課件 工程質(zhì)保金的稅會(huì)處理

工程價(jià)款結(jié)算的核算1．工程預(yù)收款的稅務(wù)處理5．工程分包的稅會(huì)處理3．工程進(jìn)度款的稅務(wù)處理7．工程質(zhì)保金的稅會(huì)處理2．工程預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理6．工程竣工結(jié)算的稅會(huì)處理4．工程進(jìn)度款的會(huì)計(jì)處理工程進(jìn)度款結(jié)算工程預(yù)收款當(dāng)期確認(rèn)收入、成本工程質(zhì)保金結(jié)算工程分包預(yù)付款工程竣工結(jié)算工程預(yù)收款扣回工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從發(fā)包人應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。工程分包款結(jié)算1.工程質(zhì)保金管理規(guī)定2.工程質(zhì)保金稅務(wù)處理3.工程質(zhì)保金會(huì)計(jì)處理目錄工程質(zhì)保金的稅會(huì)處理CONTENTS推行銀行保函制度的、已經(jīng)繳納履約保證金的，采用工程質(zhì)量保證擔(dān)保、工程質(zhì)量保險(xiǎn)等其他保證方式的，發(fā)包人不得再預(yù)留保證金。保證金總預(yù)留比例不得高于工程價(jià)款結(jié)算總額的3%。發(fā)包人接到承包人返還申請(qǐng)后，應(yīng)在核實(shí)后14天內(nèi)返還保證金。①預(yù)留質(zhì)保金比例缺陷責(zé)任期從工程通過竣工驗(yàn)收之日起記。工程無法按規(guī)定期限進(jìn)行竣工驗(yàn)收的，承包人原因所致，缺陷責(zé)任期從實(shí)際通過竣工驗(yàn)收之日起計(jì)；發(fā)包人原因所致，在承包人提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告90天后，工程自動(dòng)進(jìn)入缺陷責(zé)任期。缺陷責(zé)任期一般為1年，最長(zhǎng)不超過2年，由發(fā)、承包雙方約定。②缺陷責(zé)任期缺陷責(zé)任期內(nèi)，由承包人原因造成的缺陷，承包人應(yīng)負(fù)責(zé)維修。如承包人不維修也不承擔(dān)費(fèi)用，發(fā)包人可按合同約定從保證金或銀行保函中扣除。由他人原因造成的缺陷，發(fā)包人負(fù)責(zé)組織維修，承包人不承擔(dān)費(fèi)用，且發(fā)包人不得從保證金中扣除費(fèi)用。③缺陷維修責(zé)任一、工程質(zhì)保金管理規(guī)定1.納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。提前開具發(fā)票的，以發(fā)票開具時(shí)間和實(shí)際收款時(shí)間孰早作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。3.承包人未承擔(dān)維修責(zé)任，被發(fā)包方超額索賠部分，不屬于增值稅征收范圍，不涉及納稅申報(bào)和發(fā)票開具。2.承包人承擔(dān)維修責(zé)任，維修支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、工程質(zhì)保金稅務(wù)處理預(yù)留質(zhì)保金125確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債缺陷責(zé)任期滿，全額或部分收回質(zhì)保金三、工程質(zhì)保金會(huì)計(jì)處理3發(fā)生維修支出4缺陷責(zé)任期滿，被扣除全部質(zhì)保金，甚至被超額索賠。2.確定質(zhì)量保證預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3.發(fā)生維修支出：借：銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等5.被索賠：借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款4.1扣款：借：銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—應(yīng)收質(zhì)保金1.預(yù)留質(zhì)保金：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—應(yīng)收質(zhì)保金貸：合同結(jié)算/合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額4.2收回質(zhì)保金：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—應(yīng)收質(zhì)保金借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）思考：質(zhì)保金的稅會(huì)處理？資料：A公司甲項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，異地施工，無分包。

2×20年12月25日，收到業(yè)主批復(fù)的計(jì)價(jià)單，價(jià)稅合計(jì)1090萬元，預(yù)留3%質(zhì)保金。公司經(jīng)過合理估計(jì)，認(rèn)為本工程出現(xiàn)返修的概率不足50%，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2×21年5月25日，發(fā)生質(zhì)量缺陷，環(huán)球建設(shè)公司負(fù)責(zé)維修，發(fā)生維修支出218萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為18萬元。2×21年12月25日，缺陷責(zé)任期滿，全額收回質(zhì)保金，開具專用發(fā)票。工程施工所在地城建稅率5%。以上價(jià)款均為含稅價(jià)。案例思考三、工程質(zhì)保金會(huì)計(jì)處理（1）

2×20年12月25日，

收到業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)，結(jié)算時(shí)預(yù)留質(zhì)保金：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款—應(yīng)收工程款（含稅）1057.3＝1090×97%

應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款—應(yīng)收工程質(zhì)量保證金（含稅）32.7＝1090×3%貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算（不含稅價(jià)）1000＝1090÷（1＋9%）

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（稅額）90＝1090÷（1＋9%）×9%公司經(jīng)過合理估計(jì)，認(rèn)為本工程出現(xiàn)返修的概率不足50%，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）2×21年5月25日，工程出現(xiàn)質(zhì)量缺陷，發(fā)生維修支出：借：銷售費(fèi)用200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18貸：銀行存款等

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（3）

2×21年12月25日缺陷責(zé)任期滿，全額收回質(zhì)保金：借：銀行存款32.7＝1090×3%

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——應(yīng)收工程質(zhì)量保證金（含稅）32.7案例解析（4）預(yù)留質(zhì)保金于開具發(fā)票、收到質(zhì)保金孰早時(shí)點(diǎn)發(fā)生納稅義務(wù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額2.7＝32.7÷（1＋9%）×9%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.7（5）質(zhì)保金異地發(fā)生納稅義務(wù)，項(xiàng)目部預(yù)繳稅款：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

0.6＝32.7÷（1＋9%）×2%

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅0.03＝0.6×5%——應(yīng)交教育費(fèi)附加

0.018＝0.6×3%——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.012＝0.6×2%貸：銀行存款

0.66案例解析工程質(zhì)保金的稅會(huì)處理工程質(zhì)保金會(huì)計(jì)處理工程質(zhì)保金稅務(wù)處理——孰早原則工程質(zhì)保金管理規(guī)定預(yù)留質(zhì)保金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生維修支出收回質(zhì)保金扣留質(zhì)保金被超額索賠本講回顧

思考：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、承擔(dān)維修支出、收回質(zhì)保金的稅會(huì)處理？資料：A公司甲項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，跨地區(qū)施工，無分包。

2×20年12月25日，收到業(yè)主批復(fù)的計(jì)價(jià)單，價(jià)稅合計(jì)1090萬元，預(yù)留3%質(zhì)保金。公司經(jīng)過合理估計(jì)，認(rèn)為本工程出現(xiàn)返修的概率大于50%，因而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬元。2×21年5月25日，發(fā)生質(zhì)量缺陷，環(huán)球建設(shè)公司負(fù)責(zé)維修，發(fā)生維修支出200萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為18萬元。2×21年12月25日，缺陷責(zé)任期滿，發(fā)包方對(duì)于維修結(jié)果存在異議，被扣除質(zhì)保金10萬元，其余質(zhì)保金退回，開具增值稅專用發(fā)票。工程施工所在地城建稅率5%。以上價(jià)款均為含稅價(jià)。課后作業(yè)（1）2×20年12月25日，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：收到業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)，結(jié)算時(shí)預(yù)留質(zhì)保金，同時(shí)，公司經(jīng)過合理估計(jì)，認(rèn)為本工程出現(xiàn)返修的概率大于50%，因而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：銷售費(fèi)用150

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證150

（2）2×21年5月25日，工程出現(xiàn)缺陷，發(fā)生維修支出：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證150

銷售費(fèi)用50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18貸：銀行存款等

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作業(yè)解析（3）2×21年12月25日缺陷責(zé)任期滿，被扣除質(zhì)保金10萬元，剩余質(zhì)保金收回：借：預(yù)計(jì)負(fù)債10

銀行存款22.7＝1090×3%－10

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——應(yīng)收工程質(zhì)量保