土地出讓金是否要征房產(chǎn)稅

有些人錯過了，永遠無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的，方茴說：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的，方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話，在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度、會計原理，以及房地產(chǎn)的性質及其法律屬性，土地出讓金作為企業(yè)受讓土地的成本的一部分，在將該土地用于建筑房地產(chǎn)后，該土地價值應自然成為房地產(chǎn)整體價值的組成部分，而不能再將土地及其上之建筑物作為兩個獨立的部分予以分別核算。對此，財務會計制度明確，土地受讓后在未建房之前，在“無形資產(chǎn)”科目核算，土建開始應從“無形資產(chǎn)”科目結轉“在建工程”，竣工后交付使用，再從“在建工程”科目結轉“固定資產(chǎn)”。因此，土地出讓金應構成應征房產(chǎn)稅之“房產(chǎn)原值”的一部分。根據(jù)《財政部、稅務總局關于檢發(fā)〈關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地[1986]8號1986-09-25）第十五條“關于房產(chǎn)原值如何確定？房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿‘固定資產(chǎn)’科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應重新予以評估”之規(guī)定，若企業(yè)將應當計入房產(chǎn)原值的某成本、費用未計入固定資產(chǎn)科目記載之房屋原價的，則應當依法調整，并按調整后的房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。關于土地使用權核算的規(guī)定，《實施企業(yè)會計制度及其相關準則問題解答》（財會〔2001〕43號）明確，公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發(fā)商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產(chǎn)進行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售，則按其賬面價值結轉固定資產(chǎn)清理。，也就是說除了房地產(chǎn)企業(yè)外其他企業(yè)也要把土地成本計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅2001年以前，企業(yè)基本上實行行業(yè)會計制度，而各行業(yè)會計制度中對土地價值是否計入房產(chǎn)原值未作規(guī)定。因此，企業(yè)在核算時有的計入房產(chǎn)，有的未計入房產(chǎn)價值，只要沒有違反行業(yè)會計制度規(guī)定，稅務部門應該按照企業(yè)會計賬簿記載的房產(chǎn)原值征稅。2001年一2007年企業(yè)按照執(zhí)行財務制度的不同，但對土地出讓金的核算是一致的。1、如果執(zhí)行《企業(yè)財務制度》（《企業(yè)會計制度》自2001年1月1日起，暫在股份有限公司范圍內實施。其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行），土地出讓金必須分攤并入房產(chǎn)原值?！镀髽I(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。2、 如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，土地出讓金必須分攤并入房產(chǎn)原值?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程。3、 如果是金融企業(yè)，土地出讓金必須分攤并入房產(chǎn)原值?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》第四十一條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入該在建工程。2007年起，開始實施的新的會計準則《企業(yè)會計準則第6號一一無形資產(chǎn)》應用指南就土地使用權的處理規(guī)定如下：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。新的會計準則從2007年1月1日起，在上市公司范圍內實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)2007年自行開發(fā)的房產(chǎn)或購置的房產(chǎn)，土地價值可以不并入房產(chǎn)。在目前的實踐中，多數(shù)企業(yè)對該政策認識比較模糊，稅務人員在房產(chǎn)稅專項檢查中，著重于補繳少計土地出讓金而導致的房產(chǎn)稅，未輔導企業(yè)及時作出調賬處理，也導致了多攤銷無形資產(chǎn)，少提固定資產(chǎn)折舊的問題，增加了年度企業(yè)所得稅匯算清繳的復雜程度。原值計稅。2007年后首先要問該公司是上市公司還是股份公司？有沒有執(zhí)行新準則？如果執(zhí)行就用新準則，土地出讓金不并入房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅；如果沒有全部執(zhí)行新準則只是在不動產(chǎn)這一項上采用新準則的標準還是要把土地出讓金并入房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的。2007年后根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的。”方茴說：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應重新予以評估?！痹谟嬎惴慨a(chǎn)稅時，房產(chǎn)原值是否包含土地價值，以會計制度規(guī)定為準。據(jù)悉，新會計準則從2007年1月1日起，在上市公司范圍內實行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計準則第6號一一無形資產(chǎn)》應用指南就土地使用權的處理規(guī)定如下：“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理；外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)；企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本?！彼裕瑢τ趯嵭行聲嫓蕜t的企業(yè)在2007年自行開發(fā)的房產(chǎn)或購置的房產(chǎn)，根據(jù)上述三種不同的處理規(guī)定，土地價值可以不并入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。土地使用權的土地出讓金成本是否要計入房產(chǎn)成本計征房產(chǎn)稅（非房地產(chǎn)企業(yè)）？2007年1月1日起實施的新企業(yè)會計準則明確規(guī)定:企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。即企業(yè)購買或自行開發(fā)的房地產(chǎn)成本不包括其土地使用權?！镀髽I(yè)會計準則應用指南（征求意見稿）》還規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當將土地使用權記入固定資產(chǎn)成本。因此，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他納稅人自建自用的房產(chǎn)，其房產(chǎn)原值不包含土地使用權的價值，不需要交納房產(chǎn)稅。在06年新準則實施前，2000年企業(yè)會計制度“第四十七條企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本?！班?，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。但其中并沒有明確是將全部的土地使用權價款，還是房屋、建筑物對應的土地使用權價款轉入在建工程核算。另外，關于土地使用權核算的規(guī)定，《實施企業(yè)會計制度及其相關準則問題解答》（財會〔2001〕43號）明確，公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬面價值，轉入開發(fā)商品房成本，或轉入在建工程成本后，其賬面價值構成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產(chǎn)進行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售，則按其賬面價值結轉固定資產(chǎn)清理?！币簿褪钦f除了房地產(chǎn)企業(yè)外其他企業(yè)也要把土地成本計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅；而同時期企業(yè)所得稅法卻規(guī)定，土地成本要單獨計入無形資產(chǎn)進行攤銷，哪么這里就有一個矛盾，在確定計稅原值時是按會計制度還是按稅法，2000年企業(yè)會計制度是以財會字[2000]25號文件形式下發(fā)，這與老企業(yè)稅法《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條”中關于土地使用權按年限進行攤銷有沖突，在文件的郊力上兩者是相等的。同時2004的小企業(yè)會計制度“財稅[2004]2號”也是把土地成本計入房產(chǎn)成本。另外2006年新會計準則中卻明確了把土地使用權計入無形資產(chǎn)進行單獨攤銷，不再轉入房產(chǎn)成本。2006年之前在稅務稽查中經(jīng)常碰到，一些工業(yè)企業(yè)，在購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權后，掛賬“無形資產(chǎn)”科目，企業(yè)利用該土地建造自用房屋時，其土地使用權的賬面價值未轉入在建工程成本，未構成房產(chǎn)原值，房屋竣工驗收或建成投入使用后，未繳納房產(chǎn)稅。哪么企業(yè)建造自用房屋的土地賬面價值是否要轉入在建工程成本（或房產(chǎn)原值），房屋竣工驗收或建成投入使用后，繳納房產(chǎn)稅？該土地賬面價值轉入在建工程成本（或房產(chǎn)原值）是否有時間上的區(qū)隔劃分？回答這些問題，從制度、文件規(guī)定上看，答案似乎明確又不盡明確，為此有必要對企業(yè)建造自用房屋的土地使用權賬面價值與房產(chǎn)稅的關系進行梳理和探討。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的。”方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。財政部稅務總局《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（［86］財稅地字第008號）第十五條規(guī)定：房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應重新予以評估。對企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權的賬戶處理，在三種新會計制度中均有規(guī)定，但建造自用房屋的土地使用權賬面價值轉入建工程成本（或房產(chǎn)原值）的執(zhí)行時間，有些明確，有些不明確：實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)財政部財會［2001］43號文件已明確轉入的起始時間，而實施《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)轉入的起始時間，尚無財政部文件規(guī)定，但可比照財政部財會［2001］43號文件精神辦理（如果有文件規(guī)定，另當別論）。一、 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)：（財政部財會［2000］25號文件明確：《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執(zhí)行。）《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定：企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。財政部《關于印發(fā)〈實施企業(yè)會計制度及其相關準則問題解答〉的通知》（財會［2001］43號）中“問題解答”第九條規(guī)定：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。從上述《企業(yè)會計制度》和財政部財會［2001］43號文件的規(guī)定來看，明確了以下內容：1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，利用土地建造自用項目時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本，進而用于建造房屋的土地賬面價值構成房產(chǎn)的實際成本，成為房產(chǎn)原值的組成部分；2、該土地使用權賬面價值轉入所建造的自用房屋建筑成本有時間上的規(guī)定，2001年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計制度》之前，土地使用權價值已作無形資產(chǎn)核算的，可以不轉入，也就是不構成房產(chǎn)原值，不繳房產(chǎn)稅；2001年1月1日起，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》以后，取得的土地使用權價值必須轉入，構成房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅。二、 執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的企業(yè)：（財政部財會［2001］49號文件明確：《金融企業(yè)會計制度》自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內實施。同時，也鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施《金融企業(yè)會計制度》。）《金融企業(yè)會計制度》第四十一條規(guī)定：金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入該在建工程。從上述《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，執(zhí)行該會計制度的企業(yè)，在建造自用房屋時，其土地使用權的賬面價值要轉入在建工程。但執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權賬面價值，如何處置，到目前為止財政部未發(fā)文予以明確，為此筆者認為，可比照財政部針對實施《企業(yè)會計制度》而印發(fā)的財會2001］43號文件精神辦理，即2002年1月1日實施《金融企業(yè)會計制度》之前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權賬“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的?！狈杰钫f：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話。”在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。面價值，在建造自用房屋時，可以不轉入在建工程，不構成房產(chǎn)原值，不繳房產(chǎn)稅，2002年1月1日起，實施《金融企業(yè)會計制度》以后，取得的土地使用權賬面價值必須轉入在建工程，構成房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅。三、執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)：（財政部財會[2004]2號文件明確：《小企業(yè)會計制度》于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行。）《小企業(yè)會計制度》中“無形資產(chǎn)”科目使用說明第二條第（五）款規(guī)定：企業(yè)購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程。從上述《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，執(zhí)行該會計制度的企業(yè)，在土地開發(fā)時應將土地使用權的賬面價值轉入相關在建工程。但執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權賬面價值，如何處置，到目前為止財政部未發(fā)文予以明確，為此筆者認為，也可比照財政部針對實施《企業(yè)會計制度》而印發(fā)的財會[2001]43號文件精神辦理，即2005年1月1日實施《小企業(yè)會計制度》之前，企業(yè)已作無形資產(chǎn)核算的土地使用權賬面價值，在建造自用房屋時，可以不轉入在建工程，不構成房產(chǎn)原值，不繳房產(chǎn)稅，2005年1月1日起，實施《小企業(yè)會計制度》以后，取得的土地使用權賬面價值必須轉入在建工程，構成房產(chǎn)原值，繳納房產(chǎn)稅。舉例：土地使用權價值是否計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅？土地使用權是否應當計入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅？本文結合新《企業(yè)會計準則》分析如下。案例一：A企業(yè)會計核算執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，車間廠房原值1000萬元，沒有包含實際占用的土地使用權價值500萬元。案例二：B企業(yè)會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，車間廠房原值1000萬元，沒有包含實際占用的土地使用權價值500萬元。案例三：C企業(yè)會計核算執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》，車間廠房原值1000萬元，沒有包含實際占用的土地使用權價值500萬元?，F(xiàn)試分析3個企業(yè)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。稅法關于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的確定“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。有些人錯過了，永遠無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛！每一個人都有青春，每一個青春都有一個故事，每個故事都有一個遺憾，每個遺憾都有它的青春美。方茴說：“可能人總有點什么事，是想忘也忘不了的。”方茴說：“那時候我們不說愛，愛是多么遙遠、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！狈杰钫f：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因為相見只能讓人在現(xiàn)實面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！痹诖孱^有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。財政部、國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿，固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價，對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值。所以納稅人計稅房產(chǎn)原值的確定，取決于納稅人會計核算所選取的具體的會計制度的規(guī)定。《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定和A企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程。會計賬務處理為：以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。A企業(yè)會計賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價1000萬元，沒有包含土地使用權價值500萬元，應當按照《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，調整房產(chǎn)原值，調整后房產(chǎn)原值為1500萬元，每年繳納房產(chǎn)稅12.60萬元?！镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定和B企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本?！镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定與《小企業(yè)會計制度》基本相同，B企業(yè)需要進行同樣的處理。B企業(yè)會計賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價1000萬元，沒有包含土地使用權價值500萬元，應當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定調整房產(chǎn)原值，調整后房產(chǎn)原值為1500萬元，每年繳納房產(chǎn)稅12.60萬元?！镀髽I(yè)會計準則》的規(guī)定和C企業(yè)房產(chǎn)稅原值的確定《企業(yè)會計準則第6“噢，居然有土龍肉，給我一塊!”老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡樸而自然。在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。這些孩子都很活潑與好動，即便吃飯時也都不太老實，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。石村周圍草木豐茂，猛獸