度企業(yè)所得稅匯繳培訓課件

索引1.企業(yè)所得稅應納稅所得額確實定原那么收入費用扣除2.資產(chǎn)稅務處理3.優(yōu)惠政策4.增值稅一、應納稅所得額〔一〕一般規(guī)定1.適用原那么稅法優(yōu)先原那么法21條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。權(quán)責發(fā)生制原那么條例9條屬于當期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函【2021】875老稅法：應納稅所得額=

收入總額－各項扣除－以前年度虧損－免稅所得新稅法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入〔減計收入〕－扣除額〔小于零即為虧損〕－允許彌補的以前年度虧損一、應納稅所得額例：某企業(yè)2007年應納稅所得為100萬元，另有20萬元的國債利息收入，假設(shè)該企業(yè)前一納稅年度虧損100萬元，2007年度如何匯算清繳？某企業(yè)2021年應納稅所得為100萬元，另有20萬元的國債利息收入，假設(shè)該企業(yè)前一納稅年度虧損100萬元，2021年度如何匯算清繳？

實例練習例:某企業(yè)2007年會計利潤為100萬元，其中免稅所得50萬元，待彌補虧損額200萬元；2021年會計利潤為180萬元，免稅所得30萬元，請分別用新舊稅法確定企業(yè)2021年應納稅所得額。2021年待彌補虧損額=200-〔100-50〕=150萬舊法：應納稅所得額=180-150=30萬應納所得稅=30*25%=7.5萬元新法：應納稅所得額=180-30-150=0稅負為0一、應納稅所得額〔二〕收入1.理解范圍：兩個條件不分來源不分取得方式一切導致經(jīng)濟利益增加的經(jīng)濟利益流入任何收入不納稅都必須有明確的法律依據(jù)〔1〕權(quán)利已發(fā)生；〔2〕金額可以合理、準確確實定。一、應納稅所得額

2.分類(1)一般收入

其他收入

視同銷售收入(2)貨幣收入非貨幣收入合法收入不合法收入貨幣收入：包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。非貨幣收入：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。一、應納稅所得額4.免稅收入 不征稅收入?新企業(yè)所得稅法?第七條收入總額中的以下收入為不征稅收入：〔一〕財政撥款；〔二〕依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；〔三〕國務院規(guī)定的其他不征稅收入。?新企業(yè)所得稅法?第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔一〕國債利息收入；〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔三〕在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔四〕符合條件的非營利組織的收入。一、應納稅所得額〔三〕扣除1.根本原那么：相關(guān)性原那么確定性原那么合理性原那么；包括：本錢、費用、稅金、損失、其他支出新增內(nèi)容：

1.考慮企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間費用支出〔合并會計報表〕條例49條2.考慮境外費用條例50條一、應納稅所得額2.準予扣除的具體內(nèi)容法7條，條例26〔1〕工資薪金支出條例34條國稅發(fā)【2021】3號合理；形式；范圍。(2)職工福利費財稅函[2021]264號工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費(3)業(yè)務招待費條例43條60%；5‰一、應納稅所得額〔4〕六險一金支出條例35條〔5〕商業(yè)保險條例35.36條局部可扣〔6〕借款費用資本化：條例37條范圍比舊法大收益性：用于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)向金融或非金融企業(yè)借款；匯兌損益一、應納稅所得額〔7〕廣告費與業(yè)務宣傳費條例44條“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外〞〔8〕公益性捐贈條例51-54條條件；扣除標準：會計利潤的12%(9)專項資金條例45條目的：環(huán)境保護、生態(tài)恢復條件：提取一、應納稅所得額3.不允許扣除的工程〔1〕向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；〔2〕企業(yè)所得稅稅款；〔3〕稅收滯納金；〔4〕罰金、罰款和被沒收財物的損失；〔5〕?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定以外的捐贈支出；〔6〕贊助支出；〔7〕未經(jīng)核定的準備金支出；〔8〕與取得收入無關(guān)的其他支出一、應納稅所得額法10條：資本性支出與收入無關(guān)的支出:包括違法支出已計入本錢\費用的支出一、應納稅所得額4.清算清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值〔可交易價格〕-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費

企業(yè)清算：是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務所作的清查、收回和清償工作。一、應納稅所得額5.核定征收定率征收：按收入定率應納稅所得額=收入*應稅所得率按本錢費用定率應納稅所得額=本錢費用/〔1-應稅所得率〕*應稅所得率定額征收：2021年二、資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。折舊年限生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用

條例第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。資產(chǎn)損失：?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法?的公告1.未經(jīng)申報的損失,不得扣除;5條2.實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失;3.在會計上已做損失處理的年度申報扣除;4.實際資產(chǎn)損失追補確認;條件,時限,處理國稅函[2021]772號5.清單申報與專項申報;6.跨地區(qū)匯總納稅雙向申報;7.證據(jù)更具體;8.非貨幣性資產(chǎn)損失強調(diào)資產(chǎn)的計稅根底;9.局部損失應有專業(yè)技術(shù)鑒定或法定資質(zhì)中介機構(gòu)的專項報告.指導思想：法25條

1.統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策

2.轉(zhuǎn)變：區(qū)域優(yōu)惠為主==

產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔

3.方式：由直接減免==

免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式四、稅收優(yōu)惠國家對重點扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)和工程，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。〔一〕免稅收入1.國債利息收入；理解：國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。區(qū)別于持有收益具體規(guī)定2.居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；理解：1.直接投資；2.持有一年以上所得；3.不包括股票運營收入

四、稅收優(yōu)惠

3.非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；理解：同上；與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的

4.非營利組織的收入理解：1.非營利組織的認定

國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關(guān)部門制定

2.認定條件條例84條

3.收入范圍：條例85條四、稅收優(yōu)惠〔二〕定期減免稅1.對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的減、免征：條例86條條例86條釋義財稅【2021】149號：確定農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍財稅【2021】26號：補充通知國家稅務總局2021年第48號公告四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠2.從事國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得；條例87條：〔財稅[2021]46號、國稅發(fā)〔2021〕80號〕工程：?公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程。優(yōu)惠規(guī)定：起點：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起期限：三免三減半注意：企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠〔二〕定期減免稅3.環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程優(yōu)惠；條例88條：財稅〔2021〕166號公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化三免三減半救濟條款：條例89條定期減免稅，在減免稅期間轉(zhuǎn)讓的，可繼續(xù)享受；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，不得重復享受

四、稅收優(yōu)惠〔二〕定期減免稅4。生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品免征所得稅：財稅〔2021〕81號5.文化企業(yè)所得稅減免〔1〕財稅[2021]31號文化企業(yè):新聞出版、播送影視、文化藝術(shù)期限：2021-2021年〔2〕國辦發(fā)[2021]114號文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊日起免征所得稅。期限：同上〔3〕國稅函[2021]86號關(guān)于財稅[2005]52號文適用期限：2021年四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠救濟條款：條例89條定期減免稅，在減免稅期間轉(zhuǎn)讓的，可繼續(xù)享受；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，不得重復享受〔三〕降低稅率1.非居民企業(yè)條例91條：10%工程〔1〕外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；〔2〕國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；〔3〕經(jīng)國務院批準的其他所得。

2.小型微利企業(yè)20%年度應納稅所得額不超過30萬元：工業(yè)企業(yè)：從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元。小型微利：財稅[2021]117號

四、稅收優(yōu)惠〔三〕降低稅率3.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)進步促進技術(shù)進步：高新技術(shù)企業(yè)：法28條，條例93條條件〔1〕企業(yè)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)品、效勞技術(shù)上具有核心支持作用〔2〕從產(chǎn)品界定轉(zhuǎn)向領(lǐng)域界定〔3〕費用、收入、科技人員比例等?高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法?國科發(fā)火【2021】172號高新技術(shù)企業(yè)境外所得：財稅【2021】47號國稅函【2021】203號：事后備案，備案資料四、稅收優(yōu)惠〔四〕減計收入1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得條例90條國稅函〔2021〕212號限定條件：〔1〕居民企業(yè)所得〔2〕技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得〔3〕幅度:一個納稅年度，500萬元方式：500萬元以下的，免500萬元以上的，減半征收

四、稅收優(yōu)惠〔四〕減計收入2.資源綜合利用條例99條限定條件：〔1〕符合?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?〔財稅【2021】117號〕〔2〕主要原材料〔3〕產(chǎn)品：非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準〔4〕減計10%。管理：?總‘關(guān)于資’所‘的通知?國稅函【2021】185號四、稅收優(yōu)惠〔四〕減計收入3.村鎮(zhèn)銀行小額貸款收入?國總關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?財稅〔2021〕4號：四、稅收優(yōu)惠〔五〕加計扣除1.三新開發(fā)費的加扣法30條加計扣除范圍：三新開發(fā)費用；條例95條具體規(guī)定：三新開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的：費用加扣50%形成無形資產(chǎn)的：按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。2.殘疾人員工資財稅〔2021〕70號范圍：殘疾人；自2007年7月1日起加扣100%。2007年民政福利企業(yè)匯算清繳工作四、稅收優(yōu)惠〔六〕加速折舊法32條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。條例98條國稅發(fā)[2021]81號加速折舊固定資產(chǎn)范圍(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。具體限定：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例規(guī)定折舊年限的60%；加速折舊方法：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。四、稅收優(yōu)惠〔七〕投資抵免：抵免應納稅所得額法31條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。條例97條〔國稅發(fā)〔2021〕87號〕投資方式：直接投資投資對象：未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)時間限定：持有期為2年以上的具體優(yōu)惠：投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。四、稅收優(yōu)惠〔八〕抵免應納稅額1.專用設(shè)備投資抵免財稅[2021]48號、115號、118號法34條企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。條例100條條件：企業(yè)購置并實際使用?環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備具體優(yōu)惠：該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免

四、稅收優(yōu)惠〔八〕抵免應納稅額2.支持和促進就業(yè)抵免新財法稅[2021]49號、財稅[2021]84號〔1〕個體經(jīng)營；每人每年8000元針對：?就業(yè)失業(yè)登記證??高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?或“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞〔2〕商貿(mào)、效勞、具有就業(yè)效勞和社區(qū)加工的企業(yè)實體：每人每月4800元；針對：?就業(yè)失業(yè)登記證?注明“企業(yè)吸納稅收政策〞時限：2021-2021年底

四、稅收優(yōu)惠〔九〕授權(quán)減免1.法35條本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體方法，由國務院規(guī)定。條例101條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。2.法36條根據(jù)國民經(jīng)濟和社會開展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。四、稅收優(yōu)惠〔九〕授權(quán)減免3.法29條授權(quán)民族自治地方有減免稅權(quán)：紡織業(yè)新政發(fā)[2021]99號、新財法稅【2021】7號旅游業(yè)新政發(fā)〔2021〕116號、新財法稅〔2021〕40號出口生產(chǎn)企業(yè)新政發(fā)〔2021〕117號農(nóng)產(chǎn)品加工新政發(fā)〔2021〕105號新財法稅[2021)52號中小企業(yè)新國稅發(fā)〔2021〕177號對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。財稅[2021]60號。四、稅收優(yōu)惠〔十〕新疆地區(qū)特殊政策減免1.新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)減免稅新財法稅〔2021〕51號財稅〔2021〕60號。2.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：財稅[2021]58號3.農(nóng)業(yè)公司+農(nóng)戶4.小型微利企業(yè)：財稅【2021】117號四、稅收優(yōu)惠救濟條款：條例102條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程的，其優(yōu)惠工程應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。四、稅收優(yōu)惠具體管理：自治區(qū)國家稅務局

自治區(qū)地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中有關(guān)問題的公告2021年第7號?企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案方法?新國稅發(fā)〔2021〕28號四、稅收優(yōu)惠?稅收優(yōu)惠備案方法?政策依據(jù)

1.根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其?實施條例?

2.國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理方法〔試行〕>的通知?〔國稅發(fā)〔2005〕129號〕3.?國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕111號〕4.?國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知?〔國稅函〔2021〕255號〕及有關(guān)規(guī)定

?稅收優(yōu)惠備案方法?國稅發(fā)〔2021〕111號：

▲企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關(guān)可以進行一次性確認，但每年必須對相關(guān)減免稅條件進行審核，對情況變化導致不符合減免稅條件的，應停止享受減免稅政策。

▲企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定。?稅收優(yōu)惠備案方法?國稅函〔2021〕255號1.備案管理的具體方式:事先備案和事后備案

今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理?稅收優(yōu)惠備案方法?2.管理要求：

事先備案:報送資料，提請備案，登記備案,執(zhí)行。(1)未經(jīng)備案，不得享受稅收優(yōu)惠；(2)審核不通過,書面通知取消優(yōu)惠資格?稅收優(yōu)惠不予備案通知書?事后備案:自行享受;年度申報附報資料;審核審核不通過,取消資格,追繳稅款.

?稅收優(yōu)惠備案方法??稅收優(yōu)惠備案方法?管理要求：1.一項一備按優(yōu)惠工程和管理要求向主管稅務機關(guān)備案。同類別優(yōu)惠工程〔按本方法第四條劃分〕可匯總備案，不同類別優(yōu)惠工程應當分別備案。

2.分別核算獨立計算優(yōu)惠工程的計稅依據(jù)以及減免稅額。不能分別核算的，不能享受優(yōu)惠政策；核算不清的，由稅務機關(guān)按合理方法核定。?稅收優(yōu)惠備案方法?應稅工程與免稅工程〔1〕工程所得=工程銷售收入-工程銷售本錢-工程銷售稅金-工程分攤的期間費用〔2〕工程分攤的期間費用=企業(yè)納稅調(diào)整前的期間費用×工程分攤比例〔3〕工程分攤比例=工程銷售收入÷營業(yè)收入合計〔4〕營業(yè)收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入?稅收優(yōu)惠備案方法?3.加強臺帳管理主管稅務機關(guān)應當建立?納稅人減免稅管理臺賬?，詳細登記各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間、工程、年限、金額、減免方式、審批文號或備案時間等內(nèi)容，建立動態(tài)管理監(jiān)控機制。跨年度管理:應通過臺賬管理，準確計算本年優(yōu)惠享受金額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的金額，并將臺賬金額與納稅人申報金額進行比對，確認申報金額的準確性。

?稅收優(yōu)惠備案方法?4、實質(zhì)性審核〔真實性和準確性〕

納稅人:減免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務。主管稅務機關(guān):應加強減免稅備案事項的后續(xù)管理工作，結(jié)合日常