)政部編寫，指導(dǎo)性文件，不是法律意義上的規(guī)范性文件17二、新會計(jì)準(zhǔn)則框架《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》講解17三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的國際趨同，引進(jìn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)準(zhǔn)則的許多新概念，新方法著眼可持續(xù)發(fā)展，確立資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，避免企業(yè)短期行為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不高估資產(chǎn)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不低估負(fù)債和損失采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅長期投資準(zhǔn)則：權(quán)益法改成本法18三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的國際趨同，引進(jìn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)著眼企業(yè)自主創(chuàng)新，引入研發(fā)費(fèi)用資本化制度著眼保障社會和諧，完善成本補(bǔ)償制度全面核算職工薪酬費(fèi)用要求特殊企業(yè)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用社會責(zé)任引入到會計(jì)系統(tǒng)中立足國情，適度謹(jǐn)慎引入公允價值市場發(fā)育程度有限，公允價值有時難以取得在未能取得公允價值，或者公允價值不能可靠計(jì)量的情況下，仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量19三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)著眼企業(yè)自主創(chuàng)新，引入研發(fā)費(fèi)用資本化制三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)公允價值計(jì)量的適度引入 公允價值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值應(yīng)用的三個層次存在活躍市場的參考最近市場交易價格或參照相同或相似的市場價格采用估值技術(shù)金融工具、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付等的計(jì)量20三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)公允價值計(jì)量的適度引入20三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)改變資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的分類和列示方法取消利潤分配表、增加所有者權(quán)益變動表規(guī)范報(bào)表附注形成完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系21三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)21三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)與國際準(zhǔn)則尚存的極少差異關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回規(guī)定不同但不構(gòu)成差異同一控制下的企業(yè)合并：采用權(quán)益集合法公允價值的計(jì)量持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營（IFRS5）設(shè)定受益計(jì)劃（IFRS19和IFRS26）惡性通貨膨脹會計(jì)（IFRS29）22三、新會計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)與國際準(zhǔn)則尚存的極少差異22三、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系法律層面準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)和計(jì)量；而制度側(cè)重于記錄與報(bào)告；準(zhǔn)則是主體，制度是補(bǔ)充，相當(dāng)于準(zhǔn)則詳細(xì)的操作指南；《會計(jì)法》未修訂，只提制度？23三、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系23四、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要影響報(bào)喜鳥執(zhí)行新準(zhǔn)則的影響內(nèi)容金額(萬元)2019年12月31日合并股東權(quán)益(原準(zhǔn)則)17,986調(diào)整：所得稅1152019年1月1日合并股東權(quán)益(新準(zhǔn)則)18,10124四、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要影響報(bào)喜鳥執(zhí)行新準(zhǔn)則的影響內(nèi)容金額201四、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要影響雅戈?duì)枅?zhí)行新準(zhǔn)則的影響內(nèi)容金額(萬元)2019年12月31日合并股東權(quán)益(原準(zhǔn)則)454,924調(diào)整：長期股權(quán)投資差額-2,541可供出售金融資產(chǎn)318,434所得稅-102,505少數(shù)股東權(quán)益69,0472019年1月1日合并股東權(quán)益(新準(zhǔn)則)737,35925四、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要影響雅戈?duì)枅?zhí)行新準(zhǔn)則的影響內(nèi)容金額201目錄第一部分、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景、框架、特點(diǎn)及影響綜述

第二部分、若干新會計(jì)準(zhǔn)則介紹26目錄第一部分、新會計(jì)準(zhǔn)則制定背景、框架、特點(diǎn)及影響綜述

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨禁止采用后進(jìn)先出法對存貨發(fā)出成本進(jìn)行計(jì)量符合條件（需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)）的存貨，其發(fā)生的借款利息支出亦可資本化商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本，[指南補(bǔ)充]金額較小的，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。27企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨禁止采用后進(jìn)先出法對存貨發(fā)出成本進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨周轉(zhuǎn)材料分?jǐn)偡椒ㄊ┕て髽I(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷

28企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨周轉(zhuǎn)材料分?jǐn)偡椒?8企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

29企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨存貨跌價準(zhǔn)備29企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等，以該存貨的估計(jì)售價減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定需要加工的材料存貨，以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，應(yīng)分別確定可變現(xiàn)凈值30企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定30企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌31企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象31企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。32企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象32企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨特殊的賬務(wù)處理——存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則或生物資產(chǎn)準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，作相反分錄。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本（或生產(chǎn)成本等）33企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨特殊的賬務(wù)處理——存貨跌價準(zhǔn)備33企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)定義投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)特征目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）34企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)定義34企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)（續(xù)）范圍已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)注意：閑置土地除外35企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)（續(xù)）范圍35三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)（續(xù)）幾種需要作出判斷的情況一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。比如：企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)。母子公司之間或子公司與子公司之間以經(jīng)營租賃方式租用房地產(chǎn)的，該房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為租出公司的投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時，則應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。36三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)（續(xù)）幾種需要作出判斷三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)（續(xù)）后續(xù)計(jì)量的兩種模式成本模式——通常應(yīng)當(dāng)采用的計(jì)量模式公允價值模式——必須滿足條件才能采用，同等條件下也可以不采用模式選擇的要求不得同時采用兩種計(jì)量模式計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更成本模式公允價值模式作為會計(jì)政策變更不允許變更37三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)（續(xù)）后續(xù)計(jì)量的兩種模企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)定義上，不再要求“單位價值較高”在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性

如果固定資產(chǎn)的價款采用延期付款方式且超出了正常的信用條件，購買價款的現(xiàn)值與實(shí)際價款的差額，應(yīng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益或按借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用38企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)定義上，不再要求“單位價值較高企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（續(xù)）對折舊、方法及預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整

每年至少復(fù)核一次。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊政策的調(diào)整全部采用未來適用法。固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。39企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（續(xù)）對折舊、方法及預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（續(xù)）增加了持有待售的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理?xiàng)l件：企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成；

企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

40企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（續(xù)）增加了持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（續(xù)）改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬,同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。新準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計(jì)處理

原準(zhǔn)則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則要求此項(xiàng)支出應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

41企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（續(xù)）改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)；不含商譽(yù)、客戶關(guān)系、人力資源、內(nèi)部品牌等

攤銷或減值使用壽命確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，無法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，按直線法攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，但每年至少應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次減值測試；減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回

42企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義42企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（續(xù)）允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化研究支出在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益開發(fā)支出符合同時符合五個條件的，可以資本化為無形資產(chǎn)研究階段：指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

特點(diǎn)：探索性的，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性；開發(fā)階段：開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

特點(diǎn)：在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。

43企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（續(xù)）允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)銜接首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

44企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)銜接44企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)（公允價值有限引入）非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)兩個條件1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

45企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)（公允價值有限企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同風(fēng)險(xiǎn)時間金額舉例相同不同相同存貨換設(shè)備不同相同相同國庫券換房產(chǎn)相同相同不同商標(biāo)換專利技術(shù)46企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)（公允價值有限引入）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外缺少商業(yè)實(shí)質(zhì)按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的計(jì)量基礎(chǔ)，無論是否涉及補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益47企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)（公允價值有限企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值會計(jì)處理的歷史沿革1992年以前：聞所未聞1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備2019年《股份公司會計(jì)制度》：四項(xiàng)計(jì)提2000年《企業(yè)會計(jì)制度》：八項(xiàng)計(jì)提2019年《新會計(jì)準(zhǔn)則》：N項(xiàng)計(jì)提，N>848企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值會計(jì)處理的歷史沿革48企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）基本要求長期資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備可回收金額是按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回49企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）基本要求49企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）非流動資產(chǎn)的減值對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

50企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）非流動資產(chǎn)的減值50企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）改變了資產(chǎn)減值測試的頻率企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試；但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。51企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）改變了資產(chǎn)減值測試的頻率企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）計(jì)提基礎(chǔ)引入了資產(chǎn)組的概念

長期資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備；企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額；資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更。資產(chǎn)組如何認(rèn)定？資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等。52企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）計(jì)提基礎(chǔ)引入了資產(chǎn)組的概企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）資產(chǎn)組

某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。53企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（續(xù)）資產(chǎn)組53Q&A？？？54Q&A？？？54小測試列舉基本準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有雙重目標(biāo)：“有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”和“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”用于生產(chǎn)而持有的材料的賬面價值低于市價，但用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量按照第6號準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》，商譽(yù)也屬于該準(zhǔn)則所定義的無形資產(chǎn)。

55小測試列舉基本準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性55小測試無形資產(chǎn)的后續(xù)支出均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能資本化。存貨的跌價在特定情形下也可以適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則？商譽(yù)應(yīng)當(dāng)每年都進(jìn)行減值測試嗎？按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，是否任何情況下都不可以轉(zhuǎn)回？56小測試無形資產(chǎn)的后續(xù)支出均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能資本化。56企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍貨幣性和非貨幣性在職或離職常規(guī)性新酬或現(xiàn)代薪酬(認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等)職工本人或職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人等物質(zhì)性薪酬或教育性福利57企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬界定了完整的企業(yè)人工成本的概念企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬職工范圍與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工

未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員

58企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬職工范圍58企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬職工薪酬的范圍工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工福利經(jīng)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)

住房公積金工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利與職工提供服務(wù)的其他支出59企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬職工薪酬的范圍59企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬明確了非貨幣性福利作為職工薪酬企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額

60企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬明確了非貨幣性福利作為職工薪酬企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬舉例A公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

61企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬舉例61企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬舉例公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本

2784600管理費(fèi)用

491400貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入

2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

476000實(shí)際發(fā)放彩電時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本

2000000貸：庫存商品

2000000

62企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬舉例62企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）規(guī)范了辭退福利的會計(jì)處理同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損益：1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議63企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）規(guī)范了辭退福利的會計(jì)處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）福利費(fèi)改為據(jù)實(shí)列支

企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)節(jié)余如何處理？根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用；64企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）福利費(fèi)改為據(jù)實(shí)列支64企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）福利費(fèi)開支范圍2009年11月12日財(cái)企[2009]242號

《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等職工的生活困難補(bǔ)助65企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）福利費(fèi)開支范圍65企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）福利費(fèi)開支范圍2009年11月12日財(cái)企[2009]242號

《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，如職工食堂離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)66企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）福利費(fèi)開支范圍66企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）不屬于福利費(fèi)開支范圍為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額

給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額67企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（續(xù)）不屬于福利費(fèi)開支范圍67企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組修改了債務(wù)重組定義新準(zhǔn)則，債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。原準(zhǔn)則，既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組引入了公允價值計(jì)量屬性

新準(zhǔn)則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價值”計(jì)量屬性；原準(zhǔn)則主要使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值

68企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組修改了債務(wù)重組定義68企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（續(xù)）改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法新準(zhǔn)則將債務(wù)重組損益計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。原準(zhǔn)則規(guī)定因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。69企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（續(xù)）改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的類型銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

70企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入收入的定義70企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入收入確認(rèn)5條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

71企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入收入確認(rèn)5條件71企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險(xiǎn)：商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；報(bào)酬：是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬其實(shí)是同一問題的兩個方面，正常情況下，根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對等的原則，商品所有者在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時也享有報(bào)酬，兩者同時轉(zhuǎn)移判斷標(biāo)準(zhǔn)：交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮?2企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移是一個會計(jì)術(shù)語，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移往往是由法律來界定，所以準(zhǔn)確地說，它是一個法律用語。我國《民法通則》第72條規(guī)定：“按照合同或其他合法方式取得財(cái)產(chǎn)的，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)從財(cái)產(chǎn)交付時起轉(zhuǎn)移，法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外”?！逗贤ā返?42條：“標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)，在標(biāo)的物交付之前由出賣人承擔(dān)，交付之后由買受人承擔(dān)，但法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外。”法律上，一般以財(cái)產(chǎn)交付或雙方約定為基礎(chǔ)來判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移73企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入幾種交易形式的收入確認(rèn)時點(diǎn)交款提貨(現(xiàn)款現(xiàn)貨)

：收到全部貨款并開出提貨單給購貨方（產(chǎn)品可能尚未發(fā)出），以開出提貨單并交給客戶或其指定人員的時點(diǎn)確認(rèn)收入

買斷式代銷(經(jīng)銷)：經(jīng)銷商不論是否賣出或獲利，均與委托方無關(guān)。正常以產(chǎn)品發(fā)出并且購貨方或其指定人員收到產(chǎn)品的簽收憑據(jù)確認(rèn)收入；應(yīng)視協(xié)議合同的約定，或以產(chǎn)品發(fā)出，或以收到對方簽收數(shù)量，或以雙方認(rèn)可數(shù)量的日期作為收入確認(rèn)時點(diǎn)。74企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入幾種交易形式的收入確認(rèn)時點(diǎn)74企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入幾種交易形式的收入確認(rèn)時點(diǎn)非買斷式代銷（代銷）：通過代理或中間商銷售的，應(yīng)檢查相關(guān)協(xié)議合同，判斷屬于買斷銷售（即包銷）方式還是非買斷代銷方式。非買斷式代銷收入的確認(rèn)以代理商已銷售并與供貨方約定的款項(xiàng)結(jié)算時間（通常為出具的代銷清單）為銷售收入確認(rèn)時點(diǎn)，故銷貨方在產(chǎn)品發(fā)給代理商時，會計(jì)上作為發(fā)出商品處理。直銷(即直接銷售給終端客戶)75企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入幾種交易形式的收入確認(rèn)時點(diǎn)75企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入幾種交易形式的收入確認(rèn)時點(diǎn)出口銷售，通常以出口報(bào)關(guān)單中的出口日期作為確認(rèn)收入的時點(diǎn)，但需了解出口銷售貨款的結(jié)算方式和貨物提單的交付時間信用證（L/C）：以報(bào)關(guān)時間確認(rèn)電匯（T/T）：提單交付時間確認(rèn)76企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入幾種交易形式的收入確認(rèn)時點(diǎn)76企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入開具發(fā)票與確認(rèn)收入的關(guān)系開具發(fā)票是從稅務(wù)的角度而言的，它只是交易體現(xiàn)的一種法律形式；收入確認(rèn)是從會計(jì)的角度而言的，它強(qiáng)調(diào)的是根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)加以判斷；二者具有一定的相關(guān)性，但開具發(fā)票不是收入確認(rèn)的充分條件；所以，以發(fā)票已開具，相應(yīng)的稅收已繳納為依據(jù)來確認(rèn)收入是不充分的。77企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入開具發(fā)票與確認(rèn)收入的關(guān)系77企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助確認(rèn)原則：收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制非貨幣性的政府補(bǔ)助：按公允價值計(jì)量類型：與資產(chǎn)相關(guān)的、與收益相關(guān)的會計(jì)處理原則：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入損益與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：用于補(bǔ)償以前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用和損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)期間，計(jì)入當(dāng)期損益78企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助確認(rèn)原則：78企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)；79企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用（續(xù)）擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍

原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；新準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。80企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用（續(xù)）擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅所得稅會計(jì)81企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅所得稅會計(jì)81企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在的差異，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。禁止采用應(yīng)付稅款法。計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額暫時性差異：賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；82企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅核算方法82企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)83企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異[示例]甲公司2019年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時可以抵稅100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。資產(chǎn)賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別存貨9010010可抵扣暫時性差異84企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異[示例]20×9年10月，A公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價款1500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×9年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價為1760萬元。

資產(chǎn)賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別交易性金融資納稅暫時性差異85企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）

應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異[示例]甲公司發(fā)生的開辦費(fèi)1000萬元，發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，開辦費(fèi)允許在開始生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期稅前扣除。假定甲公司于2019年開始正常經(jīng)營，則2019年年末開辦費(fèi)可以抵稅800萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。資產(chǎn)賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別開辦費(fèi)0800800可抵扣暫時性差異86企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）

[示例]甲公司2019年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元（負(fù)債賬面價值100—其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100）。負(fù)債賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別預(yù)計(jì)負(fù)債1000100可抵扣暫時性差異87企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）[示例]甲公司2019企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）

特殊事項(xiàng)的暫時性差異——未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異[示例]A公司20×9年發(fā)生了1800萬元廣告支出，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。負(fù)債賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別0300300可抵扣暫時性差異88企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）特殊事項(xiàng)的暫時性差異—企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）特殊事項(xiàng)的暫時性差異——可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異[示例]甲公司于2019年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損4000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。應(yīng)確認(rèn)為可抵扣的暫時性差異4000萬元89企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）特殊事項(xiàng)的暫時性差異——企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）確認(rèn)為遞延所得稅應(yīng)關(guān)注：應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對于未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。應(yīng)確認(rèn)可抵扣的虧損時，一般應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式與稅務(wù)部門溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。90企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）確認(rèn)為遞延所得稅應(yīng)關(guān)注：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。91企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）91企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）[例]

甲公司2019年實(shí)現(xiàn)利潤總額70,000元，以下事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司應(yīng)納稅所得額與利潤總額不一致：（1）用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，確認(rèn)享有被投資企業(yè)未分配的利潤16,000元。（2）稅法要求企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，而甲公司采用加速折舊法計(jì)提折舊，2019年甲企業(yè)因此多計(jì)提折舊22,000元。（3）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款1.1萬元。甲公司所得稅率為25%；年初無遞延所得稅余額。

92企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）[例]甲公司2019年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）93企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）93企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）賬面價值

計(jì)稅基礎(chǔ)

比

較

暫時性差異

（資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

（資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

或負(fù)債的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)）

或負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）

應(yīng)納稅暫時性差異（余額）

可抵扣暫時性差異（余額）

所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

商譽(yù)

遞延所得稅負(fù)債

（余額）

遞延所得稅資產(chǎn)

商譽(yù)

資本公積

資本公積

94企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅（續(xù)）賬面價值企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的類別以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債其他金融負(fù)債95企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的類別以2019年股市行情962019年股市行情962019年股市行情972019年股市行情97企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。

原則：如收入確認(rèn)的5原則基礎(chǔ)：如計(jì)量基礎(chǔ)會計(jì)處理方法：如長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法財(cái)務(wù)報(bào)表附注中描述98企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。不得隨意變更變更的條件：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。

會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

99企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策變更[例]：某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計(jì)，此時采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量可以更好地反映其價值。這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價值模式。

充分證據(jù)證明合理性股東大會或董事會批準(zhǔn)

報(bào)上市地交易所備案100企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策變更會計(jì)處理追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時，即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

但確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。未來適用法101企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)估計(jì)會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如：固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的確定

壞賬損失的確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確定

102企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)估計(jì)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

如：某企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限

取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

如：某企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時能夠得到的信息，對某應(yīng)收賬款計(jì)提一定金額的壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定應(yīng)收賬款基本不能收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

103企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)估計(jì)會計(jì)處理采用未來適用法其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。104企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)[例]某企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項(xiàng)支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。該事項(xiàng)中會計(jì)確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計(jì)政策變更。

105企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)[例]：某企業(yè)在前期對存貨的后續(xù)計(jì)量采用歷史成本，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨的后續(xù)計(jì)量應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定。該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計(jì)政策變更。

106企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

[例]：某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，將采購費(fèi)用列入成本。因?yàn)榱袌?bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會計(jì)政策變更。107企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)[判斷]企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，企業(yè)決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

是政策變更還是估計(jì)變更？

108企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正前期差錯取消重大會計(jì)差錯，引入前期差錯的概念指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

109企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正前期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正前期差錯會計(jì)處理采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

對于不重要的前期差錯，計(jì)入當(dāng)期110企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正前期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)改變了股利分配的核算：資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣布發(fā)放的股利或利潤原準(zhǔn)則：分配的現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示，股票股利在附注中披露； 新準(zhǔn)則：不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露111企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)改變了股利分配的核企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注報(bào)表格式的變化收入不再區(qū)分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，統(tǒng)一稱為“營業(yè)收入”少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)的變化 –資產(chǎn)負(fù)債表：在所有者權(quán)益中單獨(dú)列示 –利潤表：不作為凈利潤前的扣除項(xiàng)目，而在本期凈利潤下單獨(dú)列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益112企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)解釋3號，利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目；“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。綜合收益=凈利潤+其他綜合收益凈利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失其他綜合收益=直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得-直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失113企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)解釋3號，利潤表“每股收企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)常見的“其他綜合收益”項(xiàng)目：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少；采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值，其差額計(jì)入所有者權(quán)益導(dǎo)致其他資本公積的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的資本公積的增加或減少；114企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)常見的“其他綜合收益”項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，相對于報(bào)表而言，同樣具有重要性對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則

報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注115企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方定義控制共同控制重大影響以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的

116企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方定義116企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方主要類型母公司受同一母公司控制的其他企業(yè)對企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方對企業(yè)施加重大影響的投資方子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)

117企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方主要類型117企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方主要類型主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)

118企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方主要類型118企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露林聰穎福建服飾BVI①九牧王中國泉州洋服廈九100%100%100%100%100%35%BVI②九牧王投資100%65%備注：BVI①為九牧王國際集團(tuán)控股有限公司（英屬維京群島），成立于2019年9月25日。BVI②為九牧王國際投資資本有限公司（英屬維京群島），成立于2019年9月25日。119企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露林聰穎福建服飾BVI①九牧企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的與企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)

與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商

與企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)

120企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的120企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)交易的類型購買或銷售商品購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)提供或接受勞務(wù)擔(dān)保提供資金（貸款或股權(quán)投資）租賃代理研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移許可協(xié)議代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算關(guān)鍵管理人員薪酬。121企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)交易的類型121企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（續(xù)）披露要求新準(zhǔn)則要求母公司不是該企業(yè)最終控制方的，應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)

信息發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素

對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露

122企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露（續(xù)）披露要求122企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日2019年1月1日確認(rèn)和計(jì)量在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外,其他會計(jì)政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益123企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日123企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（續(xù)）追溯調(diào)整事項(xiàng)序號項(xiàng)目2009年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則）1長期股權(quán)投資差額

其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額

其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額2擬以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄