如何編制和閱讀財務報表

主講：朱以馨如何編制和閱讀財務報表學習目標123明確編制財務報表的目的了解編制財務報表的要求掌握編制財務報表的方法4學會快速閱讀財務報表5學習審核財務報表的方法學習收益123提升財務團隊的競爭力學習財務報表編制的目標和技巧提高財務報表編制、閱讀和審核的水平和能力課程大綱一、什么是財務報表二、編制財務報表的要求三、編制財務報表的方法1、資產(chǎn)負債表的編制方法2、利潤表的編制方法3、現(xiàn)金流量表的編制方法四、閱讀財務報表的基本方法和技巧五、審核財務報表的步驟5財務報表是以會計準則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部反映會計主體財務狀況和經(jīng)營的會計報表。財務報表會說話!一、什么是財務報表財務報表包括哪些報表？財務報表的種類反映資產(chǎn)狀況

資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表反映損益狀況

利潤表反映損耗狀況

成本與費用類報表反映控制狀況

預算與分析類報表三大活動經(jīng)營投資融資三大報表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表利潤表7財務報表概述資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入成本費用利潤現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出實收資本資本公積盈余公積未分配利潤庫存股財務報表附注資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表利潤表現(xiàn)金流量所有者權(quán)益狀況經(jīng)營成果財務狀況財務報表附注反映什么？它是對資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等報表列示項目的文字描述或明細資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等企業(yè)的基本情況財務報表編制基礎遵循企業(yè)會計準則的聲明重要會計政策和會計估計會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明重要報表項目的說明一般包括的項目財務報表之間的關(guān)系所有者權(quán)益變動表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負債表中貨幣資金的變化情況凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應付利潤分別進入資產(chǎn)負債表的權(quán)益和負債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量經(jīng)營形成收益及分配反映所有者權(quán)益變動情況在一定經(jīng)營期內(nèi)反映的實收資本、資本公積分別進入權(quán)益變動表的相應項目財務報表的作用資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表了解企業(yè)以前、現(xiàn)在、未來的發(fā)展狀況準確分析企業(yè)目前存在的困難采取有效的措施，去解決企業(yè)所面臨的難題預測經(jīng)營決策將會給企業(yè)帶來何種財務上的影響財務報表附注課程大綱一、什么是財務報表二、編制財務報表的要求三、編制財務報表的方法1、資產(chǎn)負債表的編制方法2、利潤表的編制方法3、現(xiàn)金流量表的編制方法四、閱讀財務報表的基本方法和技巧五、審核財務報表的步驟二、編制財務報表的要求數(shù)字真實按期結(jié)賬認真對賬和財產(chǎn)清查編制試算表，以確保報表準確性編表后要做好復核工作內(nèi)容完整編報齊全無數(shù)據(jù)填報用橫線劃示法需說明的項目，在報表附注中用文字簡要說明計算準確以賬簿記錄為依據(jù)表與表，指標與指標之間數(shù)據(jù)應銜接一致不確定因素，應注重謹慎性原則的運用注意效益和成本的平衡五大要求2、編制財務報表的要求（續(xù)）編報及時及時編制期限內(nèi)報出指標可比報表指標一致性連貫性可比性必要性五大要求月報：月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）季報：季度終了后45天內(nèi)；半年報：半年度終了后60日內(nèi)；年報：年度終了后4個月內(nèi)課程大綱一、什么是財務報表二、編制財務報表的要求三、編制財務報表的方法1、資產(chǎn)負債表的編制方法2、利潤表的編制方法3、現(xiàn)金流量表的編制方法四、閱讀財務報表的基本方法和技巧五、審核財務報表的步驟三、編制財務報表的方法資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負債長期負債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）債權(quán)人股東資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資金的占用資金的來源資產(chǎn)之三、編制財務報表的方法認識資產(chǎn)負債表的編制方法之根據(jù)明細賬戶期末余額分析計算填列應收賬款、預收賬款；預付賬款、應付賬款；應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款減壞賬準備根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列貨幣資金=庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金未分配利潤=本年利潤、分配利潤存貨=材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本等……根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、遞延所得稅負債、預計負債、實收資本、資本公積、盈余公積資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列如或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目三、編制財務報表的方法認識利潤表的編制方法之利潤收入成本費用利潤表又稱損益表，是用來解釋企業(yè)的利潤是如何產(chǎn)生的。利潤表記載企業(yè)在一定時期內(nèi)收入、成本費用和非經(jīng)營性的損益，從中可以看出企業(yè)產(chǎn)生的凈利潤（或凈虧損）。利潤表遵循的會計等式（1）報表中的“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務會計報告時，應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。報表中的“本年累計數(shù)”欄各項目，反映自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。（2）報表各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。編制利潤表方法之一二以營業(yè)收入為基礎以營業(yè)利潤為基礎以利潤總額為基礎營業(yè)利潤利潤總額凈利潤減去所得稅費用編制利潤表三步曲減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失加（減）投資收益加公允價值變動損益減去營業(yè)外支出加上營業(yè)外收入企業(yè)利潤池收入成本費用如果收入大于成本費用，就會形成企業(yè)的利潤如果收入小于成本費用，就會使企業(yè)發(fā)生虧損利潤虧損盈利三、編制財務報表的方法認識現(xiàn)金流量表的編制方法之現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出反映在一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)的流動性企業(yè)的血液，貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程中以收付實現(xiàn)制作為記錄原則現(xiàn)金流量表遵循的會計等式凈利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量的關(guān)系凈利潤是采用權(quán)責發(fā)生制會計原則計算的企業(yè)經(jīng)營成果經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量是采用收付實現(xiàn)制計算的企業(yè)經(jīng)營成果收入費用發(fā)生與現(xiàn)金收支之間產(chǎn)生了一個重要的時間差凈利潤只是潛在的現(xiàn)金，而經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量是企業(yè)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的現(xiàn)金凈流入或者凈流出將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量凈利潤經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量應付款項的增加折舊攤銷等非現(xiàn)金支出存貨增加應收款項的增加財務費用課程大綱一、什么是財務報表二、編制財務報表的要求三、編制財務報表的方法1、資產(chǎn)負債表的編制方法2、利潤表的編制方法3、現(xiàn)金流量表的編制方法四、閱讀財務報表的基本方法和技巧五、審核財務報表的步驟評估資產(chǎn)的成本與市價財務比率報表項目分析具體項目瀏覽總額觀察252+2法則資產(chǎn)負債率：反映資產(chǎn)對債務的償還保障程度和債務對資產(chǎn)的資金支撐程度流動比率：反映企業(yè)對短期性債務的保證程度速動比率：反映企業(yè)對短期性債務支付能力的迅速性關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量關(guān)注表外負債關(guān)注資本到位情況資產(chǎn)增加（負債增加或所有者權(quán)益增加）資產(chǎn)減少（負債減少或所有者權(quán)益減少）四、閱讀財務報表的方法和技巧資產(chǎn)負債表之26資產(chǎn)負債表分析重點序號項目結(jié)果1現(xiàn)金不足企業(yè)最嚴重的財務危機2應收賬款過多錢在客戶那里3存貨過多錢壓在商品里4固定資產(chǎn)過多錢壓在設備、廠房里5短期借款用于長期用途“短貸長投”，短期償債風險高6應付賬款賬期的不正常延長資金鏈可能斷裂7長期借款用于短期用途企業(yè)要承擔高額的利息負擔8擔保負債和未決訴訟企業(yè)殺手9舉債過度資本金不足，長期償債風險高緊扣管理目標關(guān)注人為因素觀察財務比率檢驗經(jīng)營成果27四、閱讀財務報表的方法和技巧利潤表之檢驗經(jīng)營成果營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動所得利潤，最能說明企業(yè)盈利能力的大小順著利潤表從下往上看。先看凈利潤，然后是利潤總額?？疾炱髽I(yè)是賺錢還是賠錢。第一是與上年對比；第二是與年初所定的目標對比，確定對本年度業(yè)績是否滿意。項目對比分層觀察把握結(jié)果賺了多少錢？在哪里賺的錢？滿意嗎？借助相關(guān)財務比率成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法折舊的計算方法八項減值準備的計提費用的攤銷借款利息銷售凈利率毛利率市盈率凈值報酬率資產(chǎn)凈利率關(guān)注人的因素對報表的影響緊扣管理目標盈利能力企業(yè)在會計政策保持一貫性的條件下，在絕對額上具有大于零的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，且金額不斷增長在獲利能力比率上，其銷售利潤率、銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標在同行業(yè)中處于平均水平以上利潤結(jié)構(gòu)企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額的結(jié)構(gòu)基本合理企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相適應獲取現(xiàn)金的能力營業(yè)利潤（或“同口徑營業(yè)利潤”）與“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”基本一致投資收益應該對應一定規(guī)模的現(xiàn)金回收31利潤表分析重點序號項目1營業(yè)收入的變動和現(xiàn)金含量2毛利率的大小及其走向3企業(yè)的費用是否與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務規(guī)模相適應4財務費用是否與貸款規(guī)模相適應5投資收益的具體內(nèi)容和現(xiàn)金含量6營業(yè)利潤的現(xiàn)金含量7企業(yè)的業(yè)績是否過度依賴營業(yè)外收入8銷售凈利率、資產(chǎn)報酬率、權(quán)益報酬率32四、閱讀財務報表的方法和技巧現(xiàn)金流量表之透視經(jīng)營活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應該是正數(shù)對企業(yè)來說利潤就是現(xiàn)金：(經(jīng)營現(xiàn)金指數(shù)＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額÷營業(yè)利潤)應保持適度的銷售收現(xiàn)率現(xiàn)金流量最大化是企業(yè)充滿活力的具體表現(xiàn)評估投資活動關(guān)注投資的目的、方向和規(guī)模檢查投資活動是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略評估投資風險評估籌資活動關(guān)注籌資方式評估籌資風險評估籌資量與企業(yè)發(fā)展規(guī)模是否相適應現(xiàn)金流量表分析重點經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的充足程度投資活動的現(xiàn)金流出與企業(yè)投資計劃的吻合程度籌資活動的現(xiàn)金流量與經(jīng)營活動、投資活動現(xiàn)金流量之和的適應程度

課程大綱一、什么是財務報表二、編制財務報表的要求三、編制財務報表的方法1、資產(chǎn)負債表的編制方法2、利潤表的編制方法3、現(xiàn)金流量表的編制方法四、閱讀財務報表的基本方法和技巧五、審核財務報表的步驟

步驟二：收集信息（閱讀、了解）

步驟一：明確目的五、審核財務報表的步驟

步驟四：深入內(nèi)容，找出原因

（驗證平衡、合理、異常情況）

步驟三：擬定內(nèi)容，安排重點-36-凈利潤企業(yè)健康發(fā)展企業(yè)面臨關(guān)閉經(jīng)營性現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)運營正常，自身能夠產(chǎn)生經(jīng)營現(xiàn)金流入，企業(yè)的實現(xiàn)長期發(fā)展所需的資源能夠得到保障。企業(yè)沒有經(jīng)營現(xiàn)金流入，說明盈利質(zhì)量不佳，需要外部融資來補充自身的現(xiàn)金不足。企業(yè)應加強內(nèi)部管理，特別是對流動資金的管理，如存貨管